全面預(yù)算視角下中小型企業(yè)預(yù)算成本控制的完善研究

摘 要：全面預(yù)算管理與我國(guó)中小企業(yè)的日常生產(chǎn)管理、運(yùn)營(yíng)與協(xié)調(diào)控制等相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)管理制度。該理論與方法在國(guó)內(nèi)獲得了較普遍的運(yùn)用，對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理發(fā)揮著十分關(guān)鍵的影響。從21世紀(jì)開始，公平制度的逐漸引進(jìn)提高了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的有利競(jìng)爭(zhēng)。要讓我國(guó)企業(yè)在激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存活與發(fā)展，我國(guó)企業(yè)就必須通過管理降低經(jīng)營(yíng)成本來增強(qiáng)價(jià)格優(yōu)勢(shì)，從而在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中始終保持著生命力。但是，目前很多我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)的成本管理能力仍然不足。基于此，本章主要剖析了現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)成本管理能力不足的主要成因，并給出了進(jìn)一步完善企業(yè)全面成本管理制度，增強(qiáng)中小企業(yè)成本管理實(shí)力的具體建議，以進(jìn)一步提升我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平。

關(guān)鍵詞：成本控制;全面預(yù)算管理;成本管理

全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展至關(guān)重要。它是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、合理配置企業(yè)資源、協(xié)調(diào)不同部門關(guān)系的重要途徑。它是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化和人本主義為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理方式。2020年，財(cái)政部審查制定了預(yù)算管理一體化規(guī)范（試行）》，要求各地區(qū)提高對(duì)建筑預(yù)算管理一體化的認(rèn)識(shí)。財(cái)政部指示企業(yè)根據(jù)當(dāng)?shù)睾褪袌?chǎng)條件以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境選擇自己的預(yù)算方法，以提高運(yùn)營(yíng)效率，從而更好地實(shí)施全面預(yù)算管理。在此背景下，中國(guó)學(xué)界與實(shí)務(wù)界開始大量地深入研究全面預(yù)算管理的理論和實(shí)務(wù)，并建立了大量富有中國(guó)特色的全面預(yù)算管理理論和應(yīng)用研究。企業(yè)的成本核算管理也是計(jì)劃管理的一個(gè)部分。企業(yè)成本管理能夠更全面、充分地規(guī)劃企業(yè)各個(gè)部門和環(huán)節(jié)的工作過程與成本目標(biāo)，而不是只關(guān)心某個(gè)部門和環(huán)節(jié)。這有助于提高企業(yè)的投資活動(dòng)能力，也有助于給職工更多的個(gè)人價(jià)值，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而提高社會(huì)資源的合理分配，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、相關(guān)概念界定

1.全面預(yù)算管理

全面計(jì)劃管理的基本概念，可總結(jié)為如下：一個(gè)企業(yè)針對(duì)其長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展前景，以及對(duì)其未來的市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)狀況和管理情況，作出了全面預(yù)測(cè)和總體規(guī)劃。然后再把目標(biāo)劃分為子目標(biāo)。在執(zhí)行過程中，將進(jìn)行嚴(yán)格限制。把實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的實(shí)際成果和企業(yè)各級(jí)成本加以對(duì)比。開展最新反饋、差異調(diào)查、原因分析和定期評(píng)估，以指導(dǎo)和改進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)，幫助企業(yè)在有限的資源范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)利益最大化，并幫助實(shí)施發(fā)展計(jì)劃。

全面預(yù)算管理的主要特點(diǎn)是：（1） 制定企業(yè)科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)，明確目標(biāo);（2） 將部門和企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)有機(jī)地結(jié)合起來，協(xié)調(diào)各項(xiàng)工作;（3） 從全局上全面細(xì)化各層次業(yè)務(wù)，細(xì)化各項(xiàng)工作;（4） 及時(shí)了解和分析市場(chǎng)趨勢(shì)，通過分析、監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的評(píng)估;（5） 對(duì)各種業(yè)務(wù)進(jìn)行量化，以便管理者能夠協(xié)調(diào)對(duì)企業(yè)績(jī)效的評(píng)估。

2.全面預(yù)算管理的過程

PDCA循環(huán)即計(jì)劃（plan）、執(zhí)行（do）、檢查（check）、處理（action）是由休哈特博士提出，戴明用到質(zhì)量管理領(lǐng)域，并發(fā)揚(yáng)光大，因此又稱為戴明環(huán)或質(zhì)量環(huán)。PDCA循環(huán)體系可以運(yùn)用全面預(yù)算管理活動(dòng)中。利用PDCA循環(huán)中的方法，企業(yè)將全面預(yù)算管理工作按照計(jì)劃施展開來。通過執(zhí)行、檢查，保證計(jì)劃的有效實(shí)施，最后針對(duì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的對(duì)策。如此運(yùn)用循環(huán)體系持續(xù)改進(jìn)。全面預(yù)算管理體系圍繞企業(yè)戰(zhàn)略施展，設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制、執(zhí)行、控制、分析、反饋、調(diào)整、考核與激勵(lì)，然后對(duì)下一年的戰(zhàn)略目標(biāo)重新設(shè)定，如此形成一個(gè)循環(huán)體系。通過這個(gè)循環(huán)，企業(yè)更容易實(shí)現(xiàn)短期年度預(yù)算目標(biāo)，又能落實(shí)到各個(gè)部門。配以相應(yīng)的體系、制度，將企業(yè)戰(zhàn)略與日常工作緊密結(jié)合，保證這一預(yù)算循環(huán)體系的正常運(yùn)作。一套完整的預(yù)算管理體系分為動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩種。上面介紹的是動(dòng)態(tài)控制體系，通過PDCA循環(huán)，周而復(fù)始，達(dá)成預(yù)算目標(biāo)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)環(huán)境下處于不敗之地。

企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)自身的文化、戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)偏好等因素綜合確定適合企業(yè)自身發(fā)展的全面預(yù)算管理體系，確定預(yù)算的編制程序、方法，最終審批后，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，形成反饋機(jī)制和考核激勵(lì)機(jī)制，綜合確保企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。

3.成本控制

從理論上講，成本控制可以概括為一個(gè)過程，在這個(gè)過程中，一家企業(yè)在運(yùn)營(yíng)期間根據(jù)自身的實(shí)際情況事先設(shè)定成本管理目標(biāo)。決策者和管理者將其作為企業(yè)資源有限消耗的條件，在使用和消耗企業(yè)資源的過程中，引入計(jì)劃、控制、控制等手段，盡可能降低企業(yè)成本，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效控制，確保實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的管理行為。在以往的傳統(tǒng)成本概念中，成本會(huì)計(jì)僅指經(jīng)營(yíng)成本。隨著現(xiàn)代市場(chǎng)和企業(yè)治理的不斷深入，企業(yè)成本管理的概念越來越完整，不僅包括運(yùn)營(yíng)成本，還包括期間成本，以及發(fā)展戰(zhàn)略、商業(yè)模式、，市場(chǎng)環(huán)境和其他影響企業(yè)的因素;只有這樣，現(xiàn)代企業(yè)才能實(shí)施有效的成本管理，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，不斷完善成本管理的內(nèi)容，使其理念得到徹底發(fā)展，并對(duì)各種因素進(jìn)行審查;通過整體思維影響企業(yè)的成本管理。

成本管理的效率直接影響到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)水平，進(jìn)而影響到企業(yè)的整體盈利能力和發(fā)展能力。高效的成本管理鼓勵(lì)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)浪潮中前進(jìn)，而低效的成本管理最終導(dǎo)致企業(yè)在市場(chǎng)上被淘汰。成本管理過程可以分為三個(gè)動(dòng)態(tài)過程：第一，事前控制，包括預(yù)測(cè)未來的商業(yè)環(huán)境、提出計(jì)劃和做出決策;第二，對(duì)實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)控，包括實(shí)施、分析和監(jiān)控;第三，評(píng)估現(xiàn)階段成本控制的結(jié)果，評(píng)估成績(jī)和錯(cuò)誤，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以便對(duì)未來的成本管理有所啟示。

二、全面預(yù)算管理在中小型企業(yè)成本控制中的作用

全面預(yù)算管理系統(tǒng)的主要目標(biāo)和應(yīng)用形式應(yīng)是通過全面的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，對(duì)中小企業(yè)未來發(fā)展的各種成本進(jìn)行全面預(yù)算管理，并通過科學(xué)的控制措施和全面治理，促進(jìn)全面的預(yù)算影響;在成本管理中發(fā)揮重要作用。全面預(yù)算管理在促進(jìn)中小企業(yè)成本控制和全面發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用，有助于實(shí)現(xiàn)一系列中小企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

1.發(fā)揮較強(qiáng)的協(xié)調(diào)性

中小企業(yè)的管理相對(duì)復(fù)雜，主要是由于部門數(shù)量多，管理方向不同。成本控制工作必須覆蓋中小企業(yè)管理的所有部門和細(xì)節(jié)，導(dǎo)致管理工作更加復(fù)雜。要克服這一困難，必須做好中小企業(yè)內(nèi)部的統(tǒng)籌，在基礎(chǔ)上增強(qiáng)統(tǒng)籌作用，保證各單位的成本管理目標(biāo)。在此進(jìn)程中，引進(jìn)并開發(fā)全面成本管理模式能夠有效處理和改進(jìn)的關(guān)系。全面成本控制技術(shù)的開發(fā)有助于更全面地了解成本管理項(xiàng)目。從基線到實(shí)施和預(yù)算摘要，可以提出一個(gè)相對(duì)完整的工作計(jì)劃，以及確定職能與權(quán)限。同時(shí)，發(fā)展全面預(yù)算管理制度辦法的建立能夠有效處理企業(yè)大多數(shù)業(yè)務(wù)部門間的矛盾或問題，并帶來了良好的協(xié)同效應(yīng)，從而對(duì)企業(yè)總成本的有效管理產(chǎn)生了有力的促進(jìn)與幫助效果。所以，發(fā)展與加強(qiáng)全面預(yù)算管理制度辦法是推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各部分間強(qiáng)有力配合、增進(jìn)合作和協(xié)同發(fā)展的有效舉措。

2.提高各項(xiàng)資源配置的合理性

全面預(yù)算管理系統(tǒng)的開發(fā)為企業(yè)成本管理涵蓋了廣泛的內(nèi)容，包括生產(chǎn)成本、運(yùn)營(yíng)成本、投資成本等中小企業(yè)的基本成本因素，也包括許多企業(yè)的主動(dòng)成本預(yù)算管理工作。廣泛的管理內(nèi)涵也意味著，成本管理和計(jì)劃管理都將以更全面的形式為基礎(chǔ)和重點(diǎn)，目前的成本管理將更全面、更有效地促進(jìn)企業(yè)不同資源配置的合理化。在全面計(jì)劃管理的設(shè)計(jì)與運(yùn)用過程中，全面成本的實(shí)施效果將能夠有助于首席財(cái)務(wù)官認(rèn)識(shí)企業(yè)活動(dòng)和計(jì)劃之間的區(qū)別，通過有效、正確地調(diào)查，積極改善并克服企業(yè)成本管理和計(jì)劃經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞與缺陷，以改善管理有效性，從而提高企業(yè)資源配置的合理化。另外，把全面預(yù)算管理方式運(yùn)用到中小企業(yè)的成本費(fèi)用管理工作，有助于企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的正常發(fā)展和推動(dòng)，有助于在計(jì)劃和目標(biāo)的基礎(chǔ)上逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，有助于通過完整的工作計(jì)劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面發(fā)展目標(biāo)。因此，應(yīng)用全面預(yù)算管理來管理中小企業(yè)的成本，對(duì)于提高中小企業(yè)資源配置的合理性和影響力至關(guān)重要。

3.提高企業(yè)戰(zhàn)略管理水平

成本管理是中小企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的工作流程，與其他計(jì)劃相比，成本管理應(yīng)注重全面性和長(zhǎng)期性，確保成本管理的影響力，提升了企業(yè)的總體戰(zhàn)略水平。如果缺乏全面預(yù)算管理系統(tǒng)，一個(gè)企業(yè)的成本管理工作就不是依靠強(qiáng)有力的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展方式，而只是將成本管理放在心上，就缺乏整體性和全局性。有了全面預(yù)算管理系統(tǒng)，企業(yè)的成本管理工作才能越來越全面。從消費(fèi)到成本，全面計(jì)劃管理體系的戰(zhàn)略意義主要表現(xiàn)在以下多個(gè)方面。有助于企業(yè)以更高標(biāo)準(zhǔn)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)分析和評(píng)價(jià)相關(guān)市場(chǎng)情況，使企業(yè)成本管理體系的戰(zhàn)略發(fā)展方向更為高效和全面。而在此背景下，中小企業(yè)的戰(zhàn)略管理體系也將獲得有效改善。各部門負(fù)責(zé)人將能夠利用更完備的全面計(jì)劃管理體系對(duì)各項(xiàng)目實(shí)施全面管理，確保各項(xiàng)項(xiàng)目在健全的成本控制框架內(nèi)順利實(shí)施和發(fā)展。

4.降低企業(yè)生產(chǎn)成本

一個(gè)企業(yè)在實(shí)施成本費(fèi)用管理時(shí)，對(duì)成本的管理與監(jiān)控是十分關(guān)鍵的，這不但影響著企業(yè)的總體成本費(fèi)用管理效益，而且影響著企業(yè)生產(chǎn)的利潤(rùn)率與整體利益。綜合成本管理辦法有效地管理了企業(yè)的成本。首先，全面成本管理能夠有效提升生產(chǎn)制造效益，從而為規(guī)模較大的企業(yè)產(chǎn)品制造分?jǐn)偭嘶A(chǔ)成本，以實(shí)現(xiàn)全面成本管理的總體目標(biāo)。然后，企業(yè)在生產(chǎn)制造過程中，以全面成本管理為基礎(chǔ)，形成了全面的生產(chǎn)管理計(jì)劃，從而能夠有效提升和完善了傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式，從而有效克服和減少了缺點(diǎn)，達(dá)到良好的生產(chǎn)管理效益。也因此，完善了全面成本管理制度能夠有效減少了中小企業(yè)的生產(chǎn)成本。

三、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)在成本控制方面存在的不足

1.企業(yè)內(nèi)部成本控制理念和方法落后

在企業(yè)成本的形成流程中，成本費(fèi)用控制人員必須注意生產(chǎn)前成本、生產(chǎn)成本和市場(chǎng)流動(dòng)成本，并對(duì)這三個(gè)成本費(fèi)用類別做出了詳細(xì)的界定。因此，預(yù)成本結(jié)構(gòu)包含了產(chǎn)品成本、原物料生產(chǎn)成本等。而從成本結(jié)構(gòu)出發(fā)，生產(chǎn)成本管理還需要同時(shí)注意原料成本、工資成本制造成本和管理成本，并對(duì)這四種成本類型進(jìn)行二次分類。然而，員工只需重視對(duì)生產(chǎn)制造全流程的成本管控，而不需要忘記生產(chǎn)的人工成本和營(yíng)銷成本。而這些落后的成本管理理念，也說明了企業(yè)內(nèi)部對(duì)全面成本管理體系的認(rèn)知還不夠。

2.企業(yè)成本控制缺乏市場(chǎng)意識(shí)，企業(yè)整體壓力大

現(xiàn)階段，不少企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，由于對(duì)市場(chǎng)情況沒有了解，無法正確理解市場(chǎng)規(guī)律，不做好調(diào)研，也無法準(zhǔn)確掌握市場(chǎng)信息或掌握不正確的市場(chǎng)信號(hào)，這就必然會(huì)給企業(yè)造成巨大經(jīng)營(yíng)損失。有些企業(yè)的管理者不具有專門的成本管理才能，以為通過降低生產(chǎn)成本或者提高生產(chǎn)率能夠達(dá)到巨額利潤(rùn)。但是，實(shí)際上，這種巨額的收益只是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而并非實(shí)際的收益。

一些企業(yè)沒有將全面預(yù)算管理納入成本控制體系，鑒于不少企業(yè)在進(jìn)行主要成本控制措施時(shí)，僅以企業(yè)歷史的財(cái)務(wù)信息作為主要依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，在現(xiàn)階段進(jìn)行成本控制措施時(shí)，也并未充分考慮產(chǎn)品和市場(chǎng)情況之間的變化;這就產(chǎn)生了主要成本管理策略和現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)情況之間的不均衡。企業(yè)往往缺少生產(chǎn)能力或產(chǎn)能過剩，造成企業(yè)無法及時(shí)完成訂貨，生產(chǎn)能力過剩造成貨柜，增加不良資產(chǎn)。增加運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)無助于管理企業(yè)成本，但也會(huì)對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

3.企業(yè)成本控制與其發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)

成本管理是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的具體目標(biāo)之一。為了實(shí)現(xiàn)未來的繁榮和發(fā)展，企業(yè)需要制定有效的成本管理戰(zhàn)略，使其能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。然而，許多企業(yè)并沒有將成本控制與發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系起來，甚至在特定的業(yè)務(wù)中，企業(yè)的成本控制和發(fā)展戰(zhàn)略是不同的或相互矛盾的，這對(duì)企業(yè)未來的良好運(yùn)作構(gòu)成了重大的潛在威脅。

四、加強(qiáng)全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的作用的建議

1.制定預(yù)算管理流程

建立全面預(yù)算管理流程是全面預(yù)算管理工作成功實(shí)施的關(guān)鍵保證。企業(yè)各單位要參與預(yù)算管理工作，主動(dòng)提供意見，結(jié)合實(shí)際管理工作中出現(xiàn)的問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，企業(yè)必須建立科學(xué)的全面預(yù)算管控流程，以提升企業(yè)的管理水平。另外，必須健全企業(yè)管理體系，確保信息的完整性和真實(shí)性。一個(gè)企業(yè)的全面預(yù)算工作需要在多個(gè)部門進(jìn)行，因此在預(yù)算管理過程中，可以將多個(gè)部門結(jié)合起來，制定出科學(xué)、合理、可行的預(yù)算管理流程。這將簡(jiǎn)化、科學(xué)和準(zhǔn)確的總體預(yù)算。

2.加強(qiáng)全面預(yù)算管理的監(jiān)督力度

加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的控制也是促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理順利發(fā)展的有效途徑。為了解決企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算問題，企業(yè)必須成立一個(gè)控制小組，并建立一個(gè)控制和評(píng)估系統(tǒng)，對(duì)每一筆運(yùn)營(yíng)資金進(jìn)行監(jiān)控，使得每一筆投資都能正確運(yùn)用，每一份計(jì)劃都能成功實(shí)施。另外，企業(yè)也應(yīng)該設(shè)立適當(dāng)?shù)男匠旰吞幜P機(jī)制，各單位應(yīng)該嚴(yán)格依據(jù)指標(biāo)實(shí)施考核，以激發(fā)職工的主動(dòng)性。會(huì)計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該增強(qiáng)計(jì)劃能力，在計(jì)劃管理上充分發(fā)揮自身的功能，嚴(yán)格監(jiān)督計(jì)劃運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，并在條件許可的前提下組建專門管理隊(duì)伍，監(jiān)督企業(yè)的管理工作。

3.全面構(gòu)建預(yù)算管理信息構(gòu)建

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)全方位預(yù)算管理系統(tǒng)，首先需要做好預(yù)算信息系統(tǒng)的建立，使得有關(guān)管理人員可以準(zhǔn)確掌握有關(guān)財(cái)政信息，使得企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員可以有效掌握財(cái)政信息，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于建立全方位的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，企業(yè)必須做好如下幾方面的工作：首先，企業(yè)必須充分注意全方位預(yù)算管理工作。然后，企業(yè)需要調(diào)整其計(jì)劃與管理。最后，管理者需要按照業(yè)務(wù)進(jìn)展情況制定企業(yè)計(jì)劃管理的策略，以保證企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與管理的完成。

五、總結(jié)

在企業(yè)發(fā)展過程中，實(shí)施全面預(yù)算管理可以在成本管理中發(fā)揮重要作用。近年來，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一直非常關(guān)注全面預(yù)算管理，但在執(zhí)行和技術(shù)層面仍存在許多問題。因此，企業(yè)必須重視全面預(yù)算管理，加強(qiáng)成本控制，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手建立良好的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。

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作者簡(jiǎn)介：席丹（1988.04- ），女，漢族，籍貫：陜西省西安市，本科，西安思源學(xué)院，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：企業(yè)預(yù)算