■郭 敏

中小企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿υ慈谡衽d地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、創(chuàng)造就業(yè)崗位、激發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活力、豐富人民群眾生活、保持社會(huì)安定等方面發(fā)揮著重要作用。我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量多，種類(lèi)廣、差異顯著，2017年針對(duì)中小企業(yè)特點(diǎn)，財(cái)政部組織相關(guān)人員對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研、座談并征求意見(jiàn)，最終出臺(tái)了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，指導(dǎo)中小企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，防范和化解各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)建立并完善內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策、精細(xì)管理，健康發(fā)展。全球新冠疫情爆發(fā)后，中小企業(yè)再度意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，并積極尋求加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的方法途徑，幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。

一、疫情對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的影響

（一）新冠疫情使中小企業(yè)外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化

新冠疫情爆發(fā)后，防疫成為開(kāi)展各項(xiàng)工作的前提，這使得企業(yè)的客戶改變了以往的消費(fèi)習(xí)慣，更多的新業(yè)態(tài)在疫情期間產(chǎn)生和發(fā)展，使企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的外部市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的同時(shí)面臨著經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。疫情來(lái)襲，消費(fèi)者的消費(fèi)偏好由于疫情的影響也發(fā)生變化，熱衷于逛實(shí)體商店的消費(fèi)者轉(zhuǎn)為線上購(gòu)物，從服裝鞋帽到白菜雞蛋，去飯店堂食也轉(zhuǎn)為快遞外賣(mài)上門(mén)，方便速食類(lèi)產(chǎn)品開(kāi)始大受歡迎，企業(yè)的銷(xiāo)售模式需要迅速適應(yīng)市場(chǎng)變化做出改變。酒精等防疫用品一時(shí)供不應(yīng)求，許多飲用酒的生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)而生產(chǎn)酒精制品，紙尿褲的生產(chǎn)企業(yè)、甚至汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)都開(kāi)始生產(chǎn)口罩，行業(yè)市場(chǎng)格局因?yàn)橐咔榘l(fā)生變化，處處涌現(xiàn)出企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者。在疫情的影響下，中小企業(yè)融資問(wèn)題變得更加嚴(yán)峻，融資渠道再度縮窄，內(nèi)部股東要考慮是否再伸援手，商業(yè)銀行和民間投資者也因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)過(guò)高產(chǎn)生畏懼，融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)也因反復(fù)衡量反擔(dān)保措施能否覆蓋風(fēng)險(xiǎn)而止步，這使得多數(shù)中小企業(yè)存在資金緊張的問(wèn)題，融資問(wèn)題也成為中小企業(yè)在復(fù)工復(fù)產(chǎn)中遇到的最大困難。

（二）新冠疫情使中小企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化

新冠疫情在局部地區(qū)反復(fù)出現(xiàn)，未全面開(kāi)工或經(jīng)營(yíng)規(guī)?？s小的企業(yè)，支付租金、職工薪酬等固定成本以及日常周轉(zhuǎn)資金短缺，將會(huì)引發(fā)企業(yè)的信用和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。很多企業(yè)由于生產(chǎn)人員不夠、資金短缺，放棄了部分采購(gòu)計(jì)劃，已經(jīng)簽訂的銷(xiāo)售訂單也可能無(wú)法按時(shí)交貨，增加了違約風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)全年的經(jīng)營(yíng)預(yù)算指標(biāo)無(wú)法按進(jìn)度完成。疫情期間非接觸式辦公對(duì)企業(yè)信息化提出要求，企業(yè)內(nèi)部控制信息化也受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。中小企業(yè)信息化水平偏低和內(nèi)部控制信息化的缺失，對(duì)企業(yè)疫情期間開(kāi)展正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成重大影響。

二、中小企業(yè)的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

（一）公司治理水平低

疫情在全球范圍蔓延，有無(wú)規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，有無(wú)決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面分配明確的職責(zé)分工和有效的制衡機(jī)制，是當(dāng)下中小企業(yè)能夠生存并發(fā)展壯大的必要因素。在各類(lèi)企業(yè)中，上市企業(yè)、股份公司、國(guó)有企業(yè)等治理水平相對(duì)較高，內(nèi)部控制的工作實(shí)施和正式程度普遍較高，企業(yè)的重大事項(xiàng)、重要管理人員任免、重大項(xiàng)目投資決策以及大額的資金支出往往會(huì)由集體討論做出，例如企業(yè)的董事會(huì)或者項(xiàng)目評(píng)審專業(yè)委員會(huì)等。多數(shù)非上市民營(yíng)企業(yè)與之相比，公司治理方面存在整體機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單、所有權(quán)經(jīng)營(yíng)權(quán)決策權(quán)高度統(tǒng)一、權(quán)責(zé)分配不明確等問(wèn)題。大部分非上市民營(yíng)企業(yè)的原始出資源自所有者個(gè)人或者家庭，所有者在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中直接進(jìn)行管控，很少設(shè)置監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事，企業(yè)的行為目標(biāo)與所有者目標(biāo)高度一致，所有者的行為決定了公司的決策模式以及治理風(fēng)格。盡管這種模式能靈活反應(yīng)突發(fā)問(wèn)題并作出調(diào)整決策，保持經(jīng)營(yíng)管理成本在較低水平，但是各個(gè)崗位職能受限，權(quán)職分配不明確，導(dǎo)致員工喪失工作主動(dòng)性，無(wú)人去協(xié)商解決工作中的公共性事物。隨著企業(yè)規(guī)模增長(zhǎng)，業(yè)務(wù)延伸，地域擴(kuò)張，企業(yè)管理和發(fā)展終將超越所有者的掌控范疇，同時(shí)受到所有者個(gè)人有限理性的制約，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別水平降低，企業(yè)所承擔(dān)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)逐漸增大。疫情發(fā)生后，很多臨時(shí)性決策，例如企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和運(yùn)作模式、轉(zhuǎn)換融資渠道、減少用工數(shù)量、停工待產(chǎn)等等經(jīng)營(yíng)決策都是所有者作出的，這些決策更多的是在反映所有者應(yīng)對(duì)疫情的思路和意愿。

（二）企業(yè)規(guī)章制度少，信息化程度低

疫情發(fā)生之前，我國(guó)小企業(yè)處于高速發(fā)展的階段，營(yíng)業(yè)內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)模式以及業(yè)務(wù)人員受內(nèi)外部環(huán)境影響大，以盈利為主要目標(biāo)，什么熱就干什么，難以形成固定的工作規(guī)程，導(dǎo)致企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制管理制度體系，部分企業(yè)已建成的管理制度對(duì)現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義不大，沒(méi)有發(fā)揮制度的控制作用。據(jù)調(diào)查顯示，到疫情發(fā)生前超過(guò)三分之一的企業(yè)沒(méi)有建立重大突發(fā)事件應(yīng)急措施管理制度，中小企業(yè)所占比重更甚。由于中小企業(yè)管理層級(jí)扁平化，企業(yè)內(nèi)部溝通較為暢捷，但信息化程度較低，內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)建設(shè)缺少條件。中小企業(yè)資源匱乏，以生存為主的經(jīng)營(yíng)方式往往會(huì)集中主要精力解決需求迫切的管理問(wèn)題或業(yè)務(wù)項(xiàng)目，所以在中小企業(yè)中信息化應(yīng)用最高的是會(huì)計(jì)核算軟件，很少使用辦公自動(dòng)化軟件，大部分管理者通過(guò)口頭方式安排工作，傳達(dá)工作要求。在疫情的影響下，居家辦公成為了主流，無(wú)接觸的工作方式更符合疫情防控的要求，這種情況下沒(méi)有企業(yè)信息化系統(tǒng)的支持，正常的工作就會(huì)受到影響。數(shù)據(jù)顯示，電商和提供線上服務(wù)的企業(yè)受疫情的不利影響最小，生鮮電商、線上教育，線上問(wèn)診等企業(yè)仍是滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，發(fā)展前景廣闊。在疫情常態(tài)化以及大數(shù)據(jù)技術(shù)被廣泛應(yīng)用的今天，企業(yè)的信息化建設(shè)跟不上，就無(wú)法滿足正常經(jīng)營(yíng)管理需求，也無(wú)法享受新信息技術(shù)帶來(lái)的巨大紅利。

（三）對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確

中小企業(yè)，尤其是小微型企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的理解還不準(zhǔn)確。企業(yè)的內(nèi)部控制到底是要干什么，需要誰(shuí)做，實(shí)現(xiàn)什么目標(biāo)，還沒(méi)有認(rèn)識(shí)清楚。有些企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)部控制就是讓企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與國(guó)家法律、法規(guī)以及準(zhǔn)則相一致，以應(yīng)對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求。這種認(rèn)識(shí)是一種被動(dòng)建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制的方式，以不犯錯(cuò)為目標(biāo)，而不是主動(dòng)地去防范問(wèn)題的發(fā)生。還有較多數(shù)量的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制需要重新建立一套監(jiān)管體系，將企業(yè)管理和內(nèi)部控制建設(shè)相區(qū)別，或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是審計(jì)，將內(nèi)部控制的職能范圍縮小化，進(jìn)而不愿花費(fèi)精力開(kāi)展內(nèi)部控制工作，也無(wú)法通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)抵抗疫情增加的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）管理者的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)不足

中小企業(yè)最大的特點(diǎn)就是小，人員關(guān)系緊密，很多民營(yíng)的小企業(yè)都是家族式企業(yè)，實(shí)施內(nèi)部控制無(wú)法馬上見(jiàn)到效果，加上管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還不全面，認(rèn)為內(nèi)部控制不僅耗費(fèi)人力物力還會(huì)影響企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率，產(chǎn)生對(duì)內(nèi)部控制的抵觸心理。據(jù)安永咨詢公司的調(diào)查，小企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)處于起步階段，企業(yè)監(jiān)督機(jī)制也相對(duì)缺失，只有30%的小企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。在中小企業(yè)里，所有者往往就是管理者以及實(shí)際控制人，企業(yè)文化就是所有者文化，所有者的態(tài)度積極，內(nèi)部控制執(zhí)行部門(mén)就配合有序，內(nèi)部控制才能發(fā)揮其作用，實(shí)際控制人不支持內(nèi)部控制工作，企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)就無(wú)法順利開(kāi)展。

（五）內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)少、方法不得當(dāng)

面對(duì)嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境，有些企業(yè)能夠正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重大意義，尤其是在疫情面前，認(rèn)識(shí)到只有加強(qiáng)自身建設(shè)，才能抵御風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到最終的戰(zhàn)略目的，但是具體實(shí)施內(nèi)部控制工作時(shí)，缺少專業(yè)的人才以及相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。大型企業(yè)通過(guò)外包或者引進(jìn)人才的方式開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)，但是在疫情反彈、消費(fèi)市場(chǎng)不容樂(lè)觀、缺錢(qián)又缺人的小微企業(yè)面前，如何開(kāi)展好小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，則是一個(gè)不能忽視的問(wèn)題。有些小企業(yè)破除萬(wàn)難啟動(dòng)了內(nèi)部控制建設(shè)工作，但是最終以一套內(nèi)部控制制度或者一本內(nèi)部控制操作手冊(cè)結(jié)尾，具體執(zhí)行效果怎么樣，缺乏有效的監(jiān)督反饋。如何學(xué)習(xí)并積累先進(jìn)的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，選擇適合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)特征的內(nèi)部控制方法成為中小企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵問(wèn)題。

三、新冠疫情背景下中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)策分析

（一）關(guān)鍵管理人帶頭推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)

企業(yè)的關(guān)鍵管理人要接受和樹(shù)立先進(jìn)的管理理念，充分理解內(nèi)部控制，尤其是民營(yíng)中小企業(yè)要認(rèn)識(shí)到領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人控制與全員參與控制的效果差異。企業(yè)的管理者、所有者對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度都是很保守的，如果已經(jīng)識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，是愿意花費(fèi)精力去防范和應(yīng)對(duì)的。有了關(guān)鍵管理人的支持，參照內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)規(guī)范，完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境，對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程、管理流程進(jìn)行分析優(yōu)化，查找流程中的缺陷與漏洞，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。數(shù)據(jù)顯示，新冠疫情對(duì)企業(yè)不利影響的程度和企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)的完善程度有直接關(guān)系，與管理者重視程度緊密相關(guān)。在疫情防控常態(tài)化背景下，企業(yè)要持續(xù)強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，使之保持風(fēng)險(xiǎn)控制的長(zhǎng)效性，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息及其他數(shù)據(jù)的客觀性，助力企業(yè)安全、健康持續(xù)發(fā)展。

（二）形成全員參與的內(nèi)部控制建設(shè)氛圍

中小企業(yè)要注重調(diào)動(dòng)各類(lèi)人員的積極性和創(chuàng)造性，全員加入企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)中來(lái)。對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)可先借助外部專業(yè)人士的力量，比如地方高校的專家學(xué)者，他們有豐富的專業(yè)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，在建設(shè)過(guò)程中要培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)人才。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部參加內(nèi)部控制建設(shè)的團(tuán)隊(duì)成員，要選取各個(gè)環(huán)節(jié)和部門(mén)的骨干人員參與，他們參與建設(shè)的同時(shí)會(huì)重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制并將內(nèi)部控制意識(shí)帶回自己崗位，帶動(dòng)企業(yè)全員都參與到整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施中，把內(nèi)部控制意識(shí)變?yōu)閮?nèi)部控制習(xí)慣，增強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)施效果，源源不斷為企業(yè)創(chuàng)造效益。

（三）提高中小企業(yè)的信息化水平，持續(xù)完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)信息化

中小企業(yè)應(yīng)吸取此次應(yīng)對(duì)新冠疫情的經(jīng)驗(yàn)，充分應(yīng)用大數(shù)據(jù)等新興信息技術(shù)，將內(nèi)部控制方法與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)有機(jī)融合在企業(yè)信息化系統(tǒng)中，增加風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別途徑和提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別效率，有效完成內(nèi)部控制管理。對(duì)于企業(yè)規(guī)模較小的小微企業(yè)，可以先實(shí)現(xiàn)資金使用等關(guān)鍵環(huán)節(jié)和采購(gòu)、銷(xiāo)售等關(guān)鍵業(yè)務(wù)的信息化管理控制，減少人為因素對(duì)操作和流程的影響。同時(shí)可利用區(qū)域性的大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，實(shí)時(shí)預(yù)測(cè)監(jiān)測(cè)、分析、防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，減小疫情對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的影響。

（四）制定中小企業(yè)應(yīng)對(duì)重大突發(fā)公共事件的應(yīng)急預(yù)案

即使企業(yè)已經(jīng)建設(shè)有完善的內(nèi)部控制制度體系，也難以在新冠疫情這樣的突發(fā)的公共衛(wèi)生事件中全身而退。建立健全中小企業(yè)應(yīng)對(duì)重大突發(fā)公共事件的應(yīng)急預(yù)案，雖無(wú)法預(yù)測(cè)突發(fā)事件的發(fā)生，但是可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)來(lái)提升應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的能力，防范類(lèi)似的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，妥善應(yīng)對(duì)渡過(guò)難關(guān)。

（五）科學(xué)防控，精準(zhǔn)貫徹落實(shí)國(guó)家政策

為助力中小企業(yè)渡過(guò)艱難時(shí)期，中央和地方各級(jí)政府僅2021年就出臺(tái)了120余項(xiàng)政策。中小企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研究政策法規(guī)，利用國(guó)家的稅費(fèi)優(yōu)惠，減少稅費(fèi)支出；創(chuàng)新適用金融政策，緩解融資難題，解決經(jīng)營(yíng)資金短缺的困難；了解國(guó)家的規(guī)劃扶持方向，轉(zhuǎn)型升級(jí)提供更加符合消費(fèi)趨勢(shì)的產(chǎn)品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)自身的高質(zhì)量發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)今，疫情防控更加科學(xué)化、精準(zhǔn)化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)步向好，2021年我國(guó)經(jīng)濟(jì)仍實(shí)現(xiàn)較高增長(zhǎng)，中小企業(yè)要把握機(jī)遇、積極探索，完善自身建設(shè)。通過(guò)開(kāi)展全員、全面、全流程內(nèi)部控制建設(shè)，充分應(yīng)用政策紅利，增強(qiáng)抵御各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的能力，提升綜合實(shí)力，積極發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，在行業(yè)發(fā)展中更加專業(yè)化、在社會(huì)水平分工中更加精細(xì)化、特色化、新穎化，創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。