劉婷?馬鉸鉸?李銀杰

上市公司作為國家經(jīng)濟發(fā)展的重要動因，在增加稅收與改善經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮了極為重要的作用，是我國經(jīng)濟發(fā)展的核心。近些年來，隨著社會發(fā)展水平日益提高，市場競爭也變得尤為激烈，上市公司面對如此嚴峻的形勢，要想實現(xiàn)公司健康長久發(fā)展，最為重要的就是完善內(nèi)部控制，通過完善內(nèi)部控制來使公司適應環(huán)境的變化。

一、引言

近年來，我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，許多企業(yè)在我國經(jīng)濟繁榮的背景下發(fā)展壯大。截至2020年，我國上市公司數(shù)量總和共計4000多家，2021年又新增上市公司500多家。在這些企業(yè)快速發(fā)展的同時，企業(yè)的管理水平也有了顯著的提高，但是，由于企業(yè)之間競爭激烈，部分企業(yè)為了追求經(jīng)濟效益會忽略內(nèi)部控制與風險防范，造成企業(yè)管理與經(jīng)營相脫節(jié)，進而導致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不能順利實現(xiàn)。另外，我國對上市公司監(jiān)管嚴格，所以更凸顯了企業(yè)的內(nèi)部控制問題。因此，企業(yè)若想在競爭激烈的社會中保持健康長足的發(fā)展就必須完善企業(yè)自身內(nèi)部控制制度，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境來努力實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、內(nèi)部控制相關(guān)概念

（一）基本概念

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

（二）基本要素

1.控制環(huán)境

控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

2.風險評估體系

企業(yè)在不斷發(fā)展的道路上，無疑會遇到一些未知或者是不確定的因素。因此，企業(yè)若想實現(xiàn)健康的發(fā)展就必須運用科學的方法來辨別問題，防范風險。

3.信息溝通和交流

企業(yè)的經(jīng)營管理過程也是一個信息溝通和交流的過程，這里所說的信息溝通與交流不僅包括內(nèi)部信息溝通也包括外部信息溝通。內(nèi)部信息溝通是指一個企業(yè)在處理內(nèi)部日常事務中發(fā)生的交流與溝通，這種交流既存在于人與人之間也存在于部門與部門之間。外部信息溝通體現(xiàn)在企業(yè)日常經(jīng)營中與外部供貨商、客戶或監(jiān)管部門之間的溝通交流。

4.內(nèi)部控制活動

內(nèi)部控制活動是指企業(yè)在完成風險評估且得出結(jié)果后，運用風險系數(shù)等級來做出相應的對策。企業(yè)采取的相應對策就是內(nèi)部控制活動的表現(xiàn)。如何運用以及是否能運用好內(nèi)部控制活動對企業(yè)轉(zhuǎn)化風險和實現(xiàn)內(nèi)部控制目標極為重要。

5.內(nèi)部監(jiān)督管理制度

內(nèi)部監(jiān)督主要指的是一個企業(yè)在其執(zhí)行內(nèi)部風險管理活動的過程中，針對其經(jīng)營事項所作出的有效檢查和監(jiān)督評估。

三、上市公司內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

1.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理

上市公司內(nèi)部控制制度是否完善取決于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否合理，治理結(jié)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制的效率存在著很大的影響。雖然多數(shù)企業(yè)都建立起了內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，但在實際運用中，依然存在著許多問題，主要體現(xiàn)在監(jiān)管和執(zhí)行力度上，權(quán)利和責任在具體工作中劃分不夠明確，企業(yè)內(nèi)部缺乏有效制衡協(xié)調(diào)機制，進而影響了企業(yè)最終的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，削弱了內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的作用。當前企業(yè)具有很大的特殊性并且企業(yè)規(guī)模不同，但面臨的主要問題大都是內(nèi)部控制環(huán)境薄弱和內(nèi)部控制權(quán)責不對等。

2.對人力資源部門的控制和重視程度不足

人力資源部門是一個企業(yè)的重要部門，有助于促進公司發(fā)展。強化企業(yè)人力資源部門的內(nèi)部控制，有利于為企業(yè)培養(yǎng)優(yōu)秀的人才。但是，目前大多數(shù)上市公司在內(nèi)控中忽略了人力資源部門的重要性，抑制了員工的積極性。企業(yè)在內(nèi)部控制的監(jiān)督管理過程中缺乏專業(yè)性較高的員工，參加內(nèi)部控制監(jiān)督管理工作的員工單一，以及企業(yè)對于這方面的問題也沒有給予足夠的重視。

3.缺乏企業(yè)文化

對企業(yè)進行內(nèi)部控制與管理的重要途徑就是建設(shè)企業(yè)文化。健康有效的企業(yè)文化決定了高效的內(nèi)部控制。當員工處于健康、高效、積極的企業(yè)中時，會更有凝聚力，更有責任意識。但很多上市公司，企業(yè)忙于獲取經(jīng)濟利益，忽視了企業(yè)文化建設(shè)，這在一定程度上抑制了員工的自覺性，阻礙了公司發(fā)展，最終給企業(yè)建立內(nèi)部控制制度造成了一定的困難。

（二）風險評估意識薄弱、風險評估體系缺失

1. 風險評估意識薄弱

風險評估對每個企業(yè)來說也是重中之重，如果能提前進行風險評估，企業(yè)會很大程度地降低經(jīng)營中的風險，還有助于加強企業(yè)內(nèi)部控制。但是大多數(shù)上市公司內(nèi)部風險管理部門并未對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風險做出預警，管理層和相關(guān)部門員工對于風險防范意識不強。

2風險評估體系缺失

在健全的風險評估體系中，企業(yè)不僅能預防經(jīng)營中的風險，還能控制風險，確保企業(yè)的正常運行。但眾多企業(yè)并未形成科學合理的風險評估體系，同時也沒有制定切實可行的風險評估方法。運用以往的經(jīng)驗來識別防范風險，缺乏科學的論證過程?；蛘咴谑占畔r存在遺漏以及對收集來的信息只進行表面的分析，不深入挖掘，導致企業(yè)的發(fā)展緩慢甚至出現(xiàn)倒退等現(xiàn)象。

（三）缺乏有效的內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機制

企業(yè)內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機制廣義上是指企業(yè)縱向的信息傳遞，在員工與管理層之間，把管理層的決策準確傳遞給員工，同時將員工的相關(guān)建議反映給管理層。有效的內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機制，有助于員工明確自己在內(nèi)部控制中所處的地位，從而認真履行內(nèi)部控制的職責。不僅要注重管理層與員工之間的溝通交流，也要重視與客戶、供應商和監(jiān)管機構(gòu)之間的溝通和交流。企業(yè)及時且高效的溝通，不僅能保證企業(yè)的運行效率，還能快而多地收集有效信息，減少或避免在信息傳遞過程中產(chǎn)生的失誤，規(guī)避給企業(yè)帶來風險與損失。但就目前而言，眾多上市公司并未構(gòu)建高效的內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機制，信息交流存在障礙，導致部門與部門之間，員工與員工或與管理層之間出現(xiàn)信息不一致等問題，影響企業(yè)運行效率，不利于企業(yè)實施有效的內(nèi)部控制，阻礙企業(yè)的正常發(fā)展。

（四）內(nèi)部控制活動執(zhí)行力度不佳

近年來，企業(yè)發(fā)展迅速，更新迭代加快，舊的內(nèi)部控制活動無法有效識別與防范新的風險，無法滿足企業(yè)發(fā)展需要。另外，企業(yè)的內(nèi)部控制活動并未覆蓋全部風險，有許多未涉及的風險盲區(qū)，而大多數(shù)情況下，正是這些風險導致了企業(yè)發(fā)展受阻甚至出現(xiàn)重大問題。最后，企業(yè)員工和管理層缺乏對風險的應急處理預案和能力。因為突發(fā)性風險本來就存在偶然性，發(fā)生概率比較小，所以眾多企業(yè)對其重視度和關(guān)注度不高。因此，一旦發(fā)生此類問題，企業(yè)沒有提前制定處理預案就無法及時處理，會給企業(yè)帶來極其嚴重的后果甚至導致破產(chǎn)。

（三）內(nèi)部監(jiān)督管理制度薄弱

企業(yè)需要在內(nèi)控制度健全的情況下才能良好運行，而內(nèi)控制度也需要在完善且嚴格的監(jiān)管制度下才能最大效用地發(fā)揮作用。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)控制風險的重要手段。通過健全內(nèi)部監(jiān)管制度，能使內(nèi)部控制更加高效、準確且及時地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題并給出相應的解決方案，降低了企業(yè)風險。就目前而言，大多數(shù)上市公司缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)管制度?；蛘哂行┢髽I(yè)雖然存在著監(jiān)督內(nèi)部控制的部門，但管理層凌駕于內(nèi)控之上，監(jiān)管部門缺乏實權(quán)，實際控制者還是企業(yè)的管理層，監(jiān)督管理部門缺乏獨立性，不能客觀公正地對內(nèi)部控制進行監(jiān)管，無法防范和管控企業(yè)存在的風險。在企業(yè)的內(nèi)部控制中，相關(guān)員工存在專業(yè)技能不強，缺乏內(nèi)部審計體系，內(nèi)控制度不嚴謹，內(nèi)部控制監(jiān)督制度不嚴格等問題。

四、內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)應根據(jù)自身特點、企業(yè)性質(zhì)與企業(yè)經(jīng)營情況制定適合自身的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，同時，明確責任分工，加強企業(yè)之間各部門的協(xié)調(diào)配合，除做好部門自身工作外，還應積極努力配合其他部門完成工作，為企業(yè)發(fā)展與內(nèi)部控制奠定堅實的基礎(chǔ)。健全企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，完善公司治理結(jié)構(gòu)，設(shè)立具有獨立性的審計部門可以健全企業(yè)內(nèi)部控制。

2.注重建設(shè)人力資源

首先，在招聘職員時，應注重員工的專業(yè)技能與素養(yǎng)，同時，企業(yè)還應增加員工培訓課程，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)與發(fā)展方向培養(yǎng)適合本企業(yè)的人才，制定培養(yǎng)計劃;其次，為員工構(gòu)建公平公正的競爭平臺，這樣不僅可以激發(fā)員工工作的積極性，也可以建設(shè)一個更為公平和諧的環(huán)境，確保企業(yè)內(nèi)部控制高效運行。

3.加強企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)可以定期通過培訓宣傳企業(yè)的文化內(nèi)容，將企業(yè)的內(nèi)部控制意識融入企業(yè)文化，讓員工增強內(nèi)部控制意識。

（二）強化風險意識，健全風險評估體系

上市公司應強化風險意識，健全風險評估體系。首先，企業(yè)內(nèi)部從董事會、管理層到員工均須加強風險評估意識，特別是管理層更要加強風險評估意識，這可以在很大程度上規(guī)避未知的風險，在續(xù)傳企業(yè)文化中可以起到帶頭作用。

企業(yè)建立健全風險評估體系，確保高層在做決策時把風險因素充分考慮進去，用科學嚴謹?shù)恼撟C方法進行風險防控與管理，促進企業(yè)依據(jù)高效的風險評估體系去應對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中可能遇到的風險與問題。企業(yè)也必須對員工進行內(nèi)部風險防范的培訓，通過獎金、升職等方式來激勵員工多了解相關(guān)知識與專業(yè)技能。

（三）構(gòu)建完善的信息交流溝通平臺

高效合理的信息交流溝通平臺有助于企業(yè)提高經(jīng)營效率，確保企業(yè)高效運營。所以在對上市公司優(yōu)化內(nèi)部控制的策略中，企業(yè)應注重建立完善的信息交流溝通平臺，以及要確保企業(yè)各部門之間或與外部交流的暢通性，進而在相互配合下進行有效的溝通，消除信息不對稱的弊端，用有效的信息為企業(yè)決策提供有力的支持。

（四）完善控制活動的重點環(huán)節(jié)，提高執(zhí)行力度

企業(yè)若想實現(xiàn)內(nèi)部控制目標，第一要做的就是完善內(nèi)部控制制度，根據(jù)企業(yè)自身特點與發(fā)展情況對內(nèi)部控制對象和市場環(huán)境進行分析，進而形成高效的內(nèi)部控制措施。另外，企業(yè)還需要關(guān)注內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效，只有盡可能全面分析風險并制定有效應對措施，才能在一定程度上避免風險盲區(qū)帶來的后果。最后，企業(yè)需要建立應急處理小組并培訓相關(guān)知識技能，在遇到突發(fā)問題時，可以科學妥善處理。

（五）強化內(nèi)部監(jiān)督能力，增強企業(yè)內(nèi)部審計

企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督對企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展具有極為重要的作用。一方面，要提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，可以通過考試等方式來檢驗員工在專業(yè)技能方面的知識儲備，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，加強內(nèi)部監(jiān)督，確保企業(yè)平穩(wěn)運行。另一方面，企業(yè)還可以運用內(nèi)部舉報等方法，保障企業(yè)正常經(jīng)營的穩(wěn)定運行。

結(jié) 語

上市公司的內(nèi)部控制紛繁復雜，種種因素都會影響企業(yè)內(nèi)控的建立與實施，因此，企業(yè)在建立或?qū)嵤﹥?nèi)部控制制度時要依據(jù)企業(yè)自身發(fā)展情況，以期提高企業(yè)內(nèi)控水平和內(nèi)部控制的有效性，為企業(yè)平穩(wěn)健康的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。