賈佳　劉成立

摘要：計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展給人們的工作和生活帶來了翻天覆地的變化，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)也進(jìn)入了一個(gè)新階段——大數(shù)據(jù)時(shí)代。大數(shù)據(jù)下的審計(jì)方法與傳統(tǒng)審計(jì)方法有所不同，在數(shù)據(jù)規(guī)模、存儲(chǔ)方式和處理方法上的變化，產(chǎn)生了很多影響審計(jì)人員工作獨(dú)立性的新因素。為了保證在大數(shù)據(jù)下審計(jì)工作的獨(dú)立性，審計(jì)人員不僅要了解大數(shù)據(jù)和云計(jì)算的工作流程，對(duì)大數(shù)據(jù)下的審計(jì)工作有較全面的理解，還要在實(shí)際審計(jì)工作中合理利用大數(shù)據(jù)處理分析工具，提高審計(jì)的獨(dú)立性和效率。

關(guān)鍵詞：審計(jì) 審計(jì)獨(dú)立性 大數(shù)據(jù)

“大數(shù)據(jù)”作為一個(gè)被廣泛提及的理念，已經(jīng)深入到人們工作和生活的方方面面。IBM提出了大數(shù)據(jù)的五個(gè)特點(diǎn)：Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價(jià)值）、Veracity（真實(shí)性）。當(dāng)今時(shí)代對(duì)大數(shù)據(jù)提出了更高的要求，增加了Visualization（可視化）和Validity（正當(dāng)性）。針對(duì)大數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)處理技術(shù)，目前比較知名的是云計(jì)算技術(shù)。

一、影響審計(jì)獨(dú)立性的因素

（一）傳統(tǒng)審計(jì)方式下對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響的因素。

1.經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營的根本目的是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益，其主要的經(jīng)營活動(dòng)之一就是進(jìn)行審計(jì)工作。利益沖突會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成不利于其保持獨(dú)立性的影響，比如為了獲取較高審計(jì)收費(fèi)而在主觀上傾向于維護(hù)被審計(jì)單位的利益，為了保持長期合作而形成的與被審計(jì)單位較密切的關(guān)系等。經(jīng)濟(jì)利益是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性下降的最主要原因之一。

2.親屬關(guān)系。被審計(jì)單位與參與該單位審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有較密切的親屬關(guān)系，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)可能無法保持獨(dú)立公正的態(tài)度，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

3.較低的違規(guī)成本。針對(duì)由于獨(dú)立性缺失而帶來的不良后果，如包庇被審計(jì)單位、篡改財(cái)務(wù)報(bào)表等行為，處罰力度較小，通常只是對(duì)違規(guī)事務(wù)所進(jìn)行警告和罰款，警示性較低。

4.非審計(jì)服務(wù)。目前，非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)占據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的很大一部分，如果與被審計(jì)單位有較多的非審計(jì)服務(wù)方面的合作，可能會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)的獨(dú)立性。

（二）大數(shù)據(jù)下影響審計(jì)獨(dú)立性的因素。

1.大數(shù)據(jù)下傳統(tǒng)因素的變革。

（1）或有收費(fèi)等經(jīng)濟(jì)利益仍然對(duì)大數(shù)據(jù)下審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生較大的影響。一方面，由于大數(shù)據(jù)下數(shù)據(jù)基本都采用云端來保存，審計(jì)人員可以直接下載以前年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及審計(jì)報(bào)告等所需資料，減少了新舊會(huì)計(jì)師事務(wù)所在資料方面的交接問題。另一方面，因?yàn)楸粚徲?jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的阻力降低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想保持雙方的長期合作，可能會(huì)更加考慮被審計(jì)單位的想法，傾向于出具一份更有利于被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告，以此來獲取被審計(jì)單位的信任感，達(dá)成長期合作，降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。

（2）親屬關(guān)系在大數(shù)據(jù)下對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響沒有大幅變化。無論數(shù)據(jù)采用什么形式保存，數(shù)據(jù)數(shù)量有多大，親近的關(guān)系都會(huì)在一定程度上影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立的職業(yè)判斷。

（3）較低的違規(guī)成本。目前我國對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)審計(jì)的處罰力度并沒有得到較好的改善，在大數(shù)據(jù)下的違規(guī)成本也沒有提高，且沒有針對(duì)利用大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)進(jìn)行違規(guī)操作的具體處罰規(guī)定。

（4）非審計(jì)服務(wù)。非審計(jì)服務(wù)在未來相當(dāng)長的一段時(shí)間里仍是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)之一，其在大數(shù)據(jù)下對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響仍然比較大。非審計(jì)服務(wù)中的數(shù)據(jù)信息也是利用計(jì)算機(jī)技術(shù)保存在云端的，若是對(duì)大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)篩選和處理方法不了解，在進(jìn)行非審計(jì)服務(wù)時(shí)也會(huì)遇到很多障礙。

2.大數(shù)據(jù)下對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響的新興因素。

（1）大數(shù)據(jù)下數(shù)據(jù)的保存技術(shù)和分析方法影響了審計(jì)程序的實(shí)施。大數(shù)據(jù)下由于數(shù)據(jù)數(shù)量巨大，數(shù)據(jù)都采用電子形式儲(chǔ)存，相比于傳統(tǒng)的紙質(zhì)保存，部分審計(jì)程序?qū)嵤┢饋淼貌坏搅己玫男Ч?。如重新?jì)算和重新執(zhí)行程序，在數(shù)據(jù)庫里已經(jīng)有原始的相關(guān)數(shù)據(jù)，采用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)進(jìn)行重新計(jì)算和重新執(zhí)行時(shí)可能會(huì)進(jìn)行相同的過程，得到與原始數(shù)據(jù)完全一樣的結(jié)果，相當(dāng)于重復(fù)了一遍原來的工作，達(dá)不到重新計(jì)算和重新執(zhí)行的審計(jì)目的，也無法從重新執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)新的信息和有問題的地方，增加了審計(jì)人員進(jìn)行獨(dú)立判斷的難度。

（2）大規(guī)模的數(shù)據(jù)在復(fù)制或轉(zhuǎn)移時(shí)需要更多的時(shí)間和儲(chǔ)存空間。保存在數(shù)據(jù)庫或者云端的數(shù)據(jù)，可以很方便地直接查看，但是如果需要復(fù)制或?qū)С鰯?shù)據(jù)，則需要一個(gè)有較大存儲(chǔ)空間的介質(zhì)來保存。受限于數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移的難度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接、自由地導(dǎo)出被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)難度增加，造成審計(jì)形式上的獨(dú)立性降低。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)的了解程度。大數(shù)據(jù)下信息的保存和維護(hù)方式，均采用了前沿的計(jì)算機(jī)技術(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師畢竟不是專業(yè)的計(jì)算機(jī)操作人員，對(duì)復(fù)雜且龐大的數(shù)據(jù)的識(shí)別程度明顯低于傳統(tǒng)的保存于紙質(zhì)的小規(guī)模數(shù)據(jù)，由于對(duì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)了解的不完全，無法辨別利用其進(jìn)行的不合規(guī)操作和舞弊，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的正常判斷。

（4）數(shù)據(jù)更新速度大大加快，數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)度不明顯。大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)為數(shù)據(jù)保存提供了充分的空間，日常業(yè)務(wù)信息都能及時(shí)保存和更新，數(shù)據(jù)的時(shí)效性和更新速度明顯提高。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，要求審計(jì)人員能夠較快地識(shí)別問題，這種對(duì)時(shí)效性的要求迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄單純采用傳統(tǒng)的審計(jì)程序和速度進(jìn)行工作，轉(zhuǎn)而采取能快速提高信息處理速度的大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)與審計(jì)程序相結(jié)合的方式進(jìn)行審計(jì)。

二、大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

上文提到，大數(shù)據(jù)下審計(jì)工作區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)方式的重要之處是數(shù)據(jù)數(shù)量巨大，以電子方式存儲(chǔ)于云端數(shù)據(jù)庫，對(duì)數(shù)據(jù)的處理基本采用計(jì)算機(jī)分析技術(shù)。目前，針對(duì)大數(shù)據(jù)處理的云計(jì)算技術(shù)還是較為前沿的信息技術(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在目前的大數(shù)據(jù)普及程度下，在專門的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)分析技術(shù)方面還是“門外漢”。這種較強(qiáng)的專業(yè)性使得審計(jì)人員在審計(jì)初期獲取數(shù)據(jù)時(shí)必須借助于專業(yè)的計(jì)算機(jī)人員，對(duì)審計(jì)人員直接、自由地接觸被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生了阻礙，影響了審計(jì)人員的審計(jì)獨(dú)立性。且通過計(jì)算機(jī)專業(yè)人員獲取的數(shù)據(jù)是否是原始的保存在數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)、有沒有遺漏或者是否經(jīng)過了計(jì)算機(jī)操作人員的隱秘加工等情況，審計(jì)人員在不了解整個(gè)大數(shù)據(jù)操作方法的情況下是很難發(fā)現(xiàn)的，降低了審計(jì)人員最后出具的審計(jì)報(bào)告的可靠性。反過來，審計(jì)人員若是對(duì)大數(shù)據(jù)新技術(shù)的應(yīng)用較為了解，就可以降低對(duì)被審計(jì)單位專業(yè)計(jì)算機(jī)人員的依賴，進(jìn)而提高審計(jì)工作中形式上的獨(dú)立性。

大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)有助于審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)歸類和精簡，但是篩選所需信息時(shí)仍舊要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。海量的數(shù)據(jù)不能通通都拿來使用，這樣做工作量太大而且浪費(fèi)時(shí)間。大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)為審計(jì)等領(lǐng)域提供了有力的信息處理工具，在利用云計(jì)算技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)篩選時(shí)可以根據(jù)不同企業(yè)的情況，重點(diǎn)篩選部分信息。在收集相關(guān)的數(shù)據(jù)時(shí)，有些比較邊緣或與被審計(jì)單位日常主要業(yè)務(wù)不相關(guān)或相同的業(yè)務(wù)進(jìn)行了不同位置的記錄等數(shù)據(jù)，就可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)處理技術(shù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悮w納和刪減，雖然有計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行輔助篩選，但是哪些是與被審計(jì)單位密切相關(guān)的審計(jì)所需信息，哪些是對(duì)該審計(jì)業(yè)務(wù)來說可以忽略的信息，仍舊需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行鑒別。這考驗(yàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師篩選信息時(shí)的獨(dú)立性，以及在數(shù)據(jù)繁雜的情況下鑒別重要信息的能力。

三、大數(shù)據(jù)下審計(jì)業(yè)務(wù)的改進(jìn)方向

（一）構(gòu)建證監(jiān)會(huì)、審計(jì)局、財(cái)政局、稅務(wù)局和銀行相互聯(lián)動(dòng)的審計(jì)數(shù)據(jù)信息資源系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源共享和及時(shí)監(jiān)管。國家有關(guān)部門首先應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)下的審計(jì)工作模式有較透徹的認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)上依據(jù)實(shí)際操作情況完善大數(shù)據(jù)下審計(jì)工作的相關(guān)法律法規(guī)，為相關(guān)單位提供更切合實(shí)際的審計(jì)工作指導(dǎo)意見，在促進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作方面起到帶頭作用。大數(shù)據(jù)下云端數(shù)據(jù)共享，可以提高企業(yè)與國家監(jiān)管部門之間的信息透明度，集中對(duì)日常往來數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，合理區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)信息。

（二）提高審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)的了解。國家有關(guān)部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行大數(shù)據(jù)相關(guān)知識(shí)和大數(shù)據(jù)下審計(jì)工作的培訓(xùn)，當(dāng)審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)的運(yùn)行方式和內(nèi)部脈絡(luò)有一定認(rèn)識(shí)時(shí)，就能在大數(shù)據(jù)下進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)有條不紊地獲取所需信息。從企業(yè)云端獲取數(shù)據(jù)的同時(shí)還可以充分利用證監(jiān)會(huì)、稅務(wù)局、財(cái)政局和銀行等與被審計(jì)單位間的往來獲取更完備的信息，基本的操作和處理都能自主進(jìn)行，這在一定程度上可以提高審計(jì)人員的獨(dú)立性。S

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