丁克崗 王 諾

近年來我國高等教育領(lǐng)域得到了非常迅速的發(fā)展，導(dǎo)致高校所面臨的競爭壓力不斷增大，只有不斷提升高校自身的綜合競爭能力，才能夠滿足其長遠發(fā)展需求。因此高校還需要不斷提升自身的教育成本核算工作，為后續(xù)財政撥款活動的開展提供良好基礎(chǔ)。高校在教育成本管理工作中雖然無需遵循企業(yè)的成本效益原則，但是可以在重視自身價值的成本補償原則下，進行教育成本的有效控制，以促進自身的教育水平以及核心競爭力的提升，這對于高校的長期健康發(fā)展也有著至關(guān)重要的意義。

一、政府會計制度背景下開展高校教育成本核算的重要意義

（一）保障高校教育活動的經(jīng)濟來源

在我國高等教育體制不斷改革的新趨勢下，高校在教育活動開展中對于教學(xué)資金的需求量也進一步增大，導(dǎo)致了高校的經(jīng)費籌集壓力進一步增大。目前我國政府教育制度改革背景下，政府在對高校進行財政撥款過程中，主要是根據(jù)高校的教育效果以及撥款資金使用效益來進行撥款力度的確定。因此高校在各項活動中，還需要對學(xué)校的教育成本體系做好合理的績效評價以及精準科學(xué)的核算工作。因此良好的高校教育成本核算體系能夠幫助高校強化自身的成本核算工作，并且直接影響到財政部門的撥款金額，其也是保障高校教育經(jīng)濟來源的重要策略。

（二）提高高校的辦學(xué)質(zhì)量

高校教育成本核算作為高校教育成本管理工作的重要內(nèi)容，在進行成本核算工作開展過程中，還需要在結(jié)合成本的經(jīng)濟效益原則基礎(chǔ)上，對高校教育的成本進行核算管理，能夠幫助高校實現(xiàn)各種教學(xué)資源的優(yōu)化配置，幫助學(xué)校實施精細化管理，借此實現(xiàn)對教育資源的優(yōu)化配置。因此高校還需要不斷提升自身的成本核算工作，進行自身教育資源的充分利用，在學(xué)校降低了教育成本基礎(chǔ)上不斷提升學(xué)校的教育管理水平，讓學(xué)校自身的競爭優(yōu)勢得以充分發(fā)揮出來，促進高校的辦學(xué)質(zhì)量進一步提升。因此說教育成本核算管理是提升高校辦學(xué)質(zhì)量與成本管理水平的重要途徑，從而滿足高?？沙掷m(xù)發(fā)展的具體管理需求。

（三）提升高校全面預(yù)算管理水平

高等教育體制改革對于高校的內(nèi)部管理水平也提出了非常高的要求。因此高校還需要加強自身的全面預(yù)算管理水平，做好教育成本的嚴格控制。只有做好了教育成本核算工作，才能夠為高校的內(nèi)部管理工作提供精準的數(shù)據(jù)信息，促進高校的全面預(yù)算管理水平進一步提升，為各項教學(xué)活動的有序開展奠定良好的基礎(chǔ)。

二、高校教育成本核算要素概述

（一）成本核算對象

在高校教育成本核算工作開展過程中，成本核算對象主要是高校在各項業(yè)務(wù)活動開展過程資源耗費的載體。為了滿足成本控制的實際需求，高校還可以將自身的業(yè)務(wù)活動類型以及具體教學(xué)項目作為具體的成本核算對象。為了滿足績效評價工作的開展需求，還可以從內(nèi)部組織部門、業(yè)務(wù)團隊以及高校整體等角度入手，將其作為重要的成本核算對象。因為高校學(xué)生自身多元化的特點，要求高校能夠從多維度以及多層次入手，將院校的所有學(xué)生們作為一個整體進行成本核算對象的設(shè)定，以為后續(xù)高校成本核算工作的良好開展。

（二）成本核算周期

在高校會計核算過程中一般應(yīng)用的是公歷日期，而教育活動則是嚴格遵循培養(yǎng)周期進行安排的。在進行成本核算周期的選擇過程中，一般還需要與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期保持一致。因此各高校還需要將每年的9 月1 號到次年的8 月31 號作為教育成本核算期間，并需要在結(jié)合成本核算要求基礎(chǔ)上，進行會計期間各項財務(wù)數(shù)據(jù)的調(diào)整工作。

（三）成本構(gòu)成分析

在新政府會計制度下，需要做好高校所有成本信息的分析與歸類工作。比如高校還可以通過成本能否直接進行對象的追溯，將成本劃分為直接成本與間接成本兩大類。其中直接成本可以包含有高校在各種業(yè)務(wù)活動費用中的教育費用，并且可以將其直接計入到成本對象之中。針對高校自身的教育成本而言，在自身教學(xué)活動開展過程中還需要科研、行政、后勤等多個部門輔助配合。但是這些經(jīng)費還需要在經(jīng)過分配之后方能夠歸集到培養(yǎng)對象之中，導(dǎo)致間接成本在高校教育成本中占據(jù)非常大的比例。在結(jié)合了效益涵蓋的會計期間進行教育成本劃分時，可以將高校的教育成本劃分為收益性費用以及資本性支出等部分內(nèi)容，這樣能夠為高校教育活動開展過程中所產(chǎn)生的教育成本進行更加全面的細分，幫助財務(wù)管理人員進行教育成本構(gòu)成的有效分析，為后續(xù)高校教育成本核算工作的開展營造良好的基礎(chǔ)。

（四）成本核算范圍

在新政府會計制度的財務(wù)會計要素之中，費用類取代了支出類要素，具體可以包含業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用以及經(jīng)營費用等類型。在進行高校教育成本的核算過程中，因為高校內(nèi)的相當一部分支出不是因為教學(xué)活動所發(fā)生的，而需要將其進行必要的剔除處理。在業(yè)務(wù)活動費用中的教育費用以及單位管理費用，要全部計入到教育成本之中。而業(yè)務(wù)活動費用中的科研費用與行政管理費用，需要在經(jīng)過詳細分析之后，按照一定的比例將其計入到教育成本之中。此外行政管理費用中包含的離退休費用等費用類型與學(xué)生的培養(yǎng)工作無關(guān)，因此不需要將其計入到教育成本范圍之內(nèi)。

三、政府會計制度背景下高校教育成本核算中存在的問題

（一）對教育成本核算工作重視度不足

目前我國部分高校在自身發(fā)展過程中，還存在有對教育成本核算工作重視度不足的問題，對于后續(xù)成本核算工作的開展也造成了比較大的影響。第一，目前我國高校的主要經(jīng)費來源是財政撥款，因此高校也不需要給予財政部門回饋以及分紅。在這一財務(wù)模式中，很多高校還存在有市場經(jīng)濟意識不足的問題，也沒有做好各項經(jīng)費使用情況的規(guī)范化管理。部分高校因為缺乏外界的成本核算壓力，在傳統(tǒng)管理理念影響下多是一味加大教育成本的投入力度，也就不愿意參與到成本經(jīng)濟效益的管理上面。第二，因為高校財務(wù)分析的數(shù)量以及能力有限，因此在進行高校經(jīng)費成本核算工作開展過程中，還多是采用相對簡單的工作方式，在成本核算過程中所存在的問題比較嚴重，得出的結(jié)果往往沒有現(xiàn)實意義。因此說對教育成本核算工作重視力度不足的原因，也是現(xiàn)有高校成本核算管理工作中的重要問題。

（二）成本核算方法缺乏合理性

目前我國高校對于成本核算的研究起步比較晚，加上高校類別比較多的情況，教學(xué)特點也存在有較大差異性，導(dǎo)致了傳統(tǒng)的教育成本核算模式已經(jīng)難以滿足各大高校成本核算管理工作的實際開展需求。很多高校的教育成本核算模式無法跟自身的實際情況進行有效結(jié)合，在實際應(yīng)用過程中也就容易出現(xiàn)比較多的問題，對于各大高校教育成本核算工作的順利開展也會造成比較大的影響。在傳統(tǒng)的成本核算模式中無法對高校的投入利用率進行真實有效的反映，得出的結(jié)果也就難以滿足成本管理工作的實際需求，這也是高校教育成本管理工作中的重要問題。

（三）缺乏完善的成本核算體系

目前我國政府部門已經(jīng)進行了事業(yè)單位成本核算相關(guān)政策的制定，對于成本核算的具體要求以及所需遵循的原則進行了明確，但是很多高校在成本核算工作的實際操作過程中，還存在落實難度比較大的問題。很多高校在教育成本管理工作開展中，無法將高校的經(jīng)費投入嚴格分配到各個成本核算對象之中，也就難以滿足相應(yīng)核算工作的開展需求。此外部分高校所實施的教育成本核算制度與成本核算的相關(guān)政策制度還存在有比較大的差異性，我國財政部門也沒有針對高校業(yè)務(wù)進行教育成本核算政策的構(gòu)建，現(xiàn)階段并沒有構(gòu)建完善的教育成本核算體系，對于教育成本核算工作的開展也就造成了比較大的阻礙。

（四）成本核算系統(tǒng)不夠?qū)I(yè)

在我國政府會計制度改革之前，高校的教育成本核算工作主要是為了滿足會計人員核算工作的實際需求所構(gòu)建的，對于高校成本的了解程度不足，在教育成本核算工作中也只是對學(xué)校經(jīng)費的收入支出情況進行了解。但是在現(xiàn)實情況中，成本核算所需的數(shù)據(jù)與各方面的數(shù)據(jù)信息比較多，再加上高校的業(yè)務(wù)部門比較多，各部門之間的溝通與交流力度不足。很多高校現(xiàn)階段還沒有構(gòu)建完善的成本核算系統(tǒng)，甚至是通過財務(wù)人員到各部門詢問的方式來進行數(shù)據(jù)信息的收集工作，不僅存在有工作量比較大的問題，成本核算數(shù)據(jù)的全面性與可靠性也難以保障，對于高校教育成本核算工作的開展造成了比較大的影響。

（五）成本核算監(jiān)管力度過低

只有在嚴格監(jiān)管機制基礎(chǔ)上，才能夠為成本核算工作的開展奠定良好基礎(chǔ)。但是目前我國財政部門對于高校成本核算管理工作的監(jiān)管力度不足，多是由高校自己進行財政資金的分配工作，使得很多高校都不愿意主動開展成本核算工作，對于教育成本核算工作效果造成了比較大的影響。政府以及社會各界應(yīng)當是進行高校成本核算監(jiān)管工作的主要群體，要求教育核算成本內(nèi)容能夠定期進行公示，讓政府監(jiān)管與社會監(jiān)管職能充分發(fā)揮出來。但是現(xiàn)階段很多高校在教育成本核算中依舊存在有成本核算監(jiān)管力度不足的問題，對于學(xué)校的經(jīng)費支配信息以及實際成本信息難以進行精準反映，影響到高校教育成本的核算管理效果。

四、現(xiàn)階段高校教育成本核算管理的優(yōu)化策略

（一）加強對成本核算工作的重視力度

在以往的高校教育成本核算工作中，由于對教育成本核算重視力度不足，節(jié)約成本的觀念意識相對比較淡薄。因此在高校成本核算工作開展過程中，還需要緊跟政府會計制度改革的需求，加強對成本核算工作的重視力度，促進成本核算管理標準以及管理合理性進一步提升，為后續(xù)成本核算管理工作開展奠定良好的基礎(chǔ)。高校還需要進行專職部門的設(shè)立，在結(jié)果導(dǎo)向下開展高校教育成本的核算管理工作，并強化成本效益以及責(zé)任約束工作，讓政府部門的財政撥款作用得以充分發(fā)揮出來。此外還需要將成本核算工作以及部門人員的績效考評工作進行關(guān)聯(lián)性管理，讓財務(wù)管理人員對教育成本核算工作的重要性進行明確，從而為后續(xù)成本核算工作的有序開展奠定良好基礎(chǔ)。

（二）進行成本核算方法的合理選擇

在我國新政府會計制度實施后，對于高校的會計工作提出了更高的要求，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)難以滿足目前高校復(fù)雜發(fā)展環(huán)境的實際開展需求。新政府會計制度采用了新的成本核算方法，并且重新進行了核算科目的設(shè)置。在這一趨勢下，要求高校能夠應(yīng)用作業(yè)成本法開展教育成本核算工作。因為高校所培養(yǎng)的學(xué)生有著不同的專業(yè)以及不同的學(xué)歷層次，在進行教育成本核算對象的明確時，其投入以及產(chǎn)出相對比較復(fù)雜，因此無法直接分攤到各個學(xué)生的直接費用上面。通過作業(yè)成本法的應(yīng)用能夠直接將費用類的科目數(shù)據(jù)精準分配到核算對象的成本之中，這樣能夠有效解決數(shù)據(jù)信息分配到最合適核算對象中的針對性問題，讓成本核算管理工作的精準性與細化程度進一步提升。高校在應(yīng)用作業(yè)成本法時，需要積極應(yīng)用先進的信息技術(shù)進行高校數(shù)據(jù)庫的構(gòu)建，構(gòu)建作業(yè)成本法的運用標準以及運用規(guī)范，幫助高校對不同專業(yè)與不同學(xué)歷層次學(xué)生的教育成本的有效核算，從而為高校成本管理工作的開展提供精準全面的數(shù)據(jù)支撐，保障各項教育經(jīng)費資源的最優(yōu)化分配。

（三）進行現(xiàn)有教育成本核算體系的完善

在高校教育成本核算工作中，需要在結(jié)合教育成本核算體系不斷完善基礎(chǔ)上，促進教育成本核算的可操作性進一步提升。新政府會計制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣可以為高校的全面成本核算工作提供條件及重要基礎(chǔ)，促使高校的教育成本核算體系得到進一步完善。因此教育部門與財政部門要做好溝通交流工作，在不斷協(xié)調(diào)過程中共同研究出一套適用于高校教育成本核算體系，進一步加強對高校教育成本核算的制度建設(shè)力度。因此各大高校還要在結(jié)合自身實際基礎(chǔ)上積極采取相應(yīng)的操作方法，就自身的教育預(yù)算與數(shù)據(jù)核算分配費用等具體工作流程進行規(guī)范化管理，保障教育成本核算工作開展時的規(guī)范性。這樣可以幫助高校實現(xiàn)財務(wù)部門成本核算工作的有效落實，促使成本核算質(zhì)量以及核算效率得到進一步的提高。

（四）構(gòu)建專業(yè)的成本核算系統(tǒng)

在新政府會計制度實施基礎(chǔ)上，要求高校進行專業(yè)成本核算體系的構(gòu)建，借此實現(xiàn)高校教育成本核算工作的規(guī)范化開展。在現(xiàn)有高校教育成本核算工作中，還存在有工作人員與業(yè)務(wù)部門非常多，現(xiàn)金流比較大以及業(yè)務(wù)過于繁雜的問題。因此在高校教育成本核算工作開展過程中，要進行專業(yè)成本核算系統(tǒng)的構(gòu)建，對各業(yè)務(wù)部門的信息進行有效整合，將數(shù)據(jù)集合起來通過大數(shù)據(jù)技術(shù)進行分析處理，這樣才能夠為高校財務(wù)部門的成本核算工作進行理論與數(shù)據(jù)的支撐，從而獲得良好的教育成本核算效果。

（五）加大對成本核算管理的監(jiān)管力度

政府部門需要針對高校教育成本核算工作做好監(jiān)管工作，完善監(jiān)管體制，將監(jiān)督審核與績效管理工作進行有機結(jié)合，加大對高校教育成本核算工作的監(jiān)管力度。此外各高校內(nèi)部也要加強對各部門成本管控監(jiān)督力度，實現(xiàn)成本控制與各部門績效考核的關(guān)聯(lián)度，協(xié)助高校完成教育成本核算工作。

近年來隨著我國政府會計制度改革力度的不斷增大，要求高校能夠加強對教育成本核算工作的重視力度，強化教育成本核算管理理念，通過采用合理成本核算方法，對現(xiàn)有的教育成本核算體系進行完善與優(yōu)化，這樣才能夠讓教育成本核算工作的作用充分發(fā)揮出來，對于高校長遠健康發(fā)展也有著非常重要的意義。