[ 摘要 ]從經(jīng)濟(jì)角度來看，包含自來水廠、中水廠、污水廠在內(nèi)的多種形式水廠與社會企業(yè)類似，成本產(chǎn)生的源頭一般集中在三個方面——人力資源成本、正常運轉(zhuǎn)期間的材料購入等基礎(chǔ)成本、相關(guān)設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊損耗成本。為盡量降低水廠運營成本，提高利潤空間，本文提出建立完善的運營成本測算、運營成本核算機(jī)制，為水廠提出有效建議;面向水廠全體員工開展成本意識宣傳教育活動，深化理念;加強(qiáng)水廠內(nèi)部財務(wù)管理工作水平，落實規(guī)模經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式等策略。

[ 關(guān)鍵詞 ]水廠;人力資源成本;基礎(chǔ)運營成本;固定資產(chǎn)折舊;成本意識

中圖分類號：F27

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.06.009

水廠包含自來水廠、中水廠、污水廠，通過協(xié)同運轉(zhuǎn)，保障現(xiàn)代城市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、農(nóng)村地區(qū)的給水排水。在新經(jīng)濟(jì)時代，水廠的運營必須與其他社會企業(yè)一樣，著重降低成本，提高利潤。若要達(dá)到上述目的，首先需要明確水廠運營期間的成本來源。以此為基礎(chǔ)，還需明確水廠運行過程中有關(guān)成本控制方面存在的問題。綜合考慮之下，針對不同水廠的不同工況，制定出完善的降成本、升利潤方案。

1? ? 水廠運營成本的源頭梳理

1.1? 人力資源成本

人工成本是每一個企業(yè)運營過程中比較穩(wěn)定的成本構(gòu)成，主要是指依照勞動法支付給員工的勞動薪酬以及各種福利。所謂勞動薪酬是指員工按照合同規(guī)定、按周、月、年等領(lǐng)取的對應(yīng)工資，而企業(yè)為員工依法繳納的社會保險、住房公積金、代扣稅額、節(jié)假日福利等均包含在人工成本之內(nèi)[1]。以水廠為例，如果水廠的規(guī)模較大且面臨技術(shù)攻關(guān)問題，可能需要從外部聘請專業(yè)技術(shù)人員蒞臨指導(dǎo)、組織培訓(xùn)，期間產(chǎn)生的成本均應(yīng)納入人力資源成本?？傮w而言，此部分成本是水廠運營期間相對固定、可調(diào)整性比較低的成本構(gòu)成，不能將此部分成本視為可調(diào)整對象。但若水廠在一段運營時期內(nèi)出現(xiàn)重大問題，導(dǎo)致被迫依靠降低員工收入的方式實現(xiàn)成本控制的目的時，在調(diào)整比例方面應(yīng)嚴(yán)格控制，降薪幅度應(yīng)在15%～20%之間。此外，有些水廠員工的工資構(gòu)成與常規(guī)模式不同，具體如下：常規(guī)工資+獎金+其他福利待遇（五險一金、餐補(bǔ)等）。其中，常規(guī)工資和其他福利待遇均按月發(fā)放和繳納，唯獨獎金在年終單獨發(fā)放。在此種員工薪資構(gòu)成模式下，年終發(fā)放的獎金總額可能接近每月薪資及福利待遇的總和。在水廠正常經(jīng)營情況下，此種模式與常規(guī)模式一樣，在進(jìn)行員工薪資財報編審過程中，只需按照要求完成對應(yīng)金額的填寫和匯總即可。但在出現(xiàn)經(jīng)營問題時，個別水廠某一年份的年終獎金會完全停發(fā)，直接導(dǎo)致員工收入出現(xiàn)斷崖式下跌。此種情況看似降低了水廠成本，但對員工歸屬感造成的傷害極大，不利于水廠的良性發(fā)展。

1.2? 水廠常規(guī)運營成本

水廠的常規(guī)運營成本主要集中在兩個方面：其一，水廠建設(shè)時的成本投入，包含水廠相關(guān)建筑設(shè)施的建筑材料、水管、水處理設(shè)備等。不同類型的水廠所需的設(shè)備在購入成本方面存在一定的差異。其二，水廠建成并投入使用后，維持常規(guī)運營所需的費用，包含供水廠設(shè)備正常運轉(zhuǎn)所需的能源費用、對各類型水的處理費用（主要是指向自然界水源、污水、中水中加入各類試劑的費用）。此類型成本同樣包含相對固定（一般不可調(diào)整）的成本和可控制成本。前者是指水廠運行必須消耗的能源、材料對應(yīng)的費用，如果降低該部分支出，則水廠的運轉(zhuǎn)效率必定會大打折扣，與水廠建設(shè)目的相違背。后者是指在正常運轉(zhuǎn)之外，因個別人員不當(dāng)操作、運行方案設(shè)計不合理等因素而導(dǎo)致的額外成本，該部分應(yīng)作為管控重點。

1.3? 設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊損耗成本

水廠中的設(shè)備一般是水廠的固定資產(chǎn)。所有設(shè)備都有使用期限，隨著使用時間的增加，設(shè)備的性能會下降，會在不同程度上影響水廠的運行效率。為了盡量延緩設(shè)備的老化速度，需制定詳細(xì)的檢修維護(hù)方案。包含但不限于定期更換磨損嚴(yán)重的零部件、聘請第三方單位專業(yè)技術(shù)人員前來檢修、必要時更換新的設(shè)備等。此類成本支出同樣存在必要性，但可通過合理的管控，達(dá)到降低成本的目的[2]。比如，某污水廠的污水處理設(shè)備購置成本為300萬元，以5年為期限，如果定期維護(hù)保養(yǎng)，定期更換磨損零部件，則在5年時間內(nèi)對應(yīng)措施產(chǎn)生的額外成本為20萬元，5年期滿設(shè)備性能沒有出現(xiàn)明顯下滑，依然可以正常應(yīng)用;若5年內(nèi)長期維護(hù)不當(dāng)，盡管在維護(hù)方面的支出費用僅有5萬元，但5年期滿已經(jīng)不堪重負(fù)，只能被迫更換，則5年內(nèi)的總體損失便是300萬+5萬。比對之下，第一種方案在控制成本方面的效果更佳。

2? ? 有效降低水廠運營成本的策略分析

2.1? 建立完善的運營成本測算、運營成本核算機(jī)制，為水廠提出有效建議

明確水廠成本來源之后，水廠財務(wù)部門還應(yīng)制定完善的“運營成本測算-運營成本監(jiān)核”機(jī)制，為水廠降低運營成本提供合理建議。比如某水廠的成本測算監(jiān)核管控流程如下。

2.1.1? X供水工程是某市重點市政工程之一，由該市給排水公司負(fù)責(zé)興建運營，在2008年～2014年共計7年的時間內(nèi)，累計投入10億元用于前期建設(shè)。2014年全線建成之日統(tǒng)計數(shù)據(jù)如下：在該市共計完成供水工程建設(shè)7350處，以萬人為單位的自來水供應(yīng)水廠共計33家，供5000～10000人用水的水廠共計105家，還有另外80多家小型配套水廠。自2014年建成并投入使用之后，在5年時間內(nèi)，大部分水廠長期處于虧損狀態(tài)，僅部分水廠在2016年的財報中顯示盈利。

2.1.2? 對該市X供水工程從規(guī)劃設(shè)計階段開始到多個水廠投入運營之后的整體成本支出情況進(jìn)行綜合測算之后，得出如下結(jié)論：首先，整個X供水工程的總體投入較高，此為核心成本。其次，由于我國自來水價格處于相對穩(wěn)定的狀態(tài)，多年幾乎沒有上漲（即使偶爾上漲幅度也非常有限），因此，在直接收入方面連年處于無增長甚至是負(fù)增長狀態(tài)（近年來，由于環(huán)保理念逐漸深入人心，很多民眾在日常生活中非常注意節(jié)約水資源，如收集洗漱、拖地產(chǎn)生的廢水用于沖馬桶，加之很多人都養(yǎng)成了隨手關(guān)閉水龍頭等良好習(xí)慣，使得水資源的消耗量明顯降低）。最后，水廠固定資產(chǎn)的增加速度低于流動資產(chǎn)的增加速度——水廠用于購置非處理水設(shè)備的成本支出過高與水廠降低成本支出的理念并不契合。

綜上所述，對X供水工程的總體評論為：該市給排水公司的整體財務(wù)安排合理性存疑，固定資產(chǎn)增長效率較低，營收方面的收入長期保持無增長或負(fù)增長態(tài)勢。上述因素可在一定程度上證明給排水公司在運營方面缺乏整體規(guī)劃，投入產(chǎn)出比計算及控制水平較低。

2.1.3? 進(jìn)一步對該給排水公司運營期間的成本產(chǎn)出進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)：給排水公司下屬多家水廠在日常運轉(zhuǎn)過程中能源消耗對應(yīng)費用在總運營成本中的占比最大，達(dá)到40%左右，以電費為主。向各種水池內(nèi)投放的各類藥劑對應(yīng)成本次之，約占20%左右。設(shè)備日常維護(hù)對應(yīng)成本排名第三位，約占15%左右。此外，人力資源支出、綜合管理成本分列四到五位，均為8%，其他所有成本總計占比9%。根據(jù)上述數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后得出結(jié)論：其一，該給排水公司下屬水廠的綜合運營成本中能耗占比過高。應(yīng)重點對（能源）投入產(chǎn)出比進(jìn)行計算，加強(qiáng)該方面的財務(wù)控制力度。其二，管理成本與人力資源支出近乎一致，表明該給排水公司的管理效率相對低下，有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)資金在不經(jīng)意間通過多種方式流失，表明該公司在與下屬水廠對接等工作中存在重大疏漏。

上文所述流程即為對水廠運行期間成本生成占比進(jìn)行測算、核算，根據(jù)最終結(jié)果制定應(yīng)對方案的全過程。在直觀數(shù)據(jù)面前，水廠及給排水公司的高層管理人員應(yīng)予以重視，在全面復(fù)盤水廠運行過程后，找出能夠節(jié)約成本之處，最終達(dá)到科學(xué)降低成本、提高利潤空間的目的。

2.2? 面向水廠全體員工開展成本意識宣傳教育活動，深化理念

上文提到，在水廠成本構(gòu)成諸多因素中，管理成本可能與綜合人力資源成本支出近乎一致，水廠及給排水公司的大量資金最終只能記在“管理費用”之中。此種情況對水廠的綜合管理百害而無一利。若要杜絕，必須面向水廠全體員工開展成本意識宣傳教育活動，對下列理念進(jìn)行邏輯層面的解讀：其一，成本意識的經(jīng)濟(jì)性。降低成本意味著利潤空間增大，如果水廠每年的結(jié)余金額達(dá)到一定的規(guī)模，其中的一部分會以獎金的形式發(fā)放給全體員工，這是每一名水廠員工都希望看到的事。從間接邏輯關(guān)系角度來看，屬于“將企業(yè)的錢合理合法地轉(zhuǎn)化為自己的錢”，且能夠促進(jìn)水廠長期處于正常發(fā)展的軌道上，可形成多贏局面。其二，水廠日常運營節(jié)約成本的氛圍必須自上而下形成，無法經(jīng)由相反路徑實現(xiàn)。只有給排水公司及下屬水廠的高層領(lǐng)導(dǎo)人員首先注重成本節(jié)約、注重高效率管理、注重對每一筆資金去向的追蹤調(diào)查，才能真正做到節(jié)約成本，減少大量非必要的管理成本及其他成本支出。

2.3? 加強(qiáng)水廠內(nèi)部財務(wù)管理工作水平，引入全面預(yù)算管理等機(jī)制

給排水公司及水廠自上而下形成成本意識僅僅是第一步，還需加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)管控工作水平，目的在于使每一筆資金的調(diào)撥、使用、剩余資金去向等均處于被管控狀態(tài)，避免資金因不明原因消失[3]。為實現(xiàn)上述目的，給排水公司及水廠應(yīng)引入全面預(yù)算管理機(jī)制，對水廠日常運轉(zhuǎn)過程中每一筆資金支出進(jìn)行追蹤，務(wù)必做到每一筆花費都有跡可循。具體而言：其一，由水廠財務(wù)部門、管理部門、技術(shù)部門各選出2名工作人員，組建全面預(yù)算管理工作組，對水廠領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)追蹤資金的去向。其二，水廠設(shè)備維護(hù)部門、添加劑采購部門、市場營銷部門等均應(yīng)按照月度、季度、年度上報所需資金及對應(yīng)資料。財務(wù)部門根據(jù)資料完成對應(yīng)時限的成本支出預(yù)算編制。其三，全面預(yù)算管理工作組根據(jù)預(yù)算編制報告，每間隔一段時間便需核對各個部門的資金應(yīng)用情況，如是否按照預(yù)算規(guī)劃完成材料的采購，采購價格是否符合預(yù)算報告內(nèi)對應(yīng)條款的允許范圍內(nèi)（如某種水處理添加劑的預(yù)算價格范圍為1000元/噸，上下浮動價格差在50元/噸左右，則從理論上來看，實際采購價格只需控制在1050元/噸以下即可）。但在實際采購過程中，如果僅僅以價格上限作為標(biāo)準(zhǔn)，也會導(dǎo)致資金管控漏洞。比如某些添加劑材料采購人員可能在低價期間完成采購，但通過非法方式更改購買憑證，上報價格為最高價格，賺取其中的差價。為避免出現(xiàn)此種情況，全面預(yù)算管理工作組的成員必須對材料市場售價進(jìn)行深入了解，且應(yīng)要求采購人員在上報有關(guān)憑證時，還需清晰標(biāo)注每一種材料具體的采購時間、采購數(shù)量，與工作組調(diào)查到的信息相互對照，確保水廠資金合理使用。

2.4? 落實規(guī)模經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，提升水廠的利潤空間

在實際工作中還發(fā)現(xiàn)一種情況，給排水企業(yè)如果建設(shè)眾多的小型水廠，則會大量分散資源及成本[4]。如果改為籌建數(shù)個大規(guī)模水廠，使對應(yīng)區(qū)域形成較大的供水規(guī)模，則有助于落實規(guī)模經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。在此種情況下，給排水企業(yè)的資金會被集中使用，且數(shù)個大型水廠之間的資金消耗情況可多方對照，有助于提高成本管控效率，提升利潤空間。但此種設(shè)想的局限性在于，對技術(shù)層面提出了更高的要求，若技術(shù)不到位，反而會受到較大的損失。在技術(shù)方面應(yīng)該一分為二地看待：其一，水處理技術(shù)方面。無論是自來水廠、中水處理廠，還是污水處理廠，均應(yīng)注重高效率和技術(shù)創(chuàng)新。水廠可定期派遣技術(shù)人員前往國內(nèi)外技術(shù)先進(jìn)地區(qū)參觀學(xué)習(xí)，掌握先進(jìn)的水處理技術(shù)，改進(jìn)本廠的處理工藝。比如通過購入新的凈水設(shè)備、搭建新的材料添加模式等方法，提高水處理效率，提高成本管控水平。其二，注重信息化建設(shè)。可建立用戶用水信息系統(tǒng)，引導(dǎo)用戶在APP端完成自主繳費、登記，令與用戶對接的過程實現(xiàn)自動智能化升級。在此基礎(chǔ)上，給排水公司對應(yīng)的人工需求會降低，相應(yīng)的成本支出自然會減少。

3? ?結(jié)論

決定水廠成本高低的因素分為外部（經(jīng)濟(jì)）環(huán)境因素以及內(nèi)部運轉(zhuǎn)效率。在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，無論是自來水廠、中水廠，還是污水處理廠，均應(yīng)首先明確綠色發(fā)展思想。以此為基礎(chǔ)，在做好本職工作的同時，還應(yīng)從市場經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)，在內(nèi)部建立完善的成本管控機(jī)制，形成獨立且專業(yè)技術(shù)力量強(qiáng)勁的財務(wù)制度，大幅度提升財務(wù)進(jìn)出控制。當(dāng)水廠內(nèi)部的非必要損耗切實降低，整體運轉(zhuǎn)保持流暢狀態(tài)，水廠的運營成本必定達(dá)到理想狀態(tài)。

參考文獻(xiàn)

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[ 作者簡介 ]王麗，女，內(nèi)蒙古赤峰人，錫林浩特市給排水有限責(zé)任公司，高級會計師，本科，研究方向：成本核算。