李寧

【摘要】審計整改作為一個審計項目的最終環(huán)節(jié)，是審計成果最直接的體現(xiàn)，著力打通審計工作“最后一公里”，落實審計整改是實現(xiàn)審計價值的重要途徑。文章主要從落實審計整改的角度出發(fā)，探討如何利用審計整改結(jié)果來實現(xiàn)審計價值增值，充分發(fā)揮審計“治已病，防未病”的職能。

【關(guān)鍵詞】審計整改；整改結(jié)果；審計價值

【中圖分類號】F239

隨著日益復(fù)雜的社會經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展，審計機(jī)關(guān)、審計人員的審計思維也隨之逐步轉(zhuǎn)變，審計重心已由原來傳統(tǒng)的“查錯糾弊”逐步向“提升價值，防范風(fēng)險”轉(zhuǎn)變。發(fā)現(xiàn)問題固然是審計項目中的重要環(huán)節(jié)，對發(fā)現(xiàn)的問題如何整改則是審計項目最后的落腳點，直接關(guān)系到審計項目的成效、審計價值的實現(xiàn)。實際工作中對審計發(fā)現(xiàn)問題整改形成的結(jié)果大致可以分成三類，即“點對點”“點成線”“點代面”的審計整改結(jié)果。

一、以“點對點”的整改結(jié)果體現(xiàn)審計價值

“點對點”的整改結(jié)果，即被審計單位針對審計發(fā)現(xiàn)的問題制定“點對點”的整改措施，根據(jù)整改措施進(jìn)行來運行審計整改過程，大多是操作層面的就事論事形成的整改結(jié)果。

現(xiàn)階段仍存在被審計單位整改的主觀能動性不強(qiáng)、整改不及時、整改力度不夠等問題，而審計整改的涉及面廣、情況復(fù)雜，這就需要審計機(jī)關(guān)加大整改檢查力度，建立“問題—整改—銷號”的閉環(huán)管理機(jī)制。通過建立問題清單整改臺賬，實行“問題清單”和“整改清單”的有機(jī)對接，對照“整改清單”跟蹤督查，逐條落實整改措施并進(jìn)行“銷號”管理。審計整改過程中，被審計單位首先必須提高政治站位，充分認(rèn)識到審計整改工作是單位應(yīng)承擔(dān)的政治責(zé)任，要明確單位主要負(fù)責(zé)人為落實審計整改工作的第一責(zé)任人，切實增強(qiáng)審計整改的自覺性和主動性。審計機(jī)關(guān)則需要做到：一是要多指導(dǎo)。對被審計單位整改工作進(jìn)行全程跟蹤指導(dǎo)，明確每一個問題整改目標(biāo)從而分解整改任務(wù)，將整改臺賬按項目、單位、問題類型、整改狀態(tài)等要素進(jìn)行分解，審計組逐一向被審計單位明確各問題的整改目標(biāo)。二是要合力。對于一些涉及到多部門需各單位共同配合的問題，積極協(xié)調(diào)，主動同被審計單位一起與問題涉及的各方溝通整改措施的可行性，聯(lián)合各方共同整改；對于暫時還無法整改到位或者是結(jié)果已不可逆的問題逐一溝通已采取的措施、目前整改進(jìn)度、存在的整改難點、今后如何規(guī)范管理，并可以如實向上級報告，借助外力整改。三是要勤督促，審計組要時刻關(guān)注被審計單位整改進(jìn)度，對整改不及時、不到位、整改措施不利的單位，及時下達(dá)整改督促函，明確整改時限。被審計單位在審計機(jī)關(guān)的指導(dǎo)協(xié)調(diào)下加強(qiáng)審計整改的執(zhí)行力度，發(fā)現(xiàn)的問題整改一個、銷號一個，促成整改工作的最終落實，體現(xiàn)審計價值。

二、以“點成線”的整改結(jié)果挖掘?qū)徲媰r值

“點成線”的整改結(jié)果，即審計組通過對被審計單位的整改情況進(jìn)行檢查，對整改結(jié)果進(jìn)行分析，挖掘其中價值較大的問題及整改措施，要求被審計單位舉一反三整改，不單只是就某一個問題整改，而是要深入被審計單位的各個方面，找到問題產(chǎn)生的原因，將涉及到上下游問題一并整改。

對于審計整改，審計機(jī)關(guān)要比被審計單位站位更高，在“點對點”問題整改的基礎(chǔ)上分析問題產(chǎn)生的深層次原因及對未來事項的影響。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，特別是存在普遍性的問題要挖掘問題的根源，針對問題產(chǎn)生的根本原因強(qiáng)化整改，同時這也能倒逼審計質(zhì)量的提高。審計人員要分清問題產(chǎn)生的原因是操作層面、管理流程，還是體制機(jī)制等方面引起的，根據(jù)不同性質(zhì)的原因提出有針對性、直擊問題根源的整改建議并對審計整改的結(jié)果進(jìn)行評價，從源頭上整改。對于操作層面的問題，堅持問題導(dǎo)向及時整改，糾正具體事項恢復(fù)到合法狀態(tài)，這類問題定性明確，可操作性強(qiáng)，也最容易完成整改。對于管理流程方面的問題，有些問題具有不可逆性，無法恢復(fù)到合法狀態(tài)的，就只能采取堵漏式整改，這類問題主要是無制度可依，或執(zhí)行制度不到位，被審計單位可通過加強(qiáng)管理整章建制，將“當(dāng)下改”與“長久立”結(jié)合起來，力求實現(xiàn)“整改一個問題，促進(jìn)一片規(guī)范”的綜合效應(yīng)，實現(xiàn)審計效益最大化；對于體制機(jī)制方面的問題，最容易出現(xiàn)“屢審屢犯”現(xiàn)象，大多數(shù)是普遍性、傾向性問題，而且是最難改的，可能會涉及到多方利益，要努力從體制機(jī)制上加以完善，進(jìn)行整改。審計發(fā)現(xiàn)的問題會涉及到被審計單位的各個方面，通過對每個問題的有效整改會對被審計單位未來產(chǎn)生各種各樣的良性影響，包括挽回被審計單位的資金損失、增收節(jié)支等，促進(jìn)被審計單位完善內(nèi)部控制制度、規(guī)范管理，還有些可能會向相關(guān)部門移交審計線索等。當(dāng)然，當(dāng)被審計單位意識到審計整改對單位帶來的積極效果時，會更加重視審計整改工作、主動抓整改工作，產(chǎn)生良性循環(huán)，審計工作的價值隨之也得到實現(xiàn)與放大。

三、以“點代面”的整改結(jié)果提升審計價值

“點成線”的整改結(jié)果，即將被審計單位審計整改情況利用大數(shù)據(jù)技術(shù)建立審計整改信息系統(tǒng)，通過對以前審計發(fā)現(xiàn)的問題整改情況的梳理，對同級政府其他部門的同類型問題進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，將審計整改工作前移，發(fā)揮審計“防未病”的職能。

在審計全覆蓋及大數(shù)據(jù)技術(shù)的大環(huán)境下，審計整改也凸顯著重要作用。審計整改是個動態(tài)過程，涉及到審計建議提出、審計機(jī)關(guān)與被審計單位及其主管部門的信息溝通、整改責(zé)任的落實、整改情況的檢查等環(huán)節(jié)。對這一動態(tài)過程利用大數(shù)據(jù)技術(shù)建立一個審計整改信息系統(tǒng)，將整改的過程實時反映。信息系統(tǒng)中至少包括以下內(nèi)容：被審計單位名稱，便于同類型單位問題比較分析；項目的名稱，便于同類型單位問題比較分析；審計報告文號，便于查找審計項目；項目組長，便于分清跟蹤檢查責(zé)任；審計整改期限日，便于查看是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行整改；審計發(fā)現(xiàn)的問題定性、問題描述、問題金額，便于將問題性質(zhì)分類，分為信息不實、損失浪費、違法違規(guī)、投資效益低等方面；審計處理意見，便于明確每一個發(fā)現(xiàn)的問題整改目標(biāo)；整改責(zé)任主體，便于分清是被審計單位單個責(zé)任主體還是涉及多個責(zé)任主體；審計整改狀態(tài)，分為基本整改、部分整改、正在整改、無法整改、尚未整改；整改措施，便于評價整改措施及整改結(jié)果是否達(dá)到整改目標(biāo)；后續(xù)整改情況，對未整改到位的問題實時更新整改情況等。4FA17195-34E8-4D05-B0F4-294FFB7FDC47

審計整改的最終目的是為了減少乃至消除被審計單位的問題，但是審計往往是審計過去的事項，發(fā)現(xiàn)的是已經(jīng)存在的問題，有些問題產(chǎn)生的影響是不可逆的。如果利用大數(shù)據(jù)技術(shù)將各被審計單位審計整改的情況構(gòu)建審計整改信息系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)互通，對基本整改、正在整改和難以整改的問題分類，定期對審計成果進(jìn)行分析，對發(fā)現(xiàn)問題舉一反三，對有價值的整改措施實現(xiàn)共享，以一個“點”問題進(jìn)行大范圍“面”的風(fēng)險預(yù)警，引導(dǎo)各單位及時發(fā)現(xiàn)自身存在的問題并積極消除風(fēng)險隱患。這樣審計整改措施就會從規(guī)范一個單位的管理提升到可以防范整個同級政府各個單位的風(fēng)險上來，審計價值得到更大提升。

四、落實審計整改，實現(xiàn)審計價值增值

審計整改及其整改結(jié)果運用的如何，是審計成效的最直接體現(xiàn)，只有審計整改到位，“真整改”“徹底改”才能使審計成果得到充分的應(yīng)用和轉(zhuǎn)化，實現(xiàn)審計價值增值。然而，現(xiàn)階段落實審計整改還存在不少的阻礙，比如，被審計單位對審計整改工作仍不夠重視、審計整改的結(jié)果評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、涉及到多部門的沒有形成整改合力等。

（一）著力提高被審計單位審計整改意識

近年來，審計整改越來越得到重視，但仍有部分被審計單位領(lǐng)導(dǎo)法治觀念淡薄，對審計整改重要性認(rèn)識不足。有些被審計單位總是認(rèn)為審計是來找毛病的，沒能正確認(rèn)識審計防范風(fēng)險的功能，沒能把審計整改作為堵塞漏洞、規(guī)范管理的重要途徑，從而缺乏整改的主動性，敷衍整改，甚至提交虛假整改資料，導(dǎo)致審計查出問題屢查屢現(xiàn)，屢改屢犯。因此，提高被審計單位的審計整改意識尤為重要?！秶鴦?wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》中要求“被審計單位的主要負(fù)責(zé)人作為整改第一責(zé)任人，要切實抓好審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，對重大問題要親自管、親自抓”，從制度上要求由上至下切實提高審計整改意識。

被審計單位要將審計整改工作納入單位黨委的重要議事日程，保證審計整改責(zé)任明確、措施得力、效果顯著，充分發(fā)揮黨委在審計整改問責(zé)工作中的主體作用，加大審計整改問責(zé)力度，促使審計發(fā)現(xiàn)問題得到及時有效整改；政府要把審計整改情況作為相關(guān)單位考核、任免、獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部，以及作為對被審計單位實施績效考核、領(lǐng)導(dǎo)班子成員述職述廉、年度考核、任職考核的重要依據(jù)；審計機(jī)關(guān)要深入持久地開展好審計宣傳教育工作，在審計進(jìn)點時就重點闡明審計、審計整改對單位的重大意義，拓寬宣傳覆蓋面，及時將新的審計精神傳達(dá)到位，有效增強(qiáng)被審計單位審計整改意識，加強(qiáng)與被審計單位的溝通協(xié)調(diào)，有些問題在審計現(xiàn)場就可以邊審邊改，從而促使其主動整改，營造良好的審計整改工作氛圍，達(dá)到審計整改的效果。

（二）積極探索整改結(jié)果評價標(biāo)準(zhǔn)

審計發(fā)現(xiàn)的問題一般涉及到單位的多個方面，甚至涉及到多個行業(yè)，對于問題整改要求及整改結(jié)果，審計組有自己的判斷，被審計單位也有自己的理解，可能會產(chǎn)生分歧。現(xiàn)階段還沒有一套標(biāo)準(zhǔn)的評價體系對整改結(jié)果來進(jìn)行認(rèn)定，為此探索一套可行的整改結(jié)果評價標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)整改工作顯得尤為重要。

被審計單位根據(jù)審計提出的處理意見和審計建議制定整改措施，從而達(dá)到挽回?fù)p失、堵塞漏洞、規(guī)范管理等效果，審計機(jī)關(guān)需要評價這些效果。評價標(biāo)準(zhǔn)可以從定性和定量兩個方面來劃分，定量標(biāo)準(zhǔn)包括整改時效性、整改金額等，定性標(biāo)準(zhǔn)包括制度流程的完善、向相關(guān)部門的移送等。整改時效性包括被審計單位的整改報告是否按時提交和整改事項是否按時整改兩個方面；整改的金額包括資金已支付、通過審計發(fā)現(xiàn)損失要求被審計單位追回?fù)p失的金額，資金尚未支付、通過審計發(fā)現(xiàn)損失要求被審計單位落實整改避免損失的金額；制度流程的完善主要是審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位制度的缺失或不合理要求被審計單位落實整改而建立或修改的制度流程；移送包括審計過程中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象向紀(jì)檢監(jiān)察部門移交的審計線索。制定的評價標(biāo)準(zhǔn)要與審計事項、整改目標(biāo)相適應(yīng)，通過細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，便于審計人員操作，以得出整體整改評價結(jié)果。同時，審計機(jī)關(guān)要建立審計整改工作管理辦法，強(qiáng)化 “審計—整改—檢查—評價” 的管理模式，通過流程式管理，嚴(yán)格整改審核把關(guān)，整改結(jié)果有異議的，提交業(yè)務(wù)會審議。審計機(jī)關(guān)需通過一套可行的整改結(jié)果評價標(biāo)準(zhǔn)來保證審計結(jié)果認(rèn)定的準(zhǔn)確性，從而推廣審計整改的措施。

（三）完善審計整改工作體制機(jī)制

審計發(fā)現(xiàn)的有些問題可能只有其中一個流程在被審計單位，整套流程可能會涉及多個單位，這些問題的整改往往需要多部門的聯(lián)合，特別涉及到歷史遺留的、制度性的問題，需要聯(lián)合各部門相互配合共同整改。目前尚未建立政府統(tǒng)一主導(dǎo)下的督促整改、聯(lián)動協(xié)作機(jī)制，不能有效地將有關(guān)職能部門聯(lián)合起來，沒有形成整改合力，這給一些審計整改工作帶來了很大困難?，F(xiàn)階段基層審計機(jī)關(guān)仍是在上級審計機(jī)關(guān)和地方黨委、政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)下工作，要從根本上解決審計整改落實難的問題，單靠審計部門是不行的，必須使審計整改工作得到領(lǐng)導(dǎo)支持，取得相關(guān)部門配合。

建立健全一系列審計整改工作機(jī)制來推動審計整改長效落實，主要包括審計整改統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機(jī)制，黨委政府加強(qiáng)對審計整改工作的領(lǐng)導(dǎo)，審計機(jī)關(guān)統(tǒng)籌管理審計整改工作的綜合協(xié)調(diào)、督促檢查等事項；審計整改跟蹤檢查機(jī)制，審計機(jī)關(guān)實時更新整改情況，對審計發(fā)現(xiàn)的問題實施動態(tài)管理，執(zhí)行銷號制度；審計整改動態(tài)報告制度，審計機(jī)關(guān)定期匯總審計整改情況，并向本級人民政府報告；審計整改問責(zé)機(jī)制，對于被審單位屢犯不改、審而不整、屢改屢犯的問題，要列為各監(jiān)督部門的重點督查事項，加強(qiáng)問責(zé)力度等。同時，可以通過聯(lián)合紀(jì)檢、巡察等部門加強(qiáng)整改體制機(jī)制建設(shè)，突出審計整改在審計結(jié)果運用中的作用，充分利用和共享各方面資源，形成合力落實審計整改。

以落實審計整改為基礎(chǔ)，提供客觀的整改意見、建議和措施，加快整改結(jié)果轉(zhuǎn)化，提升審計成果轉(zhuǎn)化率，更新審計理念，將審計處理質(zhì)量和審計整改質(zhì)量并重，將發(fā)現(xiàn)問題和整改落實緊密結(jié)合，深化審計成果的運用，在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上具備前瞻性的目光挖掘潛在風(fēng)險，確?！罢嬲摹薄皬氐赘摹?，通過審計整改實現(xiàn)審計價值增值。

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