葉紅 （重慶工商職業(yè)學(xué)院 重慶 400052）

一、引言

在“大智移云物”前沿技術(shù)推動下，會計(jì)信息系統(tǒng)（Accounting Information Systems，AIS）步入到全新發(fā)展階段，基于云計(jì)算基礎(chǔ)上的AIS云產(chǎn)品及服務(wù)具有方便快捷、專業(yè)高效的特征。隨著業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，數(shù)據(jù)庫規(guī)模不斷擴(kuò)大，系統(tǒng)應(yīng)用范圍日益廣泛，云會計(jì)可信性的重要性日漸突出。然而，用戶依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)來信任并選擇一家毫無關(guān)聯(lián)的供應(yīng)商為其提供AIS服務(wù)，這是當(dāng)下值得深思的重點(diǎn)問題。

AIS可信性是對會計(jì)信息系統(tǒng)諸多屬性的一個(gè)綜合考量，也反映著用戶對會計(jì)信息系統(tǒng)的主觀認(rèn)同。當(dāng)前，AIS可信性評估指標(biāo)缺乏統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不同評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的研究結(jié)果差異較大，指標(biāo)之間的相互影響和數(shù)量關(guān)系不夠明晰。同時(shí)，AIS服務(wù)是在人機(jī)交互方式下進(jìn)行操作，其可信性會受多種因素的綜合影響，而現(xiàn)有的研究角度比較單一，結(jié)合主觀和客觀因素展開的研究較少，如系統(tǒng)、數(shù)據(jù)、人員等對AIS可信性的綜合影響。本文從微觀層面聚焦AIS可信性影響因素相關(guān)問題，關(guān)注系統(tǒng)安全性以及系統(tǒng)質(zhì)量的同時(shí)，重點(diǎn)分析各影響因素間的關(guān)系及其對AIS可信性的綜合影響。采用決策實(shí)驗(yàn)室分析法（DEMATEL），構(gòu)建AIS可信性因素間影響矩陣，計(jì)算因素中心度和原因度；設(shè)定閾值篩選因素間強(qiáng)影響關(guān)系，有利于云服務(wù)商明晰提高云服務(wù)質(zhì)量重點(diǎn)，為用戶選擇云服務(wù)提供決策支持。

二、云會計(jì)AIS可信性影響因素識別和分析

AIS云會計(jì)可信性屬性在很大程度上影響著用戶對云產(chǎn)品及服務(wù)的選擇。不少學(xué)者指出，AIS安全屬性是用戶抉擇時(shí)重點(diǎn)考慮的因素，也是當(dāng)下云會計(jì)的發(fā)展瓶頸。程平、段瑩瑩（2014）從可信屬性角度，分析得出AIS安全性作為最重要的可信屬性，在會計(jì)信息安全性喪失時(shí)用戶將果斷拒絕選擇 AIS云服務(wù)。鄭?。?015）針對云安全問題，結(jié)合用戶對云安全的信任需求，建立云安全信任評價(jià)體系。周文娟（2017）認(rèn)為，云會計(jì)應(yīng)用過程中存在決策、服務(wù)、數(shù)據(jù)、環(huán)境、系統(tǒng)、人員六類主要風(fēng)險(xiǎn)，針對性提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。陳嬌（2018）以大數(shù)據(jù)背景下云會計(jì)安全性為研究重點(diǎn)，剖析影響安全問題的關(guān)鍵因素。趙長林（2020）從網(wǎng)絡(luò)安全的角度，提出實(shí)施零信任云安全模式的最佳方法。周頻（2022）以云會計(jì)運(yùn)行作業(yè)流程為分析主線，發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)用云會計(jì)時(shí)存在八項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，然后從供應(yīng)商與用戶以及政府的角度提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

AIS可信性評估很大程度上考慮了系統(tǒng)安全性，但是它與系統(tǒng)安全性評估又有所不同。安全性評價(jià)側(cè)重于AIS云會計(jì)信息系統(tǒng)本身，是以系統(tǒng)質(zhì)量為核心的考量，客觀性較高；AIS可信性以云會計(jì)信息系統(tǒng)質(zhì)量為基礎(chǔ)，更加關(guān)注用戶使用效果，是客觀與主觀的結(jié)合，不同學(xué)者對其可信性評估有著不同的認(rèn)識。程平、李寧（2014）從三個(gè)維度將AIS可信性劃分為6個(gè)等級，構(gòu)建AIS可信性等級模型并展開評價(jià)。高原（2015）基于在線會計(jì)服務(wù)網(wǎng)站用戶的網(wǎng)絡(luò)調(diào)查數(shù)據(jù)，優(yōu)化改進(jìn)了現(xiàn)有AIS可信性評價(jià)模型。程平、徐云云（2016）認(rèn)為，AIS可信性度量有助于用戶選擇合適的云會計(jì)產(chǎn)品及服務(wù)，從三個(gè)層次深入剖析了可信屬性之間的關(guān)系。凌銘澤（2018）考慮到云會計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性與靈活性，對電商云會計(jì)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)模塊在失效情況下展開可信性評估。閆楊（2021）以云會計(jì)可信性為研究對象，建立度量其可信性水平的評價(jià)指標(biāo)體系，對其AIS可信指標(biāo)值進(jìn)行比較和評價(jià)，并對AIS可信指標(biāo)值較低的產(chǎn)品提出優(yōu)化建議。

結(jié)合文獻(xiàn)分析可知，AIS可信性指的是會計(jì)信息從輸入到輸出整個(gè)操作流程能夠滿足相關(guān)會計(jì)信息使用者的心理期望，并且AIS系統(tǒng)具備可靠性、安全性、保密性等特點(diǎn)。通過電子郵件、視頻方式展開專家訪談，對云會計(jì)AIS可信性影響因素進(jìn)行優(yōu)化篩選，本文整理分析得到精簡后的16個(gè)因素，涵蓋系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)安全、會計(jì)信息安全、內(nèi)部控制制度、職業(yè)道德素養(yǎng)四個(gè)維度，影響因素集合A=（A），i=1，2，…，16，如表 1 所示。

表1 云會計(jì)AIS可信性影響因素集合

（一）系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)

云會計(jì)自身的技術(shù)特征是影響用戶采納并認(rèn)可云會計(jì)信息系統(tǒng)非常重要的因素。云服務(wù)平臺硬件安全、軟件安全、數(shù)據(jù)安全、網(wǎng)絡(luò)安全會直接或間接影響用戶對云會計(jì)信息系統(tǒng)的選擇。（1）硬件安全（A1）。大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了將硬件規(guī)模抽象化，有大型的虛擬化云平臺實(shí)現(xiàn)硬件超融合以及管理，無須像傳統(tǒng)架構(gòu)一樣過度擔(dān)心主機(jī)以及硬盤的安全，通常選擇信譽(yù)比較高的云服務(wù)商能確保云會計(jì)的IT基礎(chǔ)設(shè)施架構(gòu)即底層硬件的安全性。（2）軟件安全（A2）。一般用戶不直接參與軟件的安全管理，所有的安全維護(hù)由服務(wù)商執(zhí)行。用戶按需選擇相應(yīng)的軟件，云服務(wù)商反饋給用戶軟件的版本信息、安全評審以及相應(yīng)的安全管理機(jī)制。（3）網(wǎng)絡(luò)安全（A3）。云會計(jì)對用戶作用的充分發(fā)揮離不開安全有序的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的保障。大型的云服務(wù)商通常會部署先進(jìn)的入侵檢測系統(tǒng)、安全感知平臺、防火墻，主要防范來自內(nèi)外部惡意/非惡意的攻擊。（4）數(shù)據(jù)安全（A4）。數(shù)據(jù)安全性是用戶和云服務(wù)商最為關(guān)注的問題，廣義的數(shù)據(jù)不僅包括用戶的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括云服務(wù)商的應(yīng)用程序以及用戶的整個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)。

（二）會計(jì)信息

會計(jì)信息質(zhì)量作為AIS系統(tǒng)輸出的關(guān)鍵，是用戶選擇AIS云服務(wù)時(shí)考察的重點(diǎn)，也是影響云會計(jì)AIS可信性的關(guān)鍵因素。（1）會計(jì)信息真實(shí)性（A5）。大數(shù)據(jù)條件下，會計(jì)信息來源渠道廣泛，類型具有多樣性，一方面要確保收集的會計(jì)信息如實(shí)地反映了企業(yè)經(jīng)營狀況，另一方面要確保信息沒有被竊取甚至被篡改。（2）會計(jì)信息可取性（A6）。會計(jì)信息可取也即是會計(jì)信息的可用，大數(shù)據(jù)“云”服務(wù)器應(yīng)當(dāng)確保AIS系統(tǒng)和會計(jì)信息在用戶需要時(shí)不受時(shí)空限制隨時(shí)訪問、隨時(shí)獲取。（3）會計(jì)信息保密性（A7）。會計(jì)信息存儲在云端，一方面云服務(wù)商應(yīng)杜絕用戶在未授權(quán)情況下隨意使用數(shù)據(jù)信息，另一方面用戶自身也需做好AIS系統(tǒng)的加密控制。（4）會計(jì)信息安全性（A8）。用戶的云會計(jì)數(shù)據(jù)均通過網(wǎng)絡(luò)傳遞到云端，云服務(wù)商要提供有效的預(yù)防措施，保障傳輸過程以及存儲的云會計(jì)信息安全。

（三）內(nèi)控制度

AIS內(nèi)部控制既包括人工控制，也包括自動化控制，用戶通常綜合考慮自身組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責(zé)任等控制環(huán)境因素來選擇可信的AIS服務(wù)。（1）授權(quán)控制制度（A9）。用戶和云服務(wù)商都應(yīng)建立嚴(yán)格的準(zhǔn)則與規(guī)范，進(jìn)行合理的權(quán)責(zé)分配。應(yīng)有的控制不存在或者控制設(shè)計(jì)不合理可能會導(dǎo)致內(nèi)部信息泄露，降低用戶對AIS系統(tǒng)的信任。（2）身份認(rèn)證安全（A10）。作為確保會計(jì)信息安全的第一道程序，云服務(wù)商以高技術(shù)要求設(shè)置身份認(rèn)證訪問控制，確保用戶登錄云平臺的操作安全。（3）數(shù)據(jù)交易環(huán)境（A11）。用戶及云服務(wù)商應(yīng)共同遵守云服務(wù)規(guī)則，建立數(shù)據(jù)交易保障機(jī)制，確保AIS云會計(jì)信息交易的安全性。（4）操作人員合規(guī)性（A12）。用戶和云服務(wù)商都要加強(qiáng)對相關(guān)操作人員的技能培訓(xùn)和教育工作，通過嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度避免員工刻意違規(guī)操作情況的出現(xiàn)。

（四）職業(yè)道德

云會計(jì)環(huán)境下，由于人的有限理性、職業(yè)道德匱乏、機(jī)會主義行為等原因，很難通過技術(shù)手段確保AIS會計(jì)系統(tǒng)不受人為操作的影響。（1）保密意識（A13）。云服務(wù)在應(yīng)用過程中，往往多個(gè)用戶共享“同一朵云”，除了通過加密技術(shù)來保證會計(jì)信息的安全外，操作人員的保密意識及職業(yè)操守也很重要。（2）誠實(shí)守信（A14）。這是主觀上對云服務(wù)商的一種“信任”感受，用戶往往通過AIS系統(tǒng)所具備的一系列質(zhì)量屬性來選擇并信任云服務(wù)商。（3）服務(wù)理念（A15）。云服務(wù)商可以制定規(guī)范的“云會計(jì)”服務(wù)準(zhǔn)則，增強(qiáng)服務(wù)性以及服務(wù)理念功能，依據(jù)不同用戶的不同需求提供定制化云服務(wù)。（4）社會責(zé)任感（A16）。對于既有用戶以及潛在用戶來說，因信息不對稱而無法科學(xué)評估AIS可信性。云服務(wù)商需承擔(dān)必要的社會責(zé)任，企業(yè)社會責(zé)任感一定程度上能夠增強(qiáng)用戶對云會計(jì)產(chǎn)品的可信度。

三、云會計(jì)AIS可信性影響因素中心度和原因度建模

（一）建模方法介紹

DEMATEL是一種利用圖論和矩陣工具展開系統(tǒng)分析的建模結(jié)構(gòu)方法，通過模型中各要素間的關(guān)系計(jì)算各自的影響度和被影響度，區(qū)分原因因素和結(jié)果因素，從而確定各因素間的關(guān)系以及在系統(tǒng)中的地位，分析步驟如圖1所示。

圖1 DEMATEL分析步驟

（二）構(gòu)建直接影響矩陣

通過德爾菲法和李克特五點(diǎn)量表法，將兩兩因素間影響程度分為“非常強(qiáng)”“強(qiáng)”“一般”“弱”和“無影響”5個(gè)等級，分別賦值4、3、2、1、0，選定25位云會計(jì)安全管理專家、高校財(cái)務(wù)專業(yè)人員、高校師生對影響因素間相互關(guān)系及影響強(qiáng)度進(jìn)行判斷。采用均值法集成規(guī)則對問卷數(shù)據(jù)進(jìn)行了處理，為避免破壞標(biāo)度導(dǎo)致算法失效，均值采用四舍五入取整數(shù)，從而確定每兩個(gè)因素間直接影響強(qiáng)度，建立云會計(jì)AIS可信性影響因素直接影響矩陣X，如表2所示。

表2 云會計(jì)AIS可信性影響因素直接影響矩陣X

（三）建立綜合影響矩陣

對上一步生成的直接影響矩陣X根據(jù)公式（1）進(jìn)行處理，求得規(guī)范化影響矩陣D。

DEMATEL法將因素集合的間接影響關(guān)系通過式（2）進(jìn)行綜合運(yùn)算，式中T為綜合影響矩陣，I為單位陣。

云會計(jì)AIS可信性影響因素綜合影響矩陣如下頁表3所示。

表3 云會計(jì)AIS可信性影響因素綜合影響矩陣（T）

（四）確定中心度和原因度

影響度R由各行指標(biāo)相加得到，代表單個(gè)因素對其他指標(biāo)因素的影響程度；被影響度C由各列指標(biāo)相加得到，代表單個(gè)因素受其他因素的影響程度，中心度N（R+C）和原因度M（R-C）分別由影響度R和被影響度C相加和相減得到。計(jì)算結(jié)果見表4，因果關(guān)系如圖2所示。

圖2 云會計(jì)AIS可信性影響因素因果圖

四、DEMATEL結(jié)果分析

（一）因素集合因果度分析

1.對因素中心度的分析。中心度N反映各指標(biāo)施加影響和受影響的程度，中心度值越大，表明該指標(biāo)在整個(gè)體系中的地位越重要。由表4可知，各因素R+C指標(biāo)較高的因素依次是會計(jì)信息安全性（A8）、數(shù)據(jù)安全（A4）、會計(jì)信息保密性（A7）、網(wǎng)絡(luò)安全（A3）、操作人員合規(guī)性（A12）、授權(quán)控制制度（A9）、身份認(rèn)證安全（A10）、數(shù)據(jù)交易環(huán)境（A11），這些因素具有承上啟下作用，處在比較重要的節(jié)點(diǎn)，與其他因素關(guān)聯(lián)度高，連接緊密，對云會計(jì)AIS可信性影響程度較大。社會責(zé)任感（A16）、硬件安全（A1）、會計(jì)信息可取性（A6），這幾個(gè)因素中心度較低，說明這幾個(gè)要素相對獨(dú)立，與其他因素關(guān)聯(lián)較少，云會計(jì)AIS可信性的總影響關(guān)系強(qiáng)度較弱。

表4 云會計(jì)AIS可信性影響因素綜合評價(jià)表

2.對原因因素的分析。原因度指標(biāo)R-C為正值時(shí)是原因因素，屬于主動影響者，表明該指標(biāo)對其他指標(biāo)影響程度較大，原因因素位于圖2右側(cè)原因群。按其原因度排序，依次是操作人員合規(guī)性（A12）、授權(quán)控制制度（A9）、身份認(rèn)證安全（A10）、軟件安全（A2）、網(wǎng)絡(luò)安全（A3）、硬件安全（A1）、社會責(zé)任感（A16）、服務(wù)理念（A15）、保密意識（A13）。其中操作人員合規(guī)性（A12）對其他因素影響最大，屬于根源性因素；授權(quán)控制制度（A9）、身份認(rèn)證安全（A10）是對云會計(jì)AIS可信性產(chǎn)生影響的重要主體行為；網(wǎng)絡(luò)安全（A3）、軟件安全（A2）、硬件安全（A1）屬于服務(wù)軟硬件設(shè)施，這是云服務(wù)商提供服務(wù)的環(huán)境和基礎(chǔ)設(shè)施因素；社會責(zé)任感（A16）、服務(wù)理念（A15）、保密意識（A13）屬于云服務(wù)商的主觀意識層面，間接影響云會計(jì)AIS可信性。

3.對結(jié)果因素的分析。原因度指標(biāo)R-C為負(fù)值時(shí)是結(jié)果因素，屬于受影響者，表明該指標(biāo)受其他指標(biāo)影響程度較大，結(jié)果因素位于圖2左側(cè)結(jié)果群。按其原因度絕對值排序，依次是數(shù)據(jù)安全（A4）、數(shù)據(jù)交易環(huán)境（A11）、會計(jì)信息安全性（A8）、誠實(shí)守信（A14）、會計(jì)信息保密性（A7）、會計(jì)信息真實(shí)性（A5）、會計(jì)信息可取性（A6）。其中，數(shù)據(jù)安全（A4）、數(shù)據(jù)交易環(huán)境（A11）受到其他指標(biāo)的影響最大，也是影響云會計(jì)安全的關(guān)鍵因素；會計(jì)信息安全性（A8）、誠實(shí)守信（A14）、會計(jì)信息保密性（A7）、會計(jì)信息真實(shí)性（A5）在結(jié)果群中處于居中位置，它們受系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)安全的影響，與內(nèi)部控制制度下用戶是否規(guī)范操作緊密相關(guān)；會計(jì)信息可取性（A6）主要取決于系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)的安全、內(nèi)部控制的有效以及會計(jì)信息的安全等客觀關(guān)鍵特性。

（二）因素關(guān)聯(lián)性分析

通過DEMATEL分析，識別出云會計(jì)AIS可信性的關(guān)鍵影響因素。結(jié)合以上因果度分析結(jié)論，對用戶最為關(guān)注的關(guān)鍵因素展開關(guān)聯(lián)性分析。

1.系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)維度。硬件安全（A1）、軟件安全（A2）、網(wǎng)絡(luò)安全（A3）作為云會計(jì)AIS系統(tǒng)的總體技術(shù)條件，其安全與穩(wěn)定將直接影響到數(shù)據(jù)安全（A4）和會計(jì)信息安全性（A8）。如果計(jì)算機(jī)軟、硬件等基礎(chǔ)設(shè)施遭到損壞，儲存在云端的數(shù)據(jù)將面臨被篡改、盜取等風(fēng)險(xiǎn)，會計(jì)信息質(zhì)量將無法保證，AIS可信性也會大打折扣。因此，無論是硬件安全、系統(tǒng)安全，還是數(shù)據(jù)安全和網(wǎng)絡(luò)安全，最終都是確保用戶有價(jià)值的數(shù)據(jù)不丟失或不被篡改。云服務(wù)商應(yīng)當(dāng)建立較高的數(shù)據(jù)安全機(jī)制，提升軟硬件水平，加強(qiáng)AIS系統(tǒng)的安全性，消除用戶對云會計(jì)服務(wù)的質(zhì)疑。

2.內(nèi)部控制維度。操作人員合規(guī)性（A12）、授權(quán)控制制度（A9）、身份認(rèn)證安全（A10）、社會責(zé)任感（A16）、服務(wù)理念（A15）、保密意識（A13）作為主體性意識和行為，對會計(jì)信息保密性（A7）、會計(jì)信息安全性（A8）施加直接性影響。開放動態(tài)的云會計(jì)環(huán)境存在著數(shù)據(jù)集中處理、集中儲存等固有風(fēng)險(xiǎn)，職業(yè)道德成為內(nèi)部控制能否發(fā)揮有效性的關(guān)鍵一環(huán)。云會計(jì)服務(wù)提供商可能擁有某些特殊的權(quán)限，服務(wù)商不合理的授權(quán)以及違規(guī)操作，加之人為修改存儲于云端的數(shù)據(jù)不會留下明顯的痕跡，會計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)較大。除了建立規(guī)范的自動化內(nèi)部控制，還應(yīng)充分結(jié)合人工控制，引導(dǎo)會計(jì)人員遵守職業(yè)道德，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞，依法合規(guī)處理問題。

3.會計(jì)信息維度。會計(jì)信息安全性（A8）、會計(jì)信息保密性（A7）、會計(jì)信息真實(shí)性（A5）、會計(jì)信息可取性（A6）作為用戶最為關(guān)注的重要指標(biāo)，既受系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)的直接影響，也與內(nèi)控制度有效程度以及職業(yè)道德水平高低息息相關(guān)。AIS系統(tǒng)的軟硬件安全及網(wǎng)絡(luò)安全，通常涉及到內(nèi)部人員管理，如果發(fā)生操作人員脫離行業(yè)規(guī)范甚至超越職業(yè)道德底線等情況，將直接影響會計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響用戶對云會計(jì)的選擇。通過建立成熟的安全管理機(jī)制和應(yīng)急處理機(jī)制，云服務(wù)商和用戶都在既定的安全管理機(jī)制下進(jìn)行合規(guī)性操作。

4.職業(yè)道德維度。保密意識（A13）、社會責(zé)任感（A16）會影響會計(jì)信息安全性（A8）、會計(jì)信息真實(shí)性（A5）。操作人員缺乏安全意識，對于保密工作敷衍了事，很容易造成會計(jì)信息泄露，增加云會計(jì)安全工作難度。云服務(wù)商除了提供堅(jiān)實(shí)的技術(shù)支撐，提高自身行業(yè)聲譽(yù)外，樹立社會責(zé)任意識與社會責(zé)任感也相當(dāng)重要，服務(wù)商之間建立合理的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，營造良好的行業(yè)氛圍可以降低會計(jì)信息安全的風(fēng)險(xiǎn)，提高AIS可信性水平，為用戶選擇云會計(jì)服務(wù)提供決策支持。

五、結(jié)論

云會計(jì)環(huán)境背景下，越來越多的用戶關(guān)注AIS可信性，并將其作為選擇云服務(wù)的關(guān)鍵考量。將DEMATEL方法用于AIS可信性影響因素分析，更好地區(qū)分了AIS可信性影響因素的原因度和結(jié)果度。操作人員合規(guī)性、授權(quán)控制制度、身份認(rèn)證安全、網(wǎng)絡(luò)安全、軟件安全、硬件安全、社會責(zé)任感、服務(wù)理念、保密意識等因素原因度較高；數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)交易環(huán)境、會計(jì)信息安全性、誠實(shí)守信、會計(jì)信息保密性、會計(jì)信息真實(shí)性、會計(jì)信息可取性等因素結(jié)果度較高，原因度高的因素對結(jié)果度高的因素施加影響，通過深入分析AIS可信性因素間影響關(guān)系和作用機(jī)理，增強(qiáng)用戶對AIS可信性的了解，也為云服務(wù)商提供更高可信度水平的云會計(jì)產(chǎn)品提供決策依據(jù)。