王紅 陳安奇 王艷
摘要:我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中求進(jìn),會計(jì)發(fā)展是大勢所趨,會計(jì)行業(yè)面臨空前未有的挑戰(zhàn)。相關(guān)者包括股東、債務(wù)人、債權(quán)人、政府等,在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下,從主體差異的角度分析不同的利益相關(guān)者的不同需求。因此,對會計(jì)目標(biāo)進(jìn)行重新思量。
關(guān)鍵詞:會計(jì)目標(biāo);利益相關(guān)者理論;受托責(zé)任觀;決策有用觀
任何工作都具有方向性,我們需要實(shí)現(xiàn)的便是開展工作的初衷和目標(biāo)。會計(jì)也不例外,會計(jì)目標(biāo)為會計(jì)工作提供指導(dǎo),進(jìn)行信息披露時(shí)要符合要求,提升工作質(zhì)量。服務(wù)是會計(jì)的延伸職能,而會計(jì)職能在一定程度上決定著會計(jì)目標(biāo)。服務(wù)的關(guān)鍵在于主體、內(nèi)容、對象。信息使用者對哪些會計(jì)信息存在需求,通過哪些指標(biāo)來反映這些信息的重要性,為什么對這些信息存在需求。對于會計(jì)信息使用者來說,使用會計(jì)信息均有各自的需求。對于管理層,需要根據(jù)會計(jì)信息作出管理決策;對于債權(quán)人來說,需要根據(jù)會計(jì)信息判斷資金收回的可能性;對于股東來說,需要根據(jù)會計(jì)信息判斷收益以保障自身利益。
一、利益相關(guān)者理論
利益相關(guān)者是指以不同方式參與公司生產(chǎn)、銷售和發(fā)展等活動的參與者。任何公司的經(jīng)營都存在風(fēng)險(xiǎn),如直接的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、間接的信息不對稱產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。作為利益相關(guān)者,也承擔(dān)了某些風(fēng)險(xiǎn)。他們做出的某些決策以及參與的活動也對公司的目標(biāo)產(chǎn)生了一定的影響,分享著公司的收益。利益相關(guān)者主要有三個(gè)特征:一是對公司有資金或資本的投入;二是承擔(dān)著一定的投資風(fēng)險(xiǎn),收益與公司經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況等息息相關(guān);三是分享公司收益,如債權(quán)人可以獲取利息、股權(quán)人可以獲取股票紅利等。
利益相關(guān)者做出判斷時(shí)是要借助于會計(jì)信息的。通過會計(jì)信息,對企業(yè)進(jìn)行價(jià)值評估(前景評估),以確定自己的期望回報(bào)率,最后做出決策。所做出的決策大致包括三類:一是購進(jìn)、賣出或持有權(quán)益工具、債務(wù)工具;二是購買或出售衍生工具;三是就影響經(jīng)濟(jì)資源的管理行為進(jìn)行投票表決,也就是會計(jì)目標(biāo)之—即受托責(zé)任。
在我國,利益相關(guān)者中占據(jù)最重要地位的是投資者,而利益相關(guān)者的構(gòu)成及需求都隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境等在發(fā)生著變化。比如說,市場發(fā)展迅速,職業(yè)投資者數(shù)量上升,職業(yè)投資者的特點(diǎn)就是專業(yè)性強(qiáng),專業(yè)性高則會對會計(jì)目標(biāo)提出更多、更高的要求,他們需要更多相關(guān)會計(jì)信息來更好地、高質(zhì)量地做出決策。大部分的利益相關(guān)者在做出決策的時(shí)候會更多地關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等,而忽略了其他報(bào)表對于做出決策的價(jià)值。這都是不斷變化發(fā)展的。
二、我國會計(jì)目標(biāo)的定位以及影響因素
(一)影響會計(jì)目標(biāo)定位的因素
1.經(jīng)濟(jì)變化對會計(jì)的挑戰(zhàn)
影響經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的原因有很多,但會計(jì)目標(biāo)的發(fā)展主要因素有三個(gè),包括經(jīng)濟(jì)體制、企業(yè)資金構(gòu)成和市場運(yùn)營。在資金來源方面,投資型投資者對會計(jì)信息的要求主要是提供對投資有用的信息,便于判斷投資資金的多少以及投資方向問題,以能獲取最大收益;對于偏管理型的投資者來說,那么提供的財(cái)務(wù)信息就需要便于其判斷有多少資金可以用于投資短期產(chǎn)品,多少資金可以用于投資長期產(chǎn)品等,可以對公司的資金靈活把控,以便于公司的日常經(jīng)營不受影響。在市場方面,市場的發(fā)展程度對于信息的要求是存在差異的。發(fā)達(dá)的市場更偏向于考慮市場未來更好的發(fā)展方向,希望能夠拓寬市場,要求提供的信息對決策者是有價(jià)值的,有參考意義的,而欠發(fā)達(dá)的市場則要求較低,提供的信息基本是用來對委托責(zé)任的考核量化。這些因素使會計(jì)提供信息的方式無法形成統(tǒng)一性和通用性。
2.利益相關(guān)者需求的引導(dǎo)性
盈利能力和發(fā)展能力對于企業(yè)來說,既是一種當(dāng)前狀況的考核,也是一種未來的考核。當(dāng)前我們關(guān)注盈利能力,企業(yè)的發(fā)展能力會更加引起相關(guān)方的注視。從投資者角度來說,這兩方面至關(guān)重要,無論是短期的還是長期的,他們需要通過這兩個(gè)指標(biāo)來控制投資金額、完善公司管理結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制能力等;債權(quán)人對企業(yè)償付債務(wù)的能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面的關(guān)鍵性指標(biāo)會予以高度關(guān)注,他們希望通過此方面的信息來判斷企業(yè)的債務(wù)結(jié)構(gòu),保障企業(yè)不因債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理而被破產(chǎn)清算;判斷企業(yè)應(yīng)對自然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)糾紛等突發(fā)狀況的能力;以提高收回資金的及時(shí)性和安全系數(shù)。
(二)我國會計(jì)目標(biāo)的定位
從會計(jì)目標(biāo)的主體、內(nèi)容和對象等方面來看,目前我國會計(jì)目標(biāo)是為信息使用者提供會計(jì)信息,以考核經(jīng)營者的工作態(tài)度和負(fù)責(zé)程度,即受托責(zé)任觀。同時(shí),由于職業(yè)投資人的存在且人數(shù)逐漸增多,他們主要的工作就是做出是否投資的決策,且上市公司資本結(jié)構(gòu)日新月異,因此我們必須提供的信息必須是有用的,即決策有用觀。
1.受托責(zé)任觀
市場是逐利的,從投資者和經(jīng)營者二者的關(guān)系來看,必定會產(chǎn)生利益上的沖突,經(jīng)營者更加關(guān)注公司的風(fēng)險(xiǎn)狀況,降低風(fēng)險(xiǎn)來減輕自身責(zé)任。而投資者更加關(guān)注自身投資資金的收益性,關(guān)注公司的盈利狀況。那么這就是兩種權(quán)利的分離形成委托代理關(guān)系。在委托代理關(guān)系中,又由于雙方信息的獲取存在時(shí)差和地域性差異,這就使得雙方的利益存在一定的沖突。作為信息使用者,他們需要的是做出各種決策,而此時(shí)會計(jì)信息便發(fā)揮了作用,他們以此來考核受托人受托責(zé)任履行情況。
受托責(zé)任觀主要體現(xiàn)的是投資者與代理人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系,而公司的變化發(fā)展是一個(gè)復(fù)雜且長期的過程,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面界定,僅從單一方面界定是片面的。另外,受托責(zé)任觀也存在不足,它更多的是“對股東的責(zé)任”,對于政府部門、債權(quán)人卻缺乏應(yīng)有的權(quán)益考慮。這樣,從公司的發(fā)展角度來看,公司的發(fā)展計(jì)劃和發(fā)展程度就不能很好地執(zhí)行。以往的陳舊觀念已經(jīng)不能準(zhǔn)確呈現(xiàn)公司的實(shí)際經(jīng)營情況。
2.決策有用觀
市場都是逐利的,對于公司來說,逐利現(xiàn)象的增強(qiáng)會使得公司股權(quán)趨于分散。在投資者數(shù)量逐漸增加的情況下,那么就要求所作出的決策在質(zhì)量上是要有保證的。從財(cái)務(wù)報(bào)告對于不同信息使用者的用途的角度來看,財(cái)務(wù)報(bào)告的凈利潤、經(jīng)營性現(xiàn)金流、資產(chǎn)負(fù)債率等重要指標(biāo)是最為關(guān)注的,可以提供關(guān)于經(jīng)營、融資或資金等有指導(dǎo)意義的信息。而在實(shí)際工作當(dāng)中的用途往往會大打折扣,因?yàn)樗鼘π畔⑹褂谜邅碚f更多的只是一個(gè)模糊的概念,形式大于內(nèi)容,也不利于信息使用者行使監(jiān)督的權(quán)利。
決策有用觀最重要的就是“有用”,這就要求信息是真實(shí)、可靠、有價(jià)值、相關(guān)的,最大限度地避免決策失誤。對于利益相關(guān)者來說,都希望獲取的財(cái)務(wù)信息在準(zhǔn)確性、可靠性尤其是質(zhì)量方面是能得到可靠保證的,依據(jù)來源精準(zhǔn)才能做出最優(yōu)的決策。但是實(shí)際工作中,受外部和內(nèi)部多種因素的不同程度的影響,可能會導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不夠精準(zhǔn),會誤導(dǎo)利益相關(guān)者;另外,不管是哪種理論,都會有不同程度的在理論和實(shí)際方面的出入,決策有用觀要發(fā)揮自己理論指導(dǎo)價(jià)值時(shí),離不開完善的市場條件作為基礎(chǔ)支撐,當(dāng)然市場本身有缺陷也是不完美的。
總體上,從動態(tài)的角度看,受托責(zé)任觀和決策有用觀這兩種觀點(diǎn)是有融合性與共性的。二者的融合性主要是體現(xiàn)在我國的會計(jì)規(guī)范體系中?!镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》指出:“會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與我國的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展相契合,對于各方的需求應(yīng)當(dāng)充分了解,在了解各方需求的基礎(chǔ)上,基于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,滿足企業(yè)經(jīng)營需要,優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu),提高企業(yè)管理的合理性?!币陨系拿枋鲋?,從實(shí)質(zhì)角度上來看,對受托責(zé)任觀和決策有用觀進(jìn)行了反映,只不過在描述中是一種比較模糊的表述。首先,會計(jì)信息的需求者方面,需求者所包含的人員很廣泛,包含了投資者(現(xiàn)有投資者、意向投資者)。其次,財(cái)務(wù)報(bào)告主要是包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表,我們都知道資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表是權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)出具的報(bào)表,被受托責(zé)任觀所重視,而現(xiàn)金流量表是收付實(shí)現(xiàn)制為依據(jù)出具的報(bào)表,被決策有用觀所重視。
三、基于利益相關(guān)者對我國會計(jì)目標(biāo)定位的重新思考
(一)職業(yè)的行業(yè)使用者的關(guān)注將是財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的重要參考
大批量的職業(yè)投資者隨著市場的發(fā)展,結(jié)構(gòu)和比例都是不斷變化的。就目前市場發(fā)展情況來看,結(jié)構(gòu)更加合理、比例不斷增長,那么需求就會增多,且對質(zhì)量要求也越高。因此,要從需求的角度來定位會計(jì)目標(biāo),與時(shí)俱進(jìn),讓會計(jì)信息更加有價(jià)值有意義,畢竟會計(jì)信息的披露要秉持著相關(guān)性和有用性的原則。
(二)現(xiàn)金流量信息將是利益相關(guān)者關(guān)注的核心信息
首先,現(xiàn)金流量表可以幫助投資者判斷一家公司的盈利質(zhì)量,比如要關(guān)注到應(yīng)收賬款對盈利質(zhì)量的影響。投資者平常最為關(guān)注的利潤表,在揭示公司的經(jīng)營成果方面,利潤表反映的信息是不完整的,因?yàn)槔麧櫛砗同F(xiàn)金流量表的編制原則是不同的,現(xiàn)金流量表可以成為判斷一家公司經(jīng)營成果質(zhì)量優(yōu)劣的重要參考。其次,公司的經(jīng)營性現(xiàn)金流量不容易被操控,具有相應(yīng)的客觀性和真實(shí)性,但利潤數(shù)據(jù)比較容易被操控,數(shù)據(jù)和指標(biāo)可以被人為編制?,F(xiàn)金流的分析比較直觀,對其折現(xiàn)值的評估可以評估一家公司的內(nèi)在價(jià)值,因此,現(xiàn)金流量信息將是利益相關(guān)者關(guān)注的核心信息。
(三)利益相關(guān)者在使用傳統(tǒng)信息的基礎(chǔ)上將更關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)靈活適應(yīng)性
財(cái)務(wù)適應(yīng)性即彈性,一般可以通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表來做出大致地判斷,包括表內(nèi)披露和表外披露。財(cái)務(wù)彈性的大小影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估、盈利能力、發(fā)展方向等??偲饋碚f,財(cái)務(wù)適應(yīng)性較高的抗風(fēng)險(xiǎn)能力較強(qiáng),在面對突發(fā)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和法律與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)上,在遵循基本原則的基礎(chǔ)上,綜合采用策略和措施會更加具有韌性。還可以增加投資機(jī)會,可以減少經(jīng)營失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
(四)利益相關(guān)者注重企業(yè)社會責(zé)任的履行情況
企業(yè)社會責(zé)任的履行情況的效果主要是對長期影響較大,短期收效甚微。從長遠(yuǎn)來看,對于企業(yè)形象的提升、企業(yè)股價(jià)的提高以及企業(yè)長期存續(xù)是發(fā)揮著極大的作用的。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來社會的進(jìn)步和理念的創(chuàng)新,委托代理關(guān)系的涵義不斷延伸,受托人不僅僅要履行對企業(yè)的受托責(zé)任,還應(yīng)承擔(dān)社會受托責(zé)任。這也是公司對所有者提出的新的理念和要求。
二者差異在于看待問題的角度以及所涉及的關(guān)系主體不同。利益相關(guān)者理論是以企業(yè)為本位,而企業(yè)社會責(zé)任則是從社會的角度。而二者在長期、短期的影響程度也是存在差異的。
四、結(jié)語
經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)中求進(jìn),對于財(cái)務(wù)信息的需求的變化,必須從大局出發(fā),宏觀審慎地不斷進(jìn)行完善改進(jìn)。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑,會計(jì)目標(biāo)的發(fā)展也應(yīng)當(dāng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。因此,從利益相關(guān)者的角度出發(fā),我們就要以受托責(zé)任觀為主導(dǎo),決策有用觀作為輔助參考,考慮到投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、政府等其他相關(guān)者的利益,對此不斷進(jìn)行改進(jìn)。
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(作者單位:王紅,濰坊市婦幼保健院;陳安奇,濰坊市中醫(yī)院;王艷,中國郵政儲蓄銀行青島分行)