張敏

【摘 ?要】制造業(yè)帶動了我國經(jīng)濟的發(fā)展，是社會進步的重要基礎(chǔ)和支撐。當前，制造業(yè)正朝著智能化的方向快速發(fā)展，必然要求制造業(yè)實施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型升級，提升企業(yè)管理水平，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。全面預(yù)算管理從系統(tǒng)管理的角度，對企業(yè)全鏈條實行全方位預(yù)算管理，對企業(yè)管理水平及經(jīng)濟效益的提升起到至關(guān)重要的推動作用。論文介紹了全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，總結(jié)了制造業(yè)企業(yè)實行全面預(yù)算管理的必要性和難點，并提出幾點改進措施，以期促進制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理水平和內(nèi)部運營管理質(zhì)效的提升，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標。

【Abstract】Manufacturing industry drives the development of China's economy and is an important foundation and support for social progress. At present， the manufacturing industry is developing rapidly in the direction of intelligence， which inevitably requires the manufacturing industry to implement strategic transformation and upgrading， improve enterprise management level and achieve high quality development. From the perspective of system management， comprehensive budget management implements all-round budget management for the whole chain of enterprises， which plays a vital role in promoting the improvement of management level and economic benefits in enterprises. This paper introduces the connotation of comprehensive budget management， summarizes the necessity and difficulties of implementing comprehensive budget management in manufacturing enterprises， and puts forward some improvement measures， so as to promote the improvement of comprehensive budget management level and internal operation management quality and efficiency of manufacturing enterprises， and realize the strategic development goal of enterprises.

【關(guān)鍵詞】制造業(yè)企業(yè);全面預(yù)算管理;改進措施

【Keywords】manufacturing enterprises; comprehensive budget management; improvement measures

【中圖分類號】F275 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ?; ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2022）02-0061-03

1 引言

工信部數(shù)據(jù)顯示，2021年我國制造業(yè)增加值規(guī)模達31.4萬億元，占GDP比重達27.4%，自2010年以來，我國制造業(yè)增加值已連續(xù)12年世界第一。當前，國內(nèi)外復(fù)雜的政治經(jīng)濟環(huán)境快速變化，制造業(yè)企業(yè)在高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展過程中，面臨成本管控、市場競爭、科技研發(fā)等方面的問題。企業(yè)戰(zhàn)略目標的達成、資源配置的優(yōu)化完善及年度經(jīng)營目標的實現(xiàn)在很大程度和全面預(yù)算管理的有效實施相關(guān)，企業(yè)應(yīng)發(fā)揮全面預(yù)算管理宏觀統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的功能，在科學(xué)分析市場走勢、成本效益預(yù)期狀況的基礎(chǔ)上，差異化配置資源，不斷提升制造業(yè)企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

2 全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是指全方位計劃和預(yù)測企業(yè)某個時間段內(nèi)所有的經(jīng)營活動，優(yōu)化配置企業(yè)的人力、財力及物力資源，使企業(yè)管理目標最大化實現(xiàn)，同時，管理、監(jiān)督和分析整個預(yù)算目標的實現(xiàn)情況，考核和評價預(yù)算執(zhí)行成效。全面預(yù)算主要由財務(wù)、經(jīng)營及專項預(yù)算3個預(yù)算部分組成，其中，財務(wù)預(yù)算包括資金預(yù)算、預(yù)計利潤表與預(yù)計資產(chǎn)負債表等，經(jīng)營預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算以及管理預(yù)算等，專項預(yù)算包括科研項目預(yù)算、投資預(yù)算及籌資預(yù)算等。

全面預(yù)算管理具有以下特征：第一，企業(yè)全員參與是預(yù)算管理工作有效開展的前提條件。由于企業(yè)整個生產(chǎn)運營鏈條都在預(yù)算管理工作范圍之內(nèi)，因此，離不開企業(yè)所有部門及員工的積極參與，只有預(yù)算理念及成效意識在全體員工心中真正樹立，才能充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的效能。第二，全面預(yù)算涉及企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，既包括日常經(jīng)營活動，也包括投融資及專項業(yè)務(wù)，既要包括人力、資金、實物等各個方面，也要包括生產(chǎn)、采購、銷售等環(huán)節(jié)。第三，全面預(yù)算管理流程的全程跟蹤。從全面預(yù)算管理目標制定開始，經(jīng)過預(yù)算編制、審批、下達執(zhí)行、監(jiān)督控制、調(diào)整等環(huán)節(jié)，最后到考核評價結(jié)束，實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的事前、事中和事后的全流程管控。全面預(yù)算管理可以有效地將企業(yè)長期、中短期及年度規(guī)劃目標有機結(jié)合，可以整合各預(yù)算分部的目標，通過全面預(yù)算對資源實現(xiàn)優(yōu)化調(diào)配，促進企業(yè)目標的有效落地。

3 制造業(yè)實行全面預(yù)算管理的必要性

3.1 有利于優(yōu)化資源配置

任何一家制造業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，都面臨著有效資源利用最大化和價值創(chuàng)造最大化問題。企業(yè)中遠期戰(zhàn)略目標和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃在全面預(yù)算管理體系的作用下，可以被細化分解落地，實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行單元化，工作目標具體化，執(zhí)行方案詳細化，有效整合、通盤籌劃、合理調(diào)配人力、財力及物力，滿足快速增長業(yè)務(wù)的資源需求，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的“瓶頸”，在企業(yè)內(nèi)部對可共享資源再分配，實現(xiàn)有限資源的企業(yè)效用最大化。

3.2 有利于規(guī)范業(yè)務(wù)流程、明晰權(quán)責(zé)

全面預(yù)算管理絕非單一的某個部門內(nèi)部的工作，而是整個企業(yè)的工作，因此，需要發(fā)動全體員工和部門參與進來，無論是編制、執(zhí)行，還是監(jiān)督、考核評價，任何一個環(huán)節(jié)都需要全員付出努力，參與整個預(yù)算管理過程，做好其分內(nèi)職責(zé)。一方面，不斷優(yōu)化預(yù)算管控的流程，明晰各部門職責(zé)，明確管控重點，提升預(yù)算管控的效果;另一方面，通過全員全流程、全方位的積極參與，切實促使全員更新對全面預(yù)算管理理念的認識，并將其不斷升華，同時，對于培養(yǎng)全面預(yù)算管理人才隊伍也極為有利，促使企業(yè)全體員工進一步認同企業(yè)的戰(zhàn)略目標，并為之不斷努力，將其一一實現(xiàn)。

3.3 有利于提升企業(yè)的風(fēng)險防控能力

企業(yè)在經(jīng)營中可能面臨戰(zhàn)略、財務(wù)、市場等各種風(fēng)險，通過實施全面預(yù)算管理，企業(yè)結(jié)合經(jīng)濟環(huán)境、戰(zhàn)略目標和財務(wù)經(jīng)營狀況等，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險作出合理的預(yù)測，量化風(fēng)險，提前制定風(fēng)險應(yīng)對措施，主動應(yīng)對風(fēng)險，促使企業(yè)及時調(diào)整年度目標和經(jīng)營方向，以確保企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營不受影響。

3.4 有利于完善企業(yè)的考核機制

全面預(yù)算管理的全面性和全程性決定了其能夠?qū)ζ髽I(yè)各項經(jīng)濟活動的執(zhí)行結(jié)果進行考核評價，可以較為真實全面地反映各個層級預(yù)算執(zhí)行單元的目標成效，通過對各個預(yù)算執(zhí)行單元的指標化、可量化的考核，肯定成績、找出問題、分析原因，給予物質(zhì)和非物質(zhì)激勵，提高全員實現(xiàn)企業(yè)管理目標的積極性和主動性。

4 制造業(yè)實行全面預(yù)算管理的難點

參與全員化、管控全程化、覆蓋全面化是全面預(yù)算管理的3個基本要求，然而在全面預(yù)算管理的實際管控過程中存在困阻，主要體現(xiàn)在專業(yè)人才嚴重不足、成本問題帶來種種限制等，在全面預(yù)算管理實施的組織保障、人力保障及物資保障等方面稍顯不足，導(dǎo)致無法發(fā)揮全面預(yù)算管理的功效，在發(fā)展企業(yè)和實現(xiàn)目標的過程中，并沒有起到切實的作用。

4.1 對全面預(yù)算管理的認識不足

隨著企業(yè)管理水平的逐步提高，越來越多的制造業(yè)企業(yè)開始重視預(yù)算管理，但普遍存在各層級、各部門對全面預(yù)算管理的認識度不足的問題，缺乏全面預(yù)算管理意識。由于管理層更多關(guān)注經(jīng)濟績效等考核指標，忽視了全面預(yù)算管理對企業(yè)管理規(guī)范、提質(zhì)增效的推動作用。在制造業(yè)企業(yè)中，普遍存在員工對全面預(yù)算管理的專業(yè)知識及其重要作用認識不足的情況，全面預(yù)算管理意識無從樹立，導(dǎo)致誤解全面預(yù)算工作性質(zhì)的員工比比皆是，很多員工將其歸類為財務(wù)部門工作，各部門及業(yè)務(wù)人員在預(yù)算編制、執(zhí)行過程中存在一定的敷衍了事，甚至抵觸對抗的心理，只是被動配合提供相關(guān)數(shù)據(jù)，未對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)背后的動因進行深入的分析，缺乏對預(yù)算的有效管理，結(jié)果導(dǎo)致預(yù)算成為“數(shù)字游戲”，大大降低了全面預(yù)算的效果，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算目標與戰(zhàn)略發(fā)展方向脫節(jié)，形同虛設(shè)。

4.2 全面預(yù)算管理體系不夠健全

全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)的管理工程，涵蓋預(yù)算目標制定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行分析和預(yù)算考評等全流程，需設(shè)計制定完善的管理流程，實現(xiàn)全面預(yù)算管理工作有序、有效開展。目前，部分制造業(yè)企業(yè)尚未創(chuàng)建完善的全面預(yù)算管理體系，其原因在于：第一，在某些制造企業(yè)當中，全面預(yù)算的編制往往以上級單位下達的考核目標為主要依據(jù)，并據(jù)此自上而下、層層分解，并沒有做到各部門之間的有效協(xié)調(diào)和溝通。業(yè)務(wù)部門中的高層管理者往往不主動參與預(yù)算編制工作，既沒有充分分析外部宏觀經(jīng)濟環(huán)境、市場競爭情況，也沒有充分考慮制造業(yè)企業(yè)的采購、生產(chǎn)和銷售等內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營狀況，僅僅是被動地安排預(yù)算表格的填寫，如此編制出的預(yù)算完全脫離了制造業(yè)企業(yè)的運營實際，無法體現(xiàn)預(yù)算的合理性和可執(zhí)行性。第二，制造業(yè)企業(yè)缺乏完善的全面預(yù)算管理制度及組織體系，導(dǎo)致沒有規(guī)范的規(guī)章制度作為參照，并且也沒有對制度進行落實、監(jiān)督和考評的對應(yīng)組織機構(gòu)，均不利于全面預(yù)算管理工作的開展。各部門職責(zé)不清晰、邊界不明確，或者僅僅停留在下發(fā)文件的層面，如此，表面化、形式化的全面預(yù)算管理工作的結(jié)果是全面預(yù)算工作效果甚微。

4.3 全面預(yù)算閉環(huán)管理效果不佳

無論是編制、執(zhí)行過程，還是分析和考核評價過程，全面預(yù)算管理都做到了全面閉環(huán)管理。但部分制造業(yè)企業(yè)較為重視預(yù)算編制，對預(yù)算執(zhí)行和分析管理不到位，沒有根據(jù)全面預(yù)算對生產(chǎn)運營活動的開展予以管控，也沒有定期對預(yù)算數(shù)據(jù)和實際執(zhí)行數(shù)據(jù)之間的差異進行對比分析，或者開展了差異對比分析，但僅僅停留在數(shù)據(jù)表面，沒有深究和挖掘數(shù)據(jù)差異背后的深層原因，也沒有制定相應(yīng)的改進措施，更沒有進行改進措施執(zhí)行的跟蹤監(jiān)督，導(dǎo)致預(yù)算管控流于紙面。大部分制造業(yè)企業(yè)未對全面預(yù)算結(jié)果進行考核，或者納入了考評內(nèi)容，但考評指標設(shè)定不夠科學(xué)、考核過程不夠公開透明、考核結(jié)果不夠客觀公正、獎罰措施不夠公平合理，使全面預(yù)算管理考評缺少實效，造成預(yù)算管理的導(dǎo)向功能不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.4 全面預(yù)算管理信息化水平低

部分制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理手段較為落后，仍然依靠手工填表的方式開展預(yù)算編制工作，定期對預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)進行手動統(tǒng)計匯總，以期實現(xiàn)預(yù)算監(jiān)督和管控，數(shù)據(jù)信息的傳遞存在嚴重的滯后性，且容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤，使得全面預(yù)算執(zhí)行管控“有心無力”。部分制造業(yè)企業(yè)雖然使用了企業(yè)資源計劃（ERP）等業(yè)財系統(tǒng)，由于此類系統(tǒng)多為標準產(chǎn)品，與制造業(yè)企業(yè)實際需求契合度不高，加之資金投入不足、技術(shù)力量薄弱等問題，導(dǎo)致系統(tǒng)功能不完整，容易出現(xiàn)信息孤島的問題。

5 制造業(yè)全面預(yù)算管理問題的改進措施

5.1 增強全面預(yù)算管理意識

人員素質(zhì)及其專業(yè)能力是影響全面預(yù)算理念能否深入貫徹的主要原因，極大地影響著制造業(yè)全面預(yù)算管理實施的最終質(zhì)量與水平，只有不斷推動全面預(yù)算管理向縱深方向發(fā)展，才能保障制造業(yè)企業(yè)具備市場競爭優(yōu)勢，使企業(yè)管理水平穩(wěn)定保持上升態(tài)勢。另外，系統(tǒng)化管理企業(yè)，使企業(yè)中長期戰(zhàn)略規(guī)劃具體化并一一落實，使年度生產(chǎn)經(jīng)營目標細化分解并一一執(zhí)行，監(jiān)控和考評企業(yè)整個業(yè)務(wù)流程均有賴于全面預(yù)算管理的有效開展，這是一項龐大的工程。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)加強對全員預(yù)算管理的宣貫和培訓(xùn)，將企業(yè)戰(zhàn)略目標、年度計劃與員工的績效及職業(yè)發(fā)展相結(jié)合，強調(diào)全面預(yù)算管理工作的重要性，保持企業(yè)目標與個人目標的一致性。一方面，對企業(yè)中高層干部進行宣貫，促使其重視全面預(yù)算工作，以身作則，積極參與預(yù)算目標制定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和考評，充分認識到全面預(yù)算管理工作對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要意義。另一方面，加強對基層員工專業(yè)知識的培訓(xùn)，使其了解掌握相關(guān)知識，傳授良好的預(yù)算管理經(jīng)驗，使基層員工尤其是關(guān)鍵預(yù)算崗位的員工積極參與，形成全面預(yù)算管理自上而下、層層參與的良好局面。

5.2 建立健全全面預(yù)算管理體系

作為系統(tǒng)性較強的全面預(yù)算管理工作，其工作內(nèi)容覆蓋了企業(yè)所有部門，并對業(yè)務(wù)的整個流程全面貫穿，除了財務(wù)部門，市場、銷售、采購、研發(fā)等各個部門都要積極參與。全面預(yù)算管理體系功能的強大性，決定了其對制造業(yè)企業(yè)的重要性，具有建立并完善的必要性。一方面，在創(chuàng)建過程中應(yīng)注意其規(guī)范性，同時，應(yīng)充分考慮企業(yè)實際情況，將采購、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)及財務(wù)管理等業(yè)務(wù)有效地串聯(lián)起來，加強各部門間的協(xié)調(diào)溝通，使得企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)銷售等經(jīng)營活動、外部市場環(huán)境與全面預(yù)算管理相聯(lián)動，真正發(fā)揮全面預(yù)算的導(dǎo)向作用;另一方面，建立科學(xué)合理的組織體系，成立預(yù)算管理委員會、預(yù)算執(zhí)行部門和預(yù)算監(jiān)督部門，明確各部門的職責(zé)，確保各司其職，保證預(yù)算目標及戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)。

5.3 強化全面預(yù)算閉環(huán)管理

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)選擇與其行業(yè)特征、商業(yè)模式、企業(yè)發(fā)展階段和管理水平等相適應(yīng)的全面預(yù)算管理方法，使全面預(yù)算管理工作能夠分階段、分步驟地實施落地，同時，積極對標世界一流企業(yè)，學(xué)習(xí)先進預(yù)算管理理念，在充分研究企業(yè)戰(zhàn)略目標、年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃、相關(guān)資源保障等內(nèi)容的基礎(chǔ)上，編制科學(xué)合理、可量化操作的全面預(yù)算管理目標。

以全面預(yù)算管理目標為出發(fā)點，在全方位分析、考核和評價全面預(yù)算執(zhí)行情況方面進行著重強化。一方面，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)定期進行預(yù)算執(zhí)行分析，尤其是對實際與預(yù)算之間的差異進行認真分析，深入查找差異產(chǎn)生的原因，采取措施消除影響，并及時調(diào)整預(yù)算目標，使之與實際相契合;另一方面，科學(xué)制定完善的考核和獎勵制度，通過預(yù)算目標的層層分解，使得人人身上有目標、人人身上有考核，進而讓每個員工都能更好地了解企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和任務(wù)目標，充分尊重全面預(yù)算管理的個人貢獻價值，并給予必要的物質(zhì)和精神獎勵，將所有員工的責(zé)任意識和使命感調(diào)動起來，從而使個人的發(fā)展目標與企業(yè)的成長發(fā)展保持一致。

5.4 加快全面預(yù)算管理信息化建設(shè)

全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全鏈條業(yè)務(wù)，具有數(shù)據(jù)量大、信息傳遞時效性強等特點，必須依靠信息化的手段。一方面，可實現(xiàn)各類業(yè)務(wù)流程、審批流程的規(guī)范化，并將規(guī)范的流程內(nèi)嵌到信息化管理系統(tǒng)，從而推動企業(yè)管理的規(guī)范化。另一方面，可充分借助信息技術(shù)手段，將網(wǎng)上報銷、合同管理、資金計劃和預(yù)算管理等系統(tǒng)模塊有效聯(lián)通，將管控節(jié)點、財務(wù)審核要點等內(nèi)嵌于系統(tǒng)當中，在業(yè)務(wù)事項發(fā)起時即可實現(xiàn)預(yù)算超支預(yù)警及控制。例如，設(shè)置滿足企業(yè)管理需求的管理報表，方便管理層和預(yù)算執(zhí)行部門實時查詢預(yù)算完成情況和異常情況，提高對預(yù)算數(shù)據(jù)變動響應(yīng)的及時性。

6 結(jié)語

面對日益復(fù)雜的經(jīng)濟形勢，制造業(yè)企業(yè)之間的競爭日趨激烈。全面預(yù)算管理是提升制造業(yè)企業(yè)管理水平、提升生產(chǎn)經(jīng)營效益及實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要抓手。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)積極樹立全面預(yù)算管控意識，建立健全預(yù)算管理體系，不斷規(guī)范優(yōu)化全面預(yù)算管理流程，持續(xù)加大信息化建設(shè)投入力度，推動全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部的有效落地，真正實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

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