淺析大數(shù)據(jù)時代國家審計的實踐與創(chuàng)新

趙華擎

摘 要：通過闡述大數(shù)據(jù)的發(fā)展對數(shù)據(jù)采集處理、技術(shù)及成本方面對國家審計的影響，分析大數(shù)據(jù)審計相較于傳統(tǒng)國家審計的優(yōu)勢，并對現(xiàn)階段大數(shù)據(jù)背景下國家審計存在的問題進行探討。結(jié)合信息技術(shù)的迅速發(fā)展和數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用為國家審計帶來的諸多機遇與挑戰(zhàn)，對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計新模式進行展望，提出創(chuàng)新審計平臺和方法的建議，以期更好地促進大數(shù)據(jù)在國家審計中的應(yīng)用和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);國家審計;創(chuàng)新

中圖分類號：F239 ? ? ? ?文獻標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2022）15-0112-03

當(dāng)今商業(yè)社會已步入“無數(shù)據(jù)不入網(wǎng)，無物體不互聯(lián)”的深度網(wǎng)絡(luò)化時代，大數(shù)據(jù)所帶來的海量信息正改變著我們的生活、工作和思考方式，也為審計工作改革帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。國家審計是指國家審計機關(guān)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)對各級政府、行政事業(yè)單位和國有企業(yè)執(zhí)行政府預(yù)算收支的情況和財務(wù)報告的真實性、合理性實施檢查審核、監(jiān)督的專門性活動[1]。我們必須認識到傳統(tǒng)審計中以樣本為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)采集與處理方式已經(jīng)無法滿足實際需求，探索一種依托于大數(shù)據(jù)思維的全局性、持續(xù)性審計模式已成為必然。

一、大數(shù)據(jù)背景下的國家審計與傳統(tǒng)國家審計的比較分析

（一）審計數(shù)據(jù)來源與采集

審計證據(jù)的質(zhì)量取決于數(shù)據(jù)來源的真實性和規(guī)范性，因此在審計之前對數(shù)據(jù)來源的判斷非常重要，只有源自于真實可靠數(shù)據(jù)的審計證據(jù)才具有說服力[2]。在傳統(tǒng)國家審計中，因為數(shù)據(jù)較為分散、技術(shù)落后等各種制約條件，數(shù)據(jù)采集非常困難，審計人員的數(shù)據(jù)收集工作通常需要持續(xù)較長一段期間，這導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理時效性不強，審計效率低下。隨著大數(shù)據(jù)的快速發(fā)展和信息技術(shù)創(chuàng)新的不斷突破，審計機構(gòu)獲取審計數(shù)據(jù)的難度得到有效降低。相關(guān)政府機構(gòu)可以從不同單位收集審計數(shù)據(jù)并進行整合，定期向大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)報送真實可靠的數(shù)據(jù)。國家機構(gòu)的審計人員可以遠程訪問信息系統(tǒng)，收集審計數(shù)據(jù)，從此渠道獲得的審計資料既具有可靠性又具有全面性。

（二）審計技術(shù)方法

傳統(tǒng)環(huán)境下，審計人員主要采用現(xiàn)場手工審計，通過查閱、復(fù)核、函證等方法分析審計數(shù)據(jù)，得出審計結(jié)論，在數(shù)據(jù)量巨大且數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜化的今天傳統(tǒng)審計方式顯然效率不高。而通過互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)收集企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，運用數(shù)據(jù)挖掘、云資源、可擴展存儲等技術(shù)，審計員可獲得更豐富詳細的數(shù)據(jù)資料，并能夠通過大數(shù)據(jù)處理與分析技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)進行精準(zhǔn)分析，進而篩選出更有價值的審計數(shù)據(jù)。此外，通過使用大數(shù)據(jù)存儲技術(shù)整合有關(guān)國家審計的重要數(shù)據(jù)指標(biāo)，方便了對國家以及各地區(qū)的審計績效開展審核和評估，使國家審計機構(gòu)可以更準(zhǔn)確地查看有關(guān)政府機構(gòu)的決策。

（三）審計成本

傳統(tǒng)審計模式通常采取現(xiàn)場審計，這受到時間、地點以及人力的制約。同時，因數(shù)據(jù)及專門技術(shù)人員較為分散，審計資源無法得到充分整合。大數(shù)據(jù)環(huán)境中，海量信息呈指數(shù)式增多，審計成本也不可避免地隨之上升。借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，審計師能夠通過各審計主體在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中的信息平臺得到所需的審計材料，無須親自前往便可開展審計工作。所以大數(shù)據(jù)信息化審計既避免了現(xiàn)場審核過程中繁雜的流程，又破除了審計人員和部門受地理位置限制的問題，節(jié)約了時間、金錢和人力成本，提高了審計效率。

二、大數(shù)據(jù)時代國家審計工作面臨的機遇

（一）大數(shù)據(jù)有助于實現(xiàn)國家審計全覆蓋

大數(shù)據(jù)從概念和技術(shù)上對審計范圍的擴大和國家審計的全面覆蓋提供了支持。從國家審計的廣度上看，計算機網(wǎng)絡(luò)平臺顯然改變了來源不同的審計數(shù)據(jù)原有的分散狀態(tài)，方便國家審計人員從不同的視角實現(xiàn)審計。大數(shù)據(jù)技術(shù)使不同部門、不同地區(qū)和不同機構(gòu)的信息易于合并分析，極大地拓展了信息的廣度;審計抽樣也從以往的樣本數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變成了全體數(shù)據(jù)，實現(xiàn)被審計單位數(shù)據(jù)信息的全面覆蓋，以及審計單位內(nèi)外數(shù)據(jù)信息的廣度覆蓋[3]。而從國家審計涵蓋的時間范圍來說，被審計對象的實時信息可由審計機關(guān)通過其數(shù)據(jù)終端同步獲取，審計師能夠及時發(fā)覺可能隱藏的風(fēng)險，隨時對被審計主體的經(jīng)營活動、規(guī)范化信息進行跟蹤審計，在時間上對審計對象實施全面監(jiān)控。

（二）大數(shù)據(jù)有助于實現(xiàn)持續(xù)審計

大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)通過對全面數(shù)據(jù)進行分析和管理，重點關(guān)注國家審計的防御和預(yù)防功能，有效監(jiān)督并控制可能出現(xiàn)的問題和風(fēng)險，強化國家審計的治理作用。此外，國家審計還有助于監(jiān)測政府部門受托責(zé)任的履行效果。當(dāng)今時代企業(yè)所處的外部環(huán)境中不確定因素更多，國家審計機構(gòu)必須隨時監(jiān)控這些因素的變化情況，以獲取更全面準(zhǔn)確的信息，大數(shù)據(jù)環(huán)境為國家審計創(chuàng)造了嶄新的技術(shù)平臺，能夠不斷擴大在線審計范圍，實施跨部門、跨行業(yè)網(wǎng)絡(luò)審計。并利用大數(shù)據(jù)分析預(yù)測平臺及時發(fā)現(xiàn)可能產(chǎn)生的風(fēng)險，以便對被審計單位開展持續(xù)性審計[3]。

（三）大數(shù)據(jù)有助于提升國家審計工作效率

傳統(tǒng)的審計是運用因果關(guān)系分析處理樣本數(shù)據(jù)，這樣雖然較為準(zhǔn)確，但審計周期長，極大地降低了工作效率。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員能夠在執(zhí)行審計之前運用總體分析方法，對被審計單位的基本情況做一個全面了解，然后利用大數(shù)據(jù)審計思維，對審計實體的數(shù)據(jù)開展相關(guān)分析和模塊篩選，去除冗余信息，找出重點懷疑對象并形成待核清單，有針對地制訂基于清單的具體審計計劃，最后進行現(xiàn)場審計或遠程控制。對全樣本數(shù)據(jù)運用關(guān)聯(lián)性原則開展相關(guān)性分析，迅速挖掘所需數(shù)據(jù)并跟蹤審計線索，使審計工作效率不斷提升。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下國家審計存在的問題

（一）數(shù)據(jù)平臺不夠完善

大數(shù)據(jù)審計若離開數(shù)據(jù)源，一切都是空談[4]。大數(shù)據(jù)庫目前仍處于推進階段，我國已經(jīng)開始逐步搭建大數(shù)據(jù)信息平臺，但結(jié)構(gòu)不平衡的問題依然存在。地方審計機構(gòu)尚未建立長期的數(shù)據(jù)收集機制，也沒有建立起完備的數(shù)據(jù)平臺，數(shù)據(jù)分散于不同的部門中。審計收集的大部分數(shù)據(jù)都是從特定審計項目的實施中獲得的，數(shù)據(jù)無法按時更新、較分散，且相互之間關(guān)聯(lián)性較低。而只有當(dāng)數(shù)據(jù)有機地關(guān)聯(lián)、匯聚、融合后，大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢才能顯現(xiàn)出來。

（二）數(shù)據(jù)分析缺少思路和工具

大數(shù)據(jù)環(huán)境增加了審計數(shù)據(jù)量，使數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)多樣化，但同時也使得數(shù)據(jù)收集更加復(fù)雜。大數(shù)據(jù)處理的核心是數(shù)據(jù)分析，但目前審計工作中能夠用來執(zhí)行數(shù)據(jù)分析的工具只有AO和數(shù)據(jù)查詢軟件，它們只能實現(xiàn)一般的關(guān)系查詢分析，而大數(shù)據(jù)中包含的實際價值很難被充分挖掘?，F(xiàn)有的數(shù)據(jù)收集方法不夠方便，需要開發(fā)更高級的數(shù)據(jù)收集技術(shù)，以將不同來源和不同模式的數(shù)據(jù)合并到一起分析。當(dāng)前的數(shù)據(jù)存儲技術(shù)也不足以應(yīng)對保存高增長率和多類型信息的需求，要實現(xiàn)多樣化信息資產(chǎn)的儲存及管理，應(yīng)大力支持云計算平臺和分布式文件系統(tǒng)的構(gòu)建。

（三）風(fēng)險控制水平有待提高

在傳統(tǒng)的審計模式中，使用的審計數(shù)據(jù)必須真實、完整、準(zhǔn)確，但是網(wǎng)絡(luò)的開放性也給審計信息系統(tǒng)帶來了風(fēng)險。在使用大數(shù)據(jù)信息時，審計工作的可靠性會受到很大影響，因為數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性更加難以得到充分保證。此外，由于政府各部門和單位相對來說是獨立的，目前信息共享程度不高，可能會出現(xiàn)缺少部分數(shù)據(jù)的情況。在數(shù)據(jù)存儲和傳遞過程中也存在隱患：當(dāng)前的云存儲和云服務(wù)本身尚未發(fā)展成熟，存在被竊取或修改的風(fēng)險，一旦國家和政府的相關(guān)秘密信息泄露，后果將不可想象。

（四）信息化高端審計人才匱乏

大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用程序需要熟練掌握計算機、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)庫和審計的復(fù)合型人才。審計人員必須具備獨立操作信息系統(tǒng)的能力，并能夠使用計算機系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)工具分析和處理被審計單位的相關(guān)數(shù)據(jù)。審計團隊中的數(shù)據(jù)挖掘人才存在缺口，大數(shù)據(jù)審計的開展受到限制。當(dāng)前，審計從業(yè)者的知識結(jié)構(gòu)仍較為單一，他們中的大多數(shù)都熟悉審計業(yè)務(wù)，但在計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面有所欠缺，很難在大數(shù)據(jù)時代勝任數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析工作。

四、大數(shù)據(jù)背景下國家審計的新模式展望

（一）積累大數(shù)據(jù)審計數(shù)據(jù)

審計大數(shù)據(jù)的采集是應(yīng)用的前提。如果沒有豐富、高質(zhì)量的數(shù)據(jù)源，大數(shù)據(jù)審計會因缺少必要條件而無法實現(xiàn)。從覆蓋范圍來看，傳統(tǒng)的審計數(shù)據(jù)收集傾向于使用全庫的完整備份來進行，其優(yōu)點是數(shù)據(jù)詳盡，審計風(fēng)險降低。但是，這種方法顯然不適合收集數(shù)據(jù)來自多個領(lǐng)域和大量的審計對象的情況。數(shù)據(jù)收集問題的解決已成為各級審計機構(gòu)的首要任務(wù)。從技術(shù)角度來看，關(guān)鍵是要解決信息差異化和異質(zhì)性問題。實踐證明，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化是一種有效的方式。標(biāo)準(zhǔn)化的好處是確保從不同被審計單位獲取的數(shù)據(jù)在內(nèi)容和格式上統(tǒng)一，能夠減輕繁重的數(shù)據(jù)整合的任務(wù)，同時方便對來自不同主體的數(shù)據(jù)進行集成分析。

（二）建立統(tǒng)一共享的數(shù)據(jù)平臺

審計大數(shù)據(jù)平臺是實現(xiàn)審計目標(biāo)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，由于國家審計不同于一般審計，審計機關(guān)有必要建立一個專門的國家大數(shù)據(jù)審計平臺，重點關(guān)注國家大數(shù)據(jù)，并將審計機關(guān)與審計實體的數(shù)據(jù)庫聯(lián)系起來[5]。審計數(shù)據(jù)庫不光要包含標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，例如被審計單位的基本財務(wù)信息和國家監(jiān)測數(shù)據(jù)，還應(yīng)包括非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)[6]，例如總體經(jīng)濟狀況、社會行為、被審計單位所處行業(yè)的國家標(biāo)準(zhǔn)。國家審計大數(shù)據(jù)平臺需要實時跟蹤各層級的審計數(shù)據(jù)，做到高速讀取和大容量存儲。此外，審計機構(gòu)的所有部門必須與國家審計程序密切配合并協(xié)助其工作，因此大數(shù)據(jù)平臺必須做到數(shù)據(jù)實時共享。如果條件成熟，還可以建立國際性跨國審計大數(shù)據(jù)交換平臺，將各國的優(yōu)秀經(jīng)驗與我國國家審計工作相結(jié)合，更好地推動我國國家審計進程。

（三）完善技術(shù)研發(fā)機制

為了彌補數(shù)據(jù)分析工具的不足，解決數(shù)據(jù)處理風(fēng)險，各級審計機關(guān)需進一步加大大數(shù)據(jù)分析模型和軟件工具的研發(fā)投入，研究出自主可控的大數(shù)據(jù)審計產(chǎn)品與手段[6]。數(shù)據(jù)分析工具的研發(fā)應(yīng)當(dāng)綜合運用云計算、物聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)挖掘、地理信息系統(tǒng)等技術(shù)，用大數(shù)據(jù)平臺同步審計技術(shù)來替代費力耗時的審計方法。國家審計部門應(yīng)保證基礎(chǔ)硬件設(shè)施建立健全，并根據(jù)審計環(huán)境的調(diào)整做好設(shè)施的更新和維護工作，規(guī)范電子取證行為、保障電子數(shù)據(jù)本身真實準(zhǔn)確、完善審計證據(jù)審理等技術(shù)手段。

（四）完善大數(shù)據(jù)審計風(fēng)控管理

我國的大數(shù)據(jù)審計目前尚處于發(fā)展初期，存在較多的風(fēng)險與漏洞。首先，在法律法規(guī)方面，政府可以完善國家審計、電子政務(wù)和其他相關(guān)立法，規(guī)范電子數(shù)據(jù)的使用要求，讓審計師在工作及決策時有法可依。審計委員會可以在大數(shù)據(jù)背景下審查和完善國家審計準(zhǔn)則和審計指南，明確操作要求，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和評估體系。國家審計人員在處理審計數(shù)據(jù)時，不僅要注意數(shù)據(jù)的全面性問題，還要關(guān)注數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全問題。此外，審計機關(guān)可以定期檢查和評估平臺系統(tǒng)，以避免因平臺系統(tǒng)的設(shè)計缺陷與運行漏洞而導(dǎo)致數(shù)據(jù)的失真或外泄[7]。

（五）提高國家審計人員的綜合素質(zhì)

在大數(shù)據(jù)時代，國家審計人員不但需要扎實掌握并靈活運用會計和審計專業(yè)知識，同時還應(yīng)具備利用計算機和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)處理審計問題的能力。國家審計機關(guān)應(yīng)加大對大數(shù)據(jù)審計人才隊伍的培育，首先需要轉(zhuǎn)變審計從業(yè)人員的思想，普及大數(shù)據(jù)的相關(guān)知識，提高審計人員對大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的認知和掌握，拓展審計師的大數(shù)據(jù)審計思維，使他們從思想狀態(tài)上緊跟大數(shù)據(jù)時代的要求;其次，要加強實際操作，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、經(jīng)驗傳授等多種形式普及大數(shù)據(jù)審計的工作流程和操作方法;再次，加強與大學(xué)、審計操作系統(tǒng)開發(fā)機構(gòu)以及科研院所的協(xié)同，注重學(xué)科的交叉復(fù)合性，鼓勵部分高校設(shè)置計算機審計專業(yè)，為國家審計創(chuàng)新輸送和儲備人才。

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Analysis on the Practice and Innovation of National Audit in the Age of ?Big Data

ZHAO Hua-qing

（Shanghai University of Engineering Science，Shanghai 201600，China）

Abstract：Mainly by expounding the impact of the development of big data on the national audit in terms of data collection and processing，technology and cost，it analyzes the advantages of big data audit compared with traditional national audit;and analyzes the problems existing in national audit under the background of big data at this stage.Combining with the many opportunities and challenges brought by the rapid development of information technology and the wide application of data technology for national auditing，we look forward to the innovative practice of auditing models in the big data environment，and put forward suggestions for innovative auditing platforms and methods to better promote the application and development of big data in national auditing.

Key words：big data;national audit;innovation