新政府會計準(zhǔn)則下事業(yè)單位風(fēng)險防控與廉政建設(shè)研究

蔣鎮(zhèn)謙

摘要：隨著社會的不斷發(fā)展，原有的會計制度已經(jīng)無法滿足當(dāng)下社會發(fā)展所需，針對于此，我國在2019年實(shí)施新政府會計準(zhǔn)則，旨在全面提升行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平，降低其風(fēng)險發(fā)生幾率，提升其服務(wù)水平。而在新政府會計準(zhǔn)則的要求下，事業(yè)單位需不斷加大內(nèi)部控制力度，推進(jìn)廉政建設(shè)的順利進(jìn)行。但在部分事業(yè)單位開展風(fēng)險防控的過程中，還存在著較大問題，風(fēng)險防控力度不足，不利于事業(yè)單位在新時期內(nèi)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。針對于此，需提升對于事業(yè)單位風(fēng)險防控以及廉政建設(shè)的重視程度，在新政府會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，加大事業(yè)單位風(fēng)險防控以及廉政建設(shè)力度，促使事業(yè)單位核心競爭力的不斷提升，更好的適應(yīng)當(dāng)下社會發(fā)展對于事業(yè)單位的更高要求。本文分析新政府會計準(zhǔn)則內(nèi)容，指出事業(yè)單位在開展風(fēng)險防控與廉政建設(shè)中存在的問題，并提出新政府會計準(zhǔn)則下事業(yè)單位風(fēng)險防控與廉政建設(shè)措施，以期為今后開展相關(guān)研究提供參考。

關(guān)鍵詞：新政府會計準(zhǔn)則;事業(yè)單位;風(fēng)險防控;廉政建設(shè)

引言：新政府會計準(zhǔn)則實(shí)施之后，對于事業(yè)單位的內(nèi)部控制提出了更高要求，事業(yè)單位原有的內(nèi)控機(jī)制已經(jīng)無法滿足當(dāng)下社會發(fā)展給事業(yè)單位帶來的更高挑戰(zhàn)，事業(yè)單位需加大風(fēng)險防控力度，做好廉政建設(shè)，才能提升事業(yè)單位發(fā)展水平。但在部分事業(yè)單位中，由于受到多種因素的影響，在開展風(fēng)險防控以及廉政建設(shè)的過程中還存在較大問題，如內(nèi)控體系不完善，內(nèi)控機(jī)制不健全，固定資產(chǎn)管理力度不足，信息化程度較低以及缺乏專業(yè)人員等，一定程度上也增加了事業(yè)單位的運(yùn)行風(fēng)險。

1 新政府會計準(zhǔn)則內(nèi)容概述

1.1 內(nèi)容

當(dāng)下，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在不斷提高，社會發(fā)展的速度較快，事業(yè)單位作為承擔(dān)著提供社會公共服務(wù)的重要職責(zé)，在當(dāng)下的重要性也在不斷凸顯出來，原有的政府會計準(zhǔn)則已經(jīng)無法滿足當(dāng)下事業(yè)單位的發(fā)展要求。針對于此，我國在2019年實(shí)施新政府會計準(zhǔn)則，對事業(yè)單位的內(nèi)部控制做出了全新的要求。而對于事業(yè)單位來說，在新政府會計準(zhǔn)則之下，事業(yè)單位原有的內(nèi)部控制在流程和制度上均需做出一定的轉(zhuǎn)變，來提升自身的財務(wù)管理水平和內(nèi)部控制水平，提升事業(yè)單位內(nèi)部資金的利用率，并利用分權(quán)機(jī)制來減少權(quán)力以及資源濫用的發(fā)生幾率。從新政府會計準(zhǔn)則的內(nèi)容來看，在其總則部分，對于事業(yè)單位的會計核算以及財務(wù)管理的目的、范圍以及核算體系等均做出了規(guī)定。在第二章，對于事業(yè)單位內(nèi)會計的信息質(zhì)量要求也進(jìn)行了明確，要求事業(yè)單位在年度報告的制定中全面貫徹落實(shí)統(tǒng)一部署、分級負(fù)責(zé)、逐級匯總、單向報送的原則。而在新政府會計準(zhǔn)則的第三章以及第四章內(nèi)容中，對于預(yù)算會計以及財務(wù)會計進(jìn)行了重新定義，對于計量標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了規(guī)定。而在第五章中，對于政府決算以及財務(wù)報告內(nèi)容也進(jìn)行了闡釋，為事業(yè)單位開展內(nèi)部控制打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，有利于提升事業(yè)單位風(fēng)險防控水平以及廉政建設(shè)水平[1]。

1.2 要點(diǎn)

1.2.1 內(nèi)部控制發(fā)生較大變化

在新政府會計準(zhǔn)則下，事業(yè)單位的內(nèi)部控制發(fā)生了較大變化。在實(shí)施之前，事業(yè)單位在開展預(yù)算管理時利用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行，在當(dāng)時時期，這種收付實(shí)現(xiàn)制對于開展事業(yè)單位的內(nèi)部控制以及財政資金的管理起到了重要的作用。但在市場經(jīng)濟(jì)的推動下，這種收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)無法滿足事業(yè)單位發(fā)展的更高要求。而在新政府會計準(zhǔn)則下，事業(yè)單位原有的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，并實(shí)施政府預(yù)算會計與財務(wù)會計并行的財務(wù)報告機(jī)制。對于事業(yè)單位來說，在開展內(nèi)部控制的過程中，需結(jié)合政府會計準(zhǔn)則的要求，并結(jié)合事業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況和今后發(fā)展方向，完善內(nèi)控機(jī)制以及業(yè)務(wù)流程，提升事業(yè)單位發(fā)展水平。在內(nèi)部控制中，可實(shí)施財務(wù)報告機(jī)制，完善編制方法，提升其準(zhǔn)確性以及完整性[2]。

1.2.2 信息化建設(shè)的要求提高

隨著科學(xué)技術(shù)水平的不斷提高，在開展事業(yè)單位內(nèi)部控制的過程中對于信息化建設(shè)的要求也在不斷增加。而在新政府會計準(zhǔn)則下，對于信息化建設(shè)的要求也在不斷提高。而在新政府會計準(zhǔn)則下，需對傳統(tǒng)的信息化系統(tǒng)平臺進(jìn)行升級，來增加內(nèi)部控制內(nèi)容，并構(gòu)建評價體系，減少事業(yè)單位在發(fā)展過程中出現(xiàn)舞弊或者越權(quán)的情況，提升事業(yè)單位廉政建設(shè)水平。同時，新政府會計準(zhǔn)則還要求在信息化系統(tǒng)中加大信息的共享力度，提升控制的自動化以及實(shí)時性，提升事業(yè)單位中各項(xiàng)資源的利用率[3]。

2 新政府會計準(zhǔn)則下事業(yè)單位風(fēng)險防控以及廉政建設(shè)中存在的問題

2.1 缺乏完善的內(nèi)控體系

在事業(yè)單位開展風(fēng)險防控以及廉政建設(shè)的過程中，需加大內(nèi)部控制力度，減少事業(yè)單位中財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)幾率。但在部分事業(yè)單位中，對于內(nèi)部控制的認(rèn)知程度不足，在內(nèi)部控制體系上也存在較大的不完善之處，例如缺乏健全的內(nèi)控體系，內(nèi)部的內(nèi)部控制氛圍不足，相關(guān)培訓(xùn)較少，員工沒有形成內(nèi)部控制意識，在開展工作的過程中更沒有將內(nèi)部控制的內(nèi)容與工作相結(jié)合，對于在工作過程中出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險認(rèn)知程度不足，缺乏客觀且全面的評估。沒有及時根據(jù)社會形式的變化來對內(nèi)部控制體系進(jìn)行更新，更沒有細(xì)化內(nèi)部控制流程，更沒有對新政府會計機(jī)制做好銜接工作，降低了事業(yè)單位風(fēng)險防控水平，也增加了事業(yè)單位廉政建設(shè)風(fēng)險[4]。

2.2 內(nèi)部控制制度存在較大的滯后性

新政府會計準(zhǔn)則相較于原有的準(zhǔn)則來說發(fā)生了較大變化，對于內(nèi)部控制與核算提出了更高要，核算內(nèi)容發(fā)生了較大變化。首先，在存貨的核算上發(fā)生了較大變化，在新政府會計準(zhǔn)則下，存貨的初始計量方式加入了無償調(diào)入的存貨以及接受捐贈的存貨，盤盈存貨等內(nèi)容也被加入到初始計量中，這也使得存貨的方式開始呈現(xiàn)多元化的趨勢發(fā)展，在開展存貨的入庫管理時需將存貨的成本以及來源渠道等均納入到內(nèi)控的范圍內(nèi)。并且在存貨的核算范圍上也發(fā)生了較大的變化，在舊準(zhǔn)則中，存貨包括政府的儲備物資以及庫存物資。而在新準(zhǔn)則中，存貨的內(nèi)容僅為加工的物品，庫存的物資以及在途的物資，政府的儲備物資被剔除存貨核算的范圍內(nèi)。與此同時，單位的受托存儲保管的物資以及受托捐贈的物資，也不再屬于存貨的確認(rèn)內(nèi)容，在新準(zhǔn)則中被列入到受托代理資產(chǎn)的范圍內(nèi)。針對于此，事業(yè)單位需對原有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行修改，增加新政府會計準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容，來提升物資管理水平。但在部分事業(yè)單位中，沒有及時對制度進(jìn)行更新，現(xiàn)有的制度依舊存在較大的滯后性，沒有及時開展存貨的管理，更沒有落實(shí)責(zé)任機(jī)制，也使得事業(yè)單位增加了風(fēng)險的出現(xiàn)幾率，也增加了出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失的幾率[5]。

2.3 資產(chǎn)管理力度不足

在事業(yè)單位中，由于其以提供公共服務(wù)為主，涵蓋社會發(fā)展的科教文衛(wèi)等內(nèi)容，這就使得其公益性較強(qiáng)，并以提供服務(wù)為主，對于經(jīng)濟(jì)效益的提升重視程度不足，對于地方和中央財政撥款的依賴性較強(qiáng)，這也使得事業(yè)單位中涵蓋較多的的國有資產(chǎn)。對于事業(yè)單位來說，需加大對于資產(chǎn)的管理力度，才能有效提升資產(chǎn)的利用率，減少由資產(chǎn)所引發(fā)的廉政問題的出現(xiàn)幾率。并且在新政府會計的準(zhǔn)則下，也對固定資產(chǎn)的內(nèi)容進(jìn)行了重新定義，在核算上的內(nèi)容相較于舊準(zhǔn)則有所減少，并重新進(jìn)行分類，并各自開展計提，這就促使事業(yè)單位需針對自身的固定資產(chǎn)重新進(jìn)行認(rèn)定，來加大管理力度。但在部分事業(yè)單位中，由于其工作理念較為落后，在開展對于固定資產(chǎn)的管理上存在力度不足情況，沒有結(jié)合新政府會計準(zhǔn)則的要求來開展資產(chǎn)管理，導(dǎo)致事業(yè)單位中的固定資產(chǎn)利用率較低，浪費(fèi)現(xiàn)象十分嚴(yán)重，也降低了事業(yè)單位內(nèi)部的管理水平[6]。

2.4 信息化程度不高

隨著我國科學(xué)技術(shù)水平的不斷提升，越來越多的行業(yè)和領(lǐng)域開始引入信息化，來提升自身的工作效率。而在事業(yè)單位中，也開始引入信息化來開展各項(xiàng)工作，OA系統(tǒng)在事業(yè)單位的普及程度較高。在新政府會計準(zhǔn)則實(shí)施之后，事業(yè)單位中的信息化平臺在財務(wù)會計內(nèi)容以及預(yù)算會計的賬務(wù)處理內(nèi)容上也進(jìn)行了更新，滿足當(dāng)下對于政府會計核算的更高要求。但在內(nèi)部控制上還存在較大的不足之處，例如在平臺中沒有設(shè)置評價內(nèi)容，權(quán)責(zé)分離以及風(fēng)險控制等內(nèi)容也沒有被納入其中、并且在會計信息上也缺乏實(shí)時監(jiān)控，信息化程度總體不高。

2.5 缺乏專業(yè)的管理人員

在新政府會計準(zhǔn)則實(shí)施之后，由于傳統(tǒng)會計內(nèi)容以及資產(chǎn)管理內(nèi)容均發(fā)生了較大的變化，對于內(nèi)部控制的要求也有所提高，在信息化的使用上相較從前來說也有著較大的變化。對于事業(yè)單位來說，為更好的開展風(fēng)險防控，加強(qiáng)廉政建設(shè)，需專業(yè)管理水平較高的人員來開展有關(guān)財務(wù)管理工作以及內(nèi)部控制工作。但在部分事業(yè)單位中，由于對于財務(wù)管理和內(nèi)部控制的重視程度較低，在開展工作的過程中也不注重配備專業(yè)人員，工作效率較低。對于已有的人員也缺乏相關(guān)培訓(xùn)，導(dǎo)致財務(wù)管理人員在專業(yè)水平上存在較大的不足之處，對于新政府會計準(zhǔn)則認(rèn)知程度不足，在信息化系統(tǒng)的使用上也存在較大問題，無法及時發(fā)現(xiàn)在運(yùn)行中存在的風(fēng)險，更無法及時采取相關(guān)措施進(jìn)行處理，也降低了事業(yè)單位風(fēng)險防控水平，沒有發(fā)揮自身在廉政建設(shè)中的積極作用[7]。

3 新政府會計準(zhǔn)則下事業(yè)單位風(fēng)險防控以及廉政建設(shè)策略

3.1 完善內(nèi)部控制體系

在新政府會計準(zhǔn)則中，其在核算模式上發(fā)生了較大變化，在開展財務(wù)管理時需遵循預(yù)算收入、支出以及結(jié)余三個方面要素，以及資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用以及負(fù)債5個要素來開展核算。尤其是新政府會計準(zhǔn)則實(shí)施之后，由于對于內(nèi)部控制提出了更高要求，針對于此，需提升對于內(nèi)部控制的重視程度，對事業(yè)單位已有的內(nèi)部控制體系進(jìn)行不斷完善，依照跨級原則，對于預(yù)算會計以及財務(wù)會計的要素進(jìn)行重新定義。在財務(wù)會計報告上，也需將運(yùn)作成本進(jìn)行明確反映，積極構(gòu)建現(xiàn)代會計體系，來減少事業(yè)單位中發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的幾率，提升事業(yè)單位整體管理水平[8]。

3.2 完善內(nèi)部控制制度

隨著新政府會計準(zhǔn)則的不斷推進(jìn)，事業(yè)單位原有的內(nèi)部機(jī)制已經(jīng)無法滿足事業(yè)單位發(fā)展所需。針對于此，需結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際情況，對于內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷完善。在具體的實(shí)施過程中，一方面，需在事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置專門的內(nèi)控部門，專門負(fù)責(zé)開展事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，需提升內(nèi)控部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，保證其各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。其次，還需全面貫徹落實(shí)責(zé)任機(jī)制，做好權(quán)責(zé)分離工作，加大對于事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)管力度。另一方面，對于已有的內(nèi)部控制制度，需進(jìn)行細(xì)化，將人員管理、專項(xiàng)資金管理以及往來款管理等內(nèi)容均進(jìn)行細(xì)化，對于審批流程需進(jìn)行明確，減少徇私舞弊等情況的發(fā)生幾率。更要加大對于內(nèi)部控制機(jī)制的執(zhí)行力度，加大對于事業(yè)單位內(nèi)部員工的培訓(xùn)力度，在事業(yè)單位內(nèi)部營造出良好的內(nèi)部控制氛圍，樹立員工的內(nèi)部控制意識，提升其在開展內(nèi)部控制時的配合度，促使其在開展工作的過程中自覺依照內(nèi)部控制的各項(xiàng)要求進(jìn)行，提升事業(yè)單位內(nèi)部的管理水平[9]。

3.3 加大資產(chǎn)管理力度

在新政府會計準(zhǔn)則下，事業(yè)單位在開展風(fēng)險控制以及廉政建設(shè)的過程中，還需加大對于事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)管理力度，降低出現(xiàn)風(fēng)險的幾率。在具體的實(shí)施過程中，首先，需對事業(yè)單位中原有的資產(chǎn)管理內(nèi)容進(jìn)行整理，對于不足之處需及時進(jìn)行補(bǔ)充，對固定資產(chǎn)自采購、使用到最后處置的流程均需進(jìn)行細(xì)化，建立資產(chǎn)臺賬，及時對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。更要強(qiáng)化固定資產(chǎn)的內(nèi)部審計與監(jiān)督力度，可成立督查小組，減少資產(chǎn)在采購以及清查中出現(xiàn)舞弊行為的幾率，在事業(yè)單位形成權(quán)力制衡，推進(jìn)廉政建設(shè)的順利進(jìn)行。與此同時，更要提升事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)利用率，加大資產(chǎn)預(yù)算管理力度，在開展采購之前全面分析事業(yè)單位內(nèi)部物資的庫存情況以及使用情況，根據(jù)實(shí)際所需制定采購計劃，避免重復(fù)采購造成的資產(chǎn)浪費(fèi)情況。在指定采購計劃之后，還需對其可行性進(jìn)行論證，保證所采購的資產(chǎn)均符合事業(yè)單位所需，減少出現(xiàn)不良行為幾率。還可搭建資產(chǎn)共享信息平臺，將固定資產(chǎn)的情況均納入到管理平臺中，閑置資產(chǎn)可進(jìn)行跨單位以及跨部門的調(diào)用，來提升固定資產(chǎn)的利用率，減少資產(chǎn)的流失以及浪費(fèi)情況[10]。

3.4 提升信息化程度

由于新政府會計準(zhǔn)則對于事業(yè)單位內(nèi)部信息化建設(shè)也提出了更高要求，對于事業(yè)單位來說，需將更新過后的內(nèi)容及時在單位內(nèi)部的信息化平臺中進(jìn)行完善，更要建立開放型較強(qiáng)的信息化管理平臺，將信息均在平臺內(nèi)部進(jìn)行整合，提升資源的共享力度。更要針對于信息化系統(tǒng)做好系統(tǒng)結(jié)構(gòu)以及規(guī)劃方案，保證系統(tǒng)可滿足于當(dāng)下新政府會計準(zhǔn)則以及內(nèi)部控制的更高要求。一方面，可將單據(jù)實(shí)施制度化管理，將單據(jù)內(nèi)容均整合到信息化平臺中，利用平臺對單據(jù)進(jìn)行管理，做好單據(jù)在使用過程中的監(jiān)督工作，減少單據(jù)不合法的出現(xiàn)幾率，降低不良行為的出現(xiàn)幾率。并且在資產(chǎn)管理系統(tǒng)以及財務(wù)管理系統(tǒng)中做好同步管理，實(shí)現(xiàn)口徑一致，提升信息的連續(xù)性，更避免出現(xiàn)信息壁壘。若資產(chǎn)出現(xiàn)變動，需在系統(tǒng)中予以同步更新，提升事業(yè)單位的信息化管理程度[11]。

3.5 提升管理人員的專業(yè)水平

為在事業(yè)單位中全面貫徹落實(shí)新政府會計機(jī)制，需加大對于員工的培訓(xùn)力度，提升員工對于準(zhǔn)則的認(rèn)知程度。并且由于新政府會計準(zhǔn)則對于事業(yè)單位的內(nèi)部控制和財務(wù)管理提出了更高要求，對于事業(yè)單位來說，還需加大對于財務(wù)管理人員的培訓(xùn)程度，全面提升其對于新政府會計準(zhǔn)則的認(rèn)知，更提升其信息化系統(tǒng)的操作水平，更好的開展財務(wù)管理以及內(nèi)部控制工作，降低事業(yè)單位內(nèi)部的風(fēng)險出現(xiàn)幾率，提升其發(fā)展水平[12]。

4 結(jié)語

新政府會計準(zhǔn)則對于事業(yè)單位風(fēng)險控制以及廉政建設(shè)提出了更高要求，但在部分事業(yè)單位中，在開展風(fēng)險控制以及廉政建設(shè)中還存在較大的問題，一定程度上阻礙了事業(yè)單位發(fā)展水平的提升。針對于此，需結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際情況完善內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制制度。加大事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)管理力度，更要提升事業(yè)單位開展風(fēng)險防控時的信息化程度，提升管理人員的專業(yè)水平，做好廉政建設(shè)，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位在新時期內(nèi)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，保障社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的順利進(jìn)行。

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