“雙一流”背景下高校財務(wù)預(yù)算績效評價指標研究

程雯萱 趙雨嫣

摘要：在實施“雙一流”建設(shè)的背景下，高校需增強財務(wù)自主權(quán)，進一步加強統(tǒng)籌管理經(jīng)費的能力，由此可見推進高校預(yù)算績效評價是順應(yīng)國家發(fā)展要求的一項行動，也能減少利益相關(guān)方的信息不對稱。本文通過分析當前高校進行預(yù)算績效評價時存在的問題，從不同層面選取評價指標，以期通過評價結(jié)果進一步優(yōu)化高校資源配置和使用效率。

關(guān)鍵詞：高校;財務(wù)預(yù)算;績效評價;評價指標

引言：

在政府及事業(yè)單位預(yù)算管理政策的不斷修訂與頒布的同時，國務(wù)院印發(fā)《統(tǒng)籌推進世界一流大學和一流學科建設(shè)總體方案》，要求高?！皬娀冃В瑒討B(tài)支持”，建立健全績效評價機制。由于高校與企業(yè)的性質(zhì)不同，選取績效評價指標、建立績效評價體系時需要結(jié)合不同高校的特征，逐步建立健全約束機制，制定明確的預(yù)算目標。

1.我國高校預(yù)算績效評價的特點

績效評價常運用于評價企業(yè)的經(jīng)濟效益及發(fā)展狀況，近年來諸多學者針對高校預(yù)算績效評價展開研究。考慮到高校屬于非營利性組織，相比于追求經(jīng)濟效益的企業(yè)，更注重人才培養(yǎng)和教學科研。因此，高校預(yù)算績效評價是指針對高校教育經(jīng)費的使用效率、預(yù)算執(zhí)行等方面進行考核，選取一系列評價指標，建立評價體系，運用評價方法，量化表示高校的財務(wù)狀況及發(fā)展能力。

1.1暫無統(tǒng)一評價標準

不同高校處于不同發(fā)展階段，所處地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展情況不一，擁有不同辦學特色及優(yōu)勢學科，獲得的教育經(jīng)費也并不統(tǒng)一。因此，無法用統(tǒng)一模型對所有高校進行績效評價，需要考慮本科院校、高職院校、獨立學院等不同定位，結(jié)合考慮高校辦學規(guī)模等相關(guān)因素，有針對性的制定評價標準。

1.2注重人才培養(yǎng)及科學研究方面

對企業(yè)進行預(yù)算績效評價時，由于多數(shù)企業(yè)追求經(jīng)濟效益最大化，可以將核心指標定為“利潤”，此時可以選取凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率等二級指標衡量利潤水平。而高校具有培養(yǎng)拔尖創(chuàng)新人才、提升科學研究水平等建設(shè)任務(wù)，選取二級指標時，可選取科研經(jīng)費增長率、授權(quán)發(fā)明專利增長率、國家級重點學科數(shù)等。

1.3滿足多方相關(guān)者的需求

高校預(yù)算績效評價需要考慮到多方利益相關(guān)者的訴求，例如當?shù)卣⑴c高校達成合作關(guān)系的企業(yè)及社會組織、教育部門等，如教育部門更加關(guān)心科學研究層面的情況，當?shù)卣雨P(guān)心人才培養(yǎng)的進展。針對上述不同需求，在進行高校預(yù)算績效評價時需要具有多樣性、全面性的特征，采取多種指標，從不同角度進行評價。

2.我國高校開展績效評價工作的必要性

2.1順應(yīng)國家相關(guān)政策要求

2018年，最新版《中華人民共和國預(yù)算法》正式出臺，要求“強化預(yù)算約束，加強對預(yù)算的管理和監(jiān)督”。2020年10月《預(yù)算法實施條例》正式施行，該條例在預(yù)算收支范圍、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等方面提出明確規(guī)定。因此，我國高校在當前的政策下必須開展績效評價工作，順應(yīng)國家有關(guān)部門的相關(guān)要求。

2.2減少利益相關(guān)方的信息不對稱

高校的利益相關(guān)方通過分析績效評價結(jié)果，可為日后的工作開展提供依據(jù)，例如政府部門可根據(jù)高校反饋的評價結(jié)果，進行教育經(jīng)費的分配及政策的扶持;與高校達成合作關(guān)系的社會組織及企業(yè)，參考評價結(jié)果可以及時調(diào)整合作關(guān)系，制定更恰當?shù)暮献鳁l件。由此，利益相關(guān)方可減少與高校之間的信息不對稱，進而能更加高效的進行判斷和監(jiān)督，也可促進高校的持續(xù)發(fā)展并吸收更多合作伙伴。

2.3優(yōu)化高校資源配置和使用效率

高校相關(guān)經(jīng)費大多來源于財政撥款及科研取得的事業(yè)收入。高校財務(wù)部門工作人員，分析預(yù)算執(zhí)行情況，通過評價結(jié)果制定科學合理的資金使用計劃，將資金運用到更合適的方面，可以提高資金使用效率、控制節(jié)約有關(guān)成本，促使高?？沙掷m(xù)發(fā)展，進一步提高公共服務(wù)水平并提升人才培養(yǎng)質(zhì)量。

3.我國高校預(yù)算績效評價問題分析

根據(jù)教育部發(fā)布的《2020年全國教育經(jīng)費執(zhí)行情況統(tǒng)計快報》顯示，2020年全國教育經(jīng)費總投入為53014億元，國家財政性教育經(jīng)費為42891億元，占比高達80.91%。此外，報告顯示2020年全國普通高等學校生均教育經(jīng)費支出為37241元，在各級教育生均教育經(jīng)費支出是最高一級。以上數(shù)據(jù)可表明我國對推動高校發(fā)展的投入力度之大，高校必須要制定合理的資金使用計劃，運用績效評價體系得出評價結(jié)果并對日后的財務(wù)工作加以改進。但當前我國高校預(yù)算績效評價仍存在下列問題：

3.1高校預(yù)算評價制度不健全

當前，貫穿預(yù)算全流程的管理體系構(gòu)建不完全，在重要時間節(jié)點、重要項目等環(huán)節(jié)的管理要求不明確。與此同時，高校在開展預(yù)算評價工作時未結(jié)合高校自身辦學特點，選取指標過于單一，缺少更加有效性的評價手段。以J高校為例，在進行預(yù)算評價時，只選取總收支比和預(yù)算執(zhí)行率等財務(wù)方面的指標，并未根據(jù)高校屬于非營利性組織、致力于教書育人的特點進行全面評價。不同指標之間也未設(shè)置權(quán)重比率，未能體現(xiàn)指標的重要性，也不能滿足政府部門、合作的社會組織及企業(yè)和社會大眾的不同需求。最后，部分高校重開頭輕結(jié)果，關(guān)于績效評價結(jié)果未設(shè)置對應(yīng)的獎懲制度，使得財務(wù)人員在這方面的意識有所缺乏，不利于日后工作的開展。

3.2高校預(yù)算計算不科學

高校內(nèi)多數(shù)工作人員缺乏預(yù)算績效管理意識，非財務(wù)部門在預(yù)算編制時參與度較低，僅為機械式完成工作。同時，多數(shù)高校尚未設(shè)置專門的預(yù)算績效管理部門，該項工作均為財務(wù)部門牽頭完成，負責收集相關(guān)部門的材料再進行統(tǒng)一匯總填報。相關(guān)部門工作人員財務(wù)知識儲備不足，財務(wù)部門工作人員不了解具體業(yè)務(wù)的流程及重要環(huán)節(jié)，例如科研項目是一項長期的工作，在預(yù)算編制時需要財務(wù)部門與相關(guān)業(yè)務(wù)部門協(xié)作完成。因此在編制預(yù)算時容易出現(xiàn)差錯，導致編制結(jié)果缺乏科學性，資金分配與學校發(fā)展進度相脫節(jié)的情況出現(xiàn)。

3.3高校預(yù)算績效監(jiān)控不到位

當前高校在預(yù)算管理的過程中，只關(guān)注于項目結(jié)束后驗收階段的核驗，大多缺少事前和事中的過程性管控，更多的是注重事后監(jiān)管，缺乏頂層對工作的統(tǒng)領(lǐng)作用。若在預(yù)算執(zhí)行前期，資金使用不合理，投入過快或是投入過慢，在預(yù)算執(zhí)行后期項目即將完工時將會出現(xiàn)“虎頭蛇尾”降低未完成部分的質(zhì)量，或是資金分布不合理過多使用在項目后期的情況出現(xiàn)，這將直接影響預(yù)算績效的最終評價結(jié)果。此外，在進行預(yù)算績效的監(jiān)控時，管理部門更加關(guān)注整體數(shù)據(jù)，對于不同項目支出細節(jié)的分析管理較少，運用在同一項目在資金支出上不同，也會在一定程度上改變績效評價的結(jié)果。

4.高校預(yù)算績效評價指標的選擇

4.1績效評價指標的特征

4.1.1全面性

考慮到高校屬于非營利性組織，承擔著人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務(wù)、文化傳承與創(chuàng)新和國際交流與合作的職能和使命，因此財務(wù)部門在指標選擇時要從全局角度出發(fā)，立足于教書育人的特點，多維度、多層次進行規(guī)劃，不能像企業(yè)一般過于注重財務(wù)指標，而忽視了其他利益相關(guān)者的需求。

4.1.2科學性

高校有關(guān)部門應(yīng)充分學習領(lǐng)會政策要求，選取科學合理的績效評價指標。2020年通過的《預(yù)算法實施條例》，在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、部門決算和預(yù)算監(jiān)督等方面提出了明確規(guī)定要求，因而在指標選取時需要加入契合相關(guān)要求的一系列指標。同時，選取指標需要結(jié)合高校的辦學特色及發(fā)展進程，如M高校的優(yōu)勢學科為農(nóng)學，為農(nóng)業(yè)機械化做出諸多貢獻，在評價M高校預(yù)算績效時需要結(jié)合該高校的辦學特色，如農(nóng)業(yè)機械化方面的經(jīng)費投入占比，最終得到的評價結(jié)果在一定程度上更具有針對性。

4.1.3經(jīng)濟性

在選取指標時也需要考慮經(jīng)濟效益，不宜選取過多指標，綜合考慮指標需求選取的數(shù)量，獲取指標所需數(shù)據(jù)耗費的人力、物力與財力，在經(jīng)濟層面上是否可行。若選取的某一指標，需要耗費大量的人力、物力與財力，且重要性程度較低，此時可以考慮是否放棄該指標。

4.1.4相對指標與絕對指標相結(jié)合

在進行預(yù)算績效評價時，除了要將財務(wù)指標與非財務(wù)指標相結(jié)合，也需要結(jié)合選擇相對指標與絕對指標，即考慮是選擇比率還是總量。若A高校辦學規(guī)模遠小于B高校，在本碩博畢業(yè)生人數(shù)這一項上評價結(jié)果就將稍遜一籌，但不能以此簡單的判斷高校預(yù)算績效評價工作開展有所不足。

4.2指標的選取

4.2.1財務(wù)管理層面

高校資金來源渠道眾多，利益相關(guān)方也較多，資金運用于不同項目之中。財務(wù)管理是高校管理的基礎(chǔ)，制定合理資金使用計劃，可以優(yōu)化資源配置并提升資源使用效率。因此，本文選擇預(yù)算執(zhí)行率、學校自籌經(jīng)費年增長率、總收支比來進行評價，可以分析學校經(jīng)費的來源及預(yù)算編制的科學性。

①預(yù)算執(zhí)行率

預(yù)算執(zhí)行率=當年支出決算數(shù)/預(yù)算支出編制數(shù)

②學校自籌經(jīng)費年增長率

學校自籌經(jīng)費年增長率=本年高校自籌經(jīng)費收入增長量/上年高校自籌經(jīng)費收入。

③總收支比

總收支比=決算收入/決算支出

4.2.2科學研究層面

高校致力于教書育人，在國內(nèi)外各類高校排名榜單上，科學研究的成果都占比較大，從論文發(fā)表數(shù)、發(fā)明專利數(shù)，到重點建設(shè)學科數(shù)，再到高端學者數(shù)都是高校進行績效評價的重要依據(jù)。高校科研能力的提升不僅關(guān)系到高校所處排名及影響力，更能推進國家經(jīng)濟的發(fā)展和實力的提升。

①國家級、省級重點學科增長率

國家級、省級重點學科增長率=本年國家級、省級重點學科增長量/上年國家級、省級重點學科數(shù)

②授權(quán)發(fā)明專利增長率

授權(quán)發(fā)明專利增長率=本年授權(quán)發(fā)明專利增長量/上年授權(quán)發(fā)明專利數(shù)

③高端學者數(shù)量

高端學者數(shù)量=院士數(shù)量+國家級人才計劃（如長江學者等）數(shù)量、

4.2.3人才培養(yǎng)層面

高校通過教育手段為國家、為社會培養(yǎng)眾多人才，滿足各行各業(yè)的發(fā)展需求，也鼓勵本校學生參與考研，培養(yǎng)一批高學歷高層次人才。高校提升學生的科研能力、創(chuàng)造意識、社會責任、國際視野，進一步推動社會可持續(xù)發(fā)展。因此，畢業(yè)生就業(yè)率、研究生錄取率及畢業(yè)人數(shù)在一定程度上可以作為預(yù)算績效評價工作的參考依據(jù)。

①畢業(yè)生就業(yè)率

畢業(yè)生就業(yè)率=當年就業(yè)人數(shù)/當年畢業(yè)生總?cè)藬?shù)

②研究生錄取率

研究生錄取率=當年研究生錄取人數(shù)/當年畢業(yè)年級本科生總?cè)藬?shù)

③本碩博畢業(yè)人數(shù)

本碩博畢業(yè)人數(shù)=本科生畢業(yè)人數(shù)+碩士生畢業(yè)人數(shù)+博士生畢業(yè)人數(shù)

4.2.4國際交流層面

“雙一流”建設(shè)的改革任務(wù)之一是推進國際交流合作，因此需要傳承創(chuàng)新優(yōu)秀文化，學習其他國家高校的先進經(jīng)驗，培養(yǎng)學生的國際視野。這也需要我國學生和留學生在交流中相互學習，例如眾多高校建立的交換生制度，推動高校之間的交流合作。因此，下列指標也能分析高?？冃гu價工作的開展情況。

①留學生占在校學生之比

留學生占在校學生之比=留學生總?cè)藬?shù)/在校學生總?cè)藬?shù)

②留學生經(jīng)費支出增長率=本年留學生專項經(jīng)費增長量/上年留學生專項經(jīng)費數(shù)

③國際合作研究派遣和接受人數(shù)

4.2.5資源配置層面

在高校資源得到合理高效運用時，才能滿足師生在生活、學習方面的需求，提供足夠的師資隊伍、固定資產(chǎn)及一定的住宿條件，可以顯著提升學生的滿意度，因此在資源配置層面選取下列三項指標。

①專職教師與學生比

專職教師與學生比=專職教師總?cè)藬?shù)/在校學生總?cè)藬?shù)

②固定資產(chǎn)年增長率

固定資產(chǎn)年增長率=本年固定資產(chǎn)增長量/上年固定資產(chǎn)總量

③生均校舍面積

生均校舍面積=校舍總面積/住校學生總?cè)藬?shù)

五、結(jié)束語

在當前建設(shè)“雙一流”的大背景下，高校的財務(wù)工作越來越復(fù)雜，重要程度也越來越高。解決我國高校預(yù)算績效評價存在的通性問題，提升高校財務(wù)人員預(yù)算績效評價意識，建立科學合理的績效評價體系，對高校內(nèi)部而言可以優(yōu)化資源配置，提升高校的綜合實力;對國家而言可以推動高等教育的發(fā)展及社會經(jīng)濟的進步，為建設(shè)“高水平、有特色、國際化研究型大學”提供強有力的財務(wù)保障。

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作者簡介：

程雯萱（1998-），女，漢族，江蘇鎮(zhèn)江人，江蘇大學研究生在讀，會計方向。

基金項目：

江蘇大學第20批大學生科研課題立項資助項目，項目編號：20C156。