盧杰

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國公共支出逐年增加，每年對于政府采購的投入也不斷增大。面對日趨完善的制度環(huán)境，招標采購過程中仍存在各種各樣的問題，且愈發(fā)復雜而隱蔽，給財政帶來極大的損失。作為監(jiān)督手段的審計，也難以發(fā)揮其應有的作用。大數(shù)據(jù)時代的到來，改變了招標采購，也改變了審計。在此背景下，采購業(yè)務向無紙化轉變，數(shù)據(jù)更為龐大復雜，篡改成本顯著降低，給審計帶來了新的挑戰(zhàn)；同時，審計也可利用現(xiàn)代技術，實現(xiàn)真正的現(xiàn)代治理。本文結合審計的發(fā)展與技術的發(fā)展，為傳統(tǒng)招標采購審計的優(yōu)化提供思路。

招標采購審計現(xiàn)狀

招標采購中存在的問題

1.招標單位可利用其采購主導地位“尋租”。政府采購因其公益性、公共性等特點，使得采購活動的最終目的并非營利，而是服務于社會，維護公眾利益。在此種情況下，缺乏精確的評價體系以及嚴格的約束，招標單位更可能產(chǎn)生機會主義心理。而招標單位作為采購的主導者，盡管有一些流程上的約束，但從前期采購準備到最終的合同簽訂，許多環(huán)節(jié)存在隱患，如規(guī)避招標、與投標人串標、更改合同等。

2.投標者利用不同參與主體間的信息不對稱謀取利益。信息不對稱是買方、賣方間一直存在的問題，在招投標中體現(xiàn)為不同投標者之間互相串通，利用與招標單位之間的信息差謀取利潤，或者是投標者本不滿足投標要求，通過一定手段虛假中標。

3.信息技術的運用帶來便利，同時也給招投標帶來新的問題。在當前數(shù)字化迅猛發(fā)展的情況下，從數(shù)字化采購平臺的搭建到招投標實施，再到采購數(shù)據(jù)的傳輸儲存，采購業(yè)務流程已實現(xiàn)電子化，在操作便捷的同時，也相對降低了安全性。如，與紙質(zhì)數(shù)據(jù)相比，電子數(shù)據(jù)更易被篡改；隨著人們更能方便快捷地訪問電子數(shù)據(jù)，其泄露風險也大大增加。

招標采購審計中存在的問題

1.審計工作未得到足夠的重視。從目前開展的實際工作來看，招標采購審計大多僅停留在常規(guī)的例行檢查層面，沒有向廣處、深處探究，也未針對招標采購形成一套審計標準體系。相應地，對審計的重視不足，導致對審計發(fā)現(xiàn)事項的處罰力度不夠，機會主義者不斷增多，審計也就起不到應有的監(jiān)督作用。從這個角度看，應專門針對招標采購審計建立一套制度體系。

2.招標采購過程中繁多的數(shù)據(jù)給審計帶來困難。對業(yè)務數(shù)據(jù)的收集是開展審計工作的基礎，而在招標采購過程中，從前期準備到招標、投標等等，有諸多環(huán)節(jié)，且每一個環(huán)節(jié)任務各不相同，涉及的參與者也有所差異，產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，再加上有些數(shù)據(jù)難以識別、較為隱蔽，對這些數(shù)據(jù)的完整收集，給審計工作帶來較大工作量。當前，往往是審計人員對紙質(zhì)或電子數(shù)據(jù)進行手動審查，而由于對招標采購審計沒有足夠重視導致評判標準體系缺失，審計人員如何運用好這些數(shù)據(jù)，準確在眾多數(shù)據(jù)中識別出與違法違規(guī)問題有關聯(lián)的數(shù)據(jù)，又是一大難題。從這個角度看，應通過技術手段協(xié)助審計人員更方便地收集、運用數(shù)據(jù)。

3.缺乏綜合型審計人員。隨著招標采購的范圍不斷擴展，業(yè)務也愈發(fā)復雜，涉及多個行業(yè)、多個領域。對于審計人員來說，審一行就要懂一行。審計人員自己首先要對各類行業(yè)知識進行擴充，只有足夠了解，才能夠去找問題、下判斷。其次，審計人員對于招標采購制度要有足夠了解。最后，在大數(shù)據(jù)背景下，無論是采購單位還是審計單位，都在逐漸向數(shù)字化轉型，審計人員也必須對信息技術有一定的了解。綜上，同時擁有多方面技能的綜合性人員較為缺乏，對審計質(zhì)量造成了一定的影響。從這個角度看，審計單位應加強人才培養(yǎng)。

提升審計質(zhì)效的對策建議

構建統(tǒng)一完整的招標采購審計評價體系

評價體系是審計人員開展工作的重要參考，直接影響審計效率以及結果的準確性。在當前階段，由于采購內(nèi)容的不斷擴展以及不同領域標準各不相同，評價體系無法統(tǒng)一，審計人員面對大量的數(shù)據(jù)，需要依靠自己的經(jīng)驗判斷來發(fā)現(xiàn)關鍵點。對此，可以借助當前信息技術優(yōu)勢，各審計機構根據(jù)經(jīng)驗取長補短，在統(tǒng)一的信息平臺上搭建認可度較高的體系。該體系涵蓋多個方面。比如，關于真實性，需通過前期手續(xù)判斷項目是否真實、通過各項資料結合實際檢查確認信息是否虛假；關于合法性，需判斷采購行為及流程是否符合法律法規(guī)；關于效益性，需判斷采購收益與成本是否符合期望、采購業(yè)務能否推動社會經(jīng)濟發(fā)展、采購是否高效；關于采購人員評價，需判斷采購人員能否勝任、工作態(tài)度如何等等。

引入?yún)^(qū)塊鏈技術，改進招標采購審計技術

在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)字化成為審計轉型的關鍵所在，然而，現(xiàn)行的許多信息技術在審計中只能發(fā)揮查詢等簡單功能，還可能存在數(shù)據(jù)安全問題。與此同時，區(qū)塊鏈這一新興技術因其去中心化、隱私保護等特點開始應用于各行各業(yè)，可在招標采購審計中引入?yún)^(qū)塊鏈技術。

審計工作中區(qū)塊鏈技術的框架特點有：

1.數(shù)字信任機制。數(shù)據(jù)電子化使得數(shù)據(jù)易被篡改，安全得不到保障，而區(qū)塊鏈經(jīng)過多階段的發(fā)展，劃分出多層架構，使用多核心技術，利用新的合約機制，無需第三方擔保，就可達到高等級信用。第一，加密算法是區(qū)塊鏈的基礎，也是核心，它利用非對稱加密、哈希算法等方式，保障了數(shù)據(jù)的真實以及不可篡改。第二，區(qū)塊鏈采用公鑰-私鑰機制，數(shù)據(jù)傳輸雙方可通過數(shù)字簽名辨別雙方的身份，判斷是否有假冒者。

2.時間戳。時間戳同樣也是區(qū)塊鏈的核心技術，它一般是一段完整的可驗證的數(shù)據(jù)，表示在某個特定時間點存在數(shù)據(jù)。通常是一個字符序列，標識某一刻的時間。通俗來說，時間戳是一份完整的可驗證的時間數(shù)據(jù)證明，它能夠證明一份數(shù)據(jù)存在或發(fā)生于哪個時間點。在區(qū)塊鏈中，信息傳輸至節(jié)點上之后便被添加了唯一的時間戳編號，并因其算法難以更改。比如，招標單位將其所需產(chǎn)品、服務的信息傳輸至區(qū)塊鏈中，以時間戳記錄；評標專家將其評標過程、結果信息傳輸至區(qū)塊鏈中，以時間戳記錄等等。在此機制下，招標采購一系列環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的大量信息數(shù)據(jù)都可記錄下來，分別標以唯一的時間戳，而審計人員可以更方便地訪問數(shù)據(jù)，追溯任意節(jié)點信息，不用擔心信息的變更。

3.智能合約。將區(qū)塊鏈技術運用于招標采購審計之后，審計工作無需在事后對數(shù)據(jù)進行匯總收集，參與各方可以在招標采購各個環(huán)節(jié)單獨將數(shù)據(jù)傳輸至區(qū)塊鏈中，便于審計人員掌握即時數(shù)據(jù)，更好地把握項目進展。同時，針對即時數(shù)據(jù)，區(qū)塊鏈可通過智能合約充當智能審計師的角色。它可以根據(jù)設定好的審計計劃，將采集的數(shù)據(jù)與系統(tǒng)中統(tǒng)一搭建的招標采購審計評價標準相對照，一旦發(fā)現(xiàn)可能存在的異常情況，或是出現(xiàn)重要數(shù)據(jù)的更改，便可及時向審計人員發(fā)出預警，將審計報告發(fā)送至會計師事務所中。

在招標采購審計中應用區(qū)塊鏈技術，一方面能夠提高審計效率，另一方面，去中心化也即意味著權力的集中得以緩解，帶來公開透明，區(qū)塊鏈上記錄的所有信息一旦記錄很難篡改并且無法隱藏，招標采購參與者以及審計人員隨時可以查閱。也就是說，只要參與到招標采購過程中，區(qū)塊鏈就會生成節(jié)點，記錄參與者的加入時間以及提供的各種信息，誰都不可以做出更改，從而遏制招標采購過程中的不當行為，幫助審計人員及時查出違規(guī)違法問題，保證采購的公正性。

轉變招標采購審計組織形式

一是培養(yǎng)綜合型審計人員。審計機構在招聘時需吸納更多專業(yè)背景的人才，豐富知識儲備，以應對不同采購領域的需求。對于已有的審計隊伍，應定期開展經(jīng)驗交流，分享不同情境下發(fā)現(xiàn)隱蔽問題的經(jīng)驗，取長補短，共同提升業(yè)務能力。同時，可開展招標采購業(yè)務培訓班，幫助審計人員更好地掌握招標采購流程，了解可能會在哪些環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。區(qū)塊鏈技術與審計的融合也要求加強區(qū)塊鏈審計人才隊伍建設。對于大多數(shù)人員，僅需要培訓其如何在審計中運用好區(qū)塊鏈技術，而對于有一定信息技術能力的人員，可通過培訓幫助其成為更專業(yè)的審計工程師，在開展審計工作的同時負責設計運營維護。

二是轉變招投標審計思路。當前的招標采購審計，更多的是在審前收集數(shù)據(jù)，分發(fā)給不同審計組成員，再由各成員利用信息系統(tǒng)中的查詢功能結合自身經(jīng)驗找出疑點，進一步對照資料核實。引入?yún)^(qū)塊鏈技術可以改變這種現(xiàn)狀。利用存儲于區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)，對照統(tǒng)一搭建的評價體系，可以做到智能分析，對疑點發(fā)出預警，形成精確制導。同時，區(qū)塊鏈技術也給單一的事后審計向全過程審計轉變帶來了可能。在招標采購的各個階段實時向區(qū)塊鏈上傳數(shù)據(jù)，結合審計評價體系形成動態(tài)監(jiān)測機制，從而規(guī)范招投標采購。

（作者單位：南京審計大學政府審計學院）

（責編：戎素梅）