劉媛

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，我國影視行業(yè)高速發(fā)展，而且其娛樂性、商業(yè)性和國際性特征日益明顯。此外，隨著市場競爭形勢的加劇，行業(yè)監(jiān)管的加強(qiáng)，影視企業(yè)面臨巨大的風(fēng)險，只有加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)力度，提高內(nèi)控管理水平，才能保障企業(yè)適應(yīng)行業(yè)競爭，滿足監(jiān)管要求，實現(xiàn)企業(yè)的健康、良性發(fā)展。內(nèi)部控制的本質(zhì)是風(fēng)險管理。故，影視企業(yè)只有在準(zhǔn)確充分的識別其面臨風(fēng)險的基礎(chǔ)上，根據(jù)既定的風(fēng)險管理目標(biāo)，采取有效對策，進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)，并不斷完善。本文主要通過對影視企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行識別，討論如何在內(nèi)部控制制度設(shè)計中采取措施控制這些風(fēng)險，提升內(nèi)部控制效果，幫助企業(yè)良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：影視企業(yè);風(fēng)險識別與目標(biāo);內(nèi)部控制;有效對策

1 影視企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險識別

影視企業(yè)作為市場主體，其面臨的風(fēng)險如下：

1.1 市場風(fēng)險

影視行業(yè)市場相對固定，影視作品眾多，良莠不齊，在市場上更是兩級分化嚴(yán)重。2021年中國總票房472.58億。《長津湖》（57.22億）、《你好，李煥英》（54.14億）和《唐探3》（45.24億）三片加起來的票房就占了全年票房的31%。2021年票房過10億的電影有《長津湖》《你好，李煥英》《唐人街探案3》《我和我的父輩》《速度與激情9》《怒火·重案》《中國醫(yī)生》《哥斯拉大戰(zhàn)金剛》《懸崖之上》《刺殺小說家》。與此相對，2021年上映的票房前500名的電影中，仍有近一半票房不足百萬，更有近百部片子票房不足10萬。

1.2 法律政策風(fēng)險——強(qiáng)力、迅速的政策監(jiān)管

作為典型的文化快消行業(yè)，影視產(chǎn)品具有的強(qiáng)大的文化宣教功能能，引導(dǎo)甚至影響觀影群體的人生觀價值觀。因此，影視行業(yè)一直受到強(qiáng)力的的政策監(jiān)管，從劇本備案到發(fā)行上映。幾乎貫穿整個了行業(yè)的整個業(yè)務(wù)流程。而近些年，由于影視明星在心智未熟的青少年人群中存在的強(qiáng)大示范引導(dǎo)效應(yīng)，國家對影視作品的主演主創(chuàng)人員私德也納入了政策這亦是影視行業(yè)區(qū)別于其他文化行業(yè)的政策高風(fēng)險。

1.3 文化意識風(fēng)險

今年一部《熊市少年的天空》因為瞇瞇眼的人物形象設(shè)計，翻車了，即使在央視下場力挺的情況下，依然被諸多觀眾貼上了迎合西方審美的標(biāo)簽，最終票房為2.4億。然而結(jié)合現(xiàn)實，隨著中國綜合國力顯著增強(qiáng)，特別是大環(huán)境改變以來，中國國民的民族自信心、自我認(rèn)同感空前提升，這種文化自信、民族自信已經(jīng)在票房市場上有明顯反應(yīng)，明顯表現(xiàn)在一方面，是戰(zhàn)狼、長津湖等片子的巨大成功，一方面是對瞇瞇眼等相關(guān)事件的討伐。

1.4 財務(wù)風(fēng)險

概括來說，一是沒有現(xiàn)金流的利潤，最近兩年，很多影視企業(yè)的影片未能及時上映，導(dǎo)致現(xiàn)金流出現(xiàn)問題，危及企業(yè)生存;一是沒有利潤的現(xiàn)金流。更有相當(dāng)一部分的企業(yè)，片子上映了，但是市場反應(yīng)非常不好，沒有盈利，甚至連宣發(fā)都不夠，以至于無法繼續(xù)經(jīng)營。這樣的影視企業(yè)，并不鮮見。如何控制影視產(chǎn)品的成本，保證產(chǎn)品的盈利能力，這是影視企業(yè)的生存之本。

綜上，影視企業(yè)面臨的風(fēng)險較之一般的企業(yè)更為復(fù)雜和特殊，而本質(zhì)就是風(fēng)險控制的內(nèi)部控制，對影視企業(yè)具有更為重要的意義。根據(jù)2004年COSO委員會發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》，企業(yè)風(fēng)險管理的定義 ：“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，受企業(yè)董事會、管理層和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個公司的應(yīng)用，旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性以及法規(guī)的遵循提供合理保證?！盋OSO-ERM框架是一個指導(dǎo)性的理論框架，為公司的董事會提供了有關(guān)企業(yè)所面臨的重要風(fēng)險，以及如何進(jìn)行風(fēng)險管理方面的重要信息。企業(yè)風(fēng)險管理本身是一個由企業(yè)董事會、管理層、和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次與部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)進(jìn)行多層面，流程化的企業(yè)風(fēng)險管理過程，它為企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)提供合理保證。筆者認(rèn)同，內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)的，動態(tài)的，全員參與的，對影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重點風(fēng)險進(jìn)行識別和控制的循環(huán)管理過程。根據(jù)框架企業(yè)風(fēng)險管理的構(gòu)成要素增加到八個：（1）內(nèi)部環(huán)境;（2）目標(biāo)設(shè)定：（3）事項識別;（4）風(fēng)險評估;（5）風(fēng)險應(yīng)對;（6）控制活動;（7）信息與溝通;（8）監(jiān)控。八個要素相互關(guān)聯(lián)，貫穿于企業(yè)風(fēng)險管理的過程中。

2 影視企業(yè)內(nèi)部控制影響因素

2.1 內(nèi)部環(huán)境

2.1.1 法人治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)，內(nèi)部崗位設(shè)置不科學(xué)，無法相互制約

影視行業(yè)是典型的資源隨著行業(yè)中有知名度的個人（包括導(dǎo)演、演員、制片人、編劇等）聚集的行業(yè)，現(xiàn)實中，絕大部分的影視企業(yè)都是圍繞著上述個人及其資源發(fā)展成立的，所以現(xiàn)階段很多影視企業(yè)股權(quán)高度集中，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏實質(zhì)的價值作用，這個嚴(yán)重限制企業(yè)內(nèi)部控制的順利進(jìn)行，不能對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的制約。此外，法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，大股東一人決策的情況也經(jīng)常導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部崗位權(quán)責(zé)劃分混亂，崗位之間無法相互制約，增加了各種經(jīng)營決策風(fēng)險與內(nèi)部舞弊風(fēng)險，嚴(yán)重降低整體企業(yè)的運行效率。

2.1.2 缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致組織目標(biāo)不明確，文化建設(shè)力度不足

完善的文化建設(shè)的保障影視制作企業(yè)內(nèi)控制度有效執(zhí)行和落實的保障。同時通過文化建設(shè)可以對員工的行為進(jìn)行有效性約束，形成正確的價值觀念，強(qiáng)化自律能力，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。然而現(xiàn)階段很多影視制作企業(yè)忽視文化企業(yè)的建設(shè)，認(rèn)識不到其重要性，難以真正發(fā)揮其媒體性和輿論導(dǎo)向功能。

2.2 風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制問題

影視制作企業(yè)的生存環(huán)境較為復(fù)雜，市場競爭形勢激烈，因此在其經(jīng)營發(fā)展中往往面臨較高的風(fēng)險，而且其風(fēng)險類型較多，包含影視審批、拍攝、發(fā)行、放映等風(fēng)險?，F(xiàn)階段我國影視制作企業(yè)還處于發(fā)展的初級階段，在風(fēng)險投資管理方面還存在很大的缺陷，缺乏風(fēng)險意識，無法準(zhǔn)確評估風(fēng)險并采取有效應(yīng)對措施。

2.3 信息與溝通

由于企業(yè)內(nèi)各部門與部門之間缺乏溝通。各個部門只負(fù)責(zé)處理好自己部門的事情，十分缺乏部門與部門之間業(yè)務(wù)上的交流，各個部門通常都不太清楚其他部門的正在進(jìn)行的工作、工作進(jìn)展如何等，嚴(yán)重影響了信息的傳遞。同時，管理層與基層工作人員之間缺乏溝通。沒有完全起到很好的上傳下達(dá)作用，經(jīng)常是“多一事不如少一事”，從而導(dǎo)致基層工作人員一些工作情況或遇到的問題未能及時反映給管理層，從而影響管理層的決策。再者，企業(yè)與外界信息溝通不暢。企業(yè)的員工缺乏溝通意識和積極的溝通能力，如發(fā)行業(yè)務(wù)部門助理，僅僅只完成部門領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)的任務(wù)而沒有努力開拓新客戶，無疑使公司錯失很多業(yè)務(wù)拓展機(jī)會。

2.4 監(jiān)控因素

監(jiān)督對于幾乎所有行業(yè)和規(guī)模的企業(yè)都是必不可少的，監(jiān)督工作的進(jìn)行將有助于提高公司本身的效率和完整性。通過對影視企業(yè)的財務(wù)管理水平的改善，以保證會計和審計工作的準(zhǔn)確性和有效性，同時確保使企業(yè)的風(fēng)險評估體系發(fā)揮其應(yīng)有的作用。另外，影視企業(yè)也應(yīng)同其他相關(guān)企業(yè)一樣，通過企業(yè)自身的內(nèi)部審計發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職能，審計從業(yè)人員要嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)，保持應(yīng)有的職業(yè)道德，企業(yè)也要建立相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制和薪酬考核機(jī)制，使得審計人員的工資水平與其出具的審計報告質(zhì)量相關(guān)，以評估其工作是否有效，防止財務(wù)造假和舞弊行為的發(fā)生。對于其他部門的員工，企業(yè)應(yīng)該因地制宜的制定績效評估和考核標(biāo)準(zhǔn)，使得個人的薪資待遇與工作實施的有關(guān)影質(zhì)量建立聯(lián)系，不斷加強(qiáng)各部門員工的激勵和約束，增加內(nèi)部控制的實施。

在市場價經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，影視企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制受到極大沖擊，逐漸失去效用，導(dǎo)致影視制作企業(yè)缺乏行之有效且現(xiàn)代化的監(jiān)督機(jī)制，難以對內(nèi)控建設(shè)進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)督管理，導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制難以執(zhí)行，嚴(yán)重降低了企業(yè)內(nèi)控管理水平，甚至引起極大的經(jīng)濟(jì)損失問題。由于內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的缺失，再加上企業(yè)管理人員綜合素養(yǎng)不足，缺乏科學(xué)的內(nèi)控管理理念，導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行力度嚴(yán)重不足，限制了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，甚至加大了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的風(fēng)險系數(shù)。

3 影視企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

3.1 完善內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境是開展所有控制活動的基礎(chǔ)，同時與內(nèi)控的執(zhí)行效果息息相關(guān)，同時關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)能否實現(xiàn)。因此，需要優(yōu)化影視制作企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)特點，完善內(nèi)控組織建設(shè)，形成健全的法人治理結(jié)構(gòu)，對各個管理層的職權(quán)進(jìn)行明確，對具體崗位的工作內(nèi)容進(jìn)行有效落實。[5]其中合理的法人治理結(jié)構(gòu)包含決策、執(zhí)行、監(jiān)督三個要素，而且三者之間存在相互獨立和制約的關(guān)系。同時要實施董事會議事制度，實現(xiàn)集體決策，一旦出現(xiàn)問題，可以追究相關(guān)個人責(zé)任;完善授權(quán)審批制度，尤其是針對一些關(guān)鍵性的拍攝項目時，需要投融資雙方對決策范圍、層次、程序等進(jìn)行集體審批;監(jiān)事會要明確自身的職能責(zé)任，監(jiān)督財務(wù)、董事行為，構(gòu)建完善的內(nèi)部牽制機(jī)制。

為了進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部控制的高效建設(shè)，需要結(jié)合影視制作企業(yè)的特點，制定科學(xué)合理的激勵約束制度，為管理者的行為進(jìn)行有效性約束和引導(dǎo)。在具體實施中，要優(yōu)化薪酬制度，發(fā)揮其激勵作用，調(diào)動員工在內(nèi)控建設(shè)中的參與積極性;此外可以采取多樣化的激勵方式，如精神、物質(zhì)層面，讓員工獲得滿足感，強(qiáng)化員工自我實現(xiàn);同時還需要建立完善的獎懲考核機(jī)制，對員工行為進(jìn)行有效性約束，避免出現(xiàn)不利企業(yè)發(fā)展的行為;做好全面預(yù)算工作，同時結(jié)合具體影視項目制定針對性的預(yù)算管理方案，實現(xiàn)層次化預(yù)算管理，加大執(zhí)行監(jiān)督力度，明確責(zé)任主體。

3.2 注重文化建設(shè)

良好的文化氛圍是提升影視制作企業(yè)內(nèi)控效果基礎(chǔ)和前提。因此，影視制作企業(yè)要結(jié)合自身特點，加強(qiáng)內(nèi)部文化建設(shè)，營造濃厚的文化氛圍，讓員工產(chǎn)生歸屬感，使其產(chǎn)生主人翁意識，從而強(qiáng)化責(zé)任感，對內(nèi)部控制工作的開展給予最大的支持和配合，只有這樣才能增強(qiáng)員工在內(nèi)部控制工作中的自覺性，強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行力，保障內(nèi)部控制的優(yōu)化建設(shè)。[6]此外，要注重提升企業(yè)管理人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化其對內(nèi)控的深度認(rèn)知，強(qiáng)化內(nèi)控意識，從而保障內(nèi)控行為的規(guī)范性、高效性推進(jìn)，推動企業(yè)文化的高質(zhì)量發(fā)展，通過這種方式可以有效提升影視制作企業(yè)內(nèi)控建設(shè)水平。

3.3 優(yōu)化風(fēng)險投資制度

影視制作企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)，其核心目的是要將內(nèi)控風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。因此需要監(jiān)理完善的風(fēng)險投資機(jī)制，引入內(nèi)控指數(shù)，對內(nèi)控風(fēng)險進(jìn)行有效識別、分析和防范，從而提升影視制作企業(yè)的綜合內(nèi)控能力，提升其風(fēng)險管理水平。具體措施為：

（1）引入內(nèi)控指數(shù)。風(fēng)險識別是加大風(fēng)險防控能力的基礎(chǔ)與前提。在影視制作企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中引入內(nèi)控指數(shù)，可以明確風(fēng)險識別標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)控風(fēng)險進(jìn)行高效識別和捕捉，及時控制不穩(wěn)定因素，為風(fēng)險防范提供依據(jù)。[7]影視制作企業(yè)的內(nèi)控指數(shù)的引入，可以為內(nèi)容建設(shè)質(zhì)量評估提供幫助，及時發(fā)現(xiàn)缺陷問題，并針對性改進(jìn)，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險管理意識。內(nèi)控指數(shù)不僅包含定性指標(biāo)，還包含定量指標(biāo)，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)控建設(shè)、風(fēng)險管理中的問題進(jìn)行真實客觀的反映，為企業(yè)風(fēng)險管理的各個環(huán)節(jié)提供專業(yè)指導(dǎo)，包含風(fēng)險分析、研究、評價等，對影視制作企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的各類風(fēng)險進(jìn)行有效性識別和管理，如市場、盜版、審批等風(fēng)險，加強(qiáng)企業(yè)整體風(fēng)險防控能力，做到事前預(yù)防，減少風(fēng)險危害性。

（2）風(fēng)險分析和防范。在對內(nèi)控風(fēng)險進(jìn)行有效識別和捕捉后，需要企業(yè)管理人員對潛在的風(fēng)險隱患實施全面的分析，開展信息加工和處理工作，利用信息技術(shù)手段，篩選有用信息，并對其進(jìn)行科學(xué)分類與整合，對數(shù)據(jù)信息內(nèi)在的價值進(jìn)行挖掘和開發(fā)，從而明確風(fēng)險位置，并對風(fēng)險危害程度進(jìn)行分析，劃分風(fēng)險等級，采取針對性的風(fēng)險防控措施，制定科學(xué)合理的風(fēng)險規(guī)避、分擔(dān)、降低和承受等策略。[8]

（3）風(fēng)險投資分擔(dān)制度。影視制作企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險較多，需要強(qiáng)化風(fēng)險防范意識，做到提前預(yù)防，形成針對性的風(fēng)險投資機(jī)制，把金融機(jī)構(gòu)納入到風(fēng)險投資體系中來，全面提升風(fēng)險管理水平。我國頒布了相關(guān)政策，對影視制作企業(yè)給予一定的金融支持，進(jìn)一步加大金融機(jī)構(gòu)與影視制作企業(yè)的合作深度，為風(fēng)險投資分擔(dān)機(jī)制的形成創(chuàng)建良好的條件。[9]影視制作企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要強(qiáng)化風(fēng)險投資優(yōu)勢，對投資項目的全過程進(jìn)行綜合分析研究，掌握基本的風(fēng)險要素如投資前的市場環(huán)境、劇本、審批等，投資過程中的簽訂合同、后期制作等，投資管理中的成本控制、資金使用，投資后的報審、產(chǎn)品開發(fā)等要素，對各個環(huán)節(jié)的潛在風(fēng)險進(jìn)行全面性識別和評估，從而開展針對性風(fēng)險預(yù)防工作，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理能力，有效規(guī)避潛在風(fēng)險。在影視項目投資之前，需要對投資能力進(jìn)行全面性分析，包含現(xiàn)金能力、人力資源能力等。

3.4 加強(qiáng)審計監(jiān)督力度

在影視制作企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，不僅需要政府宏觀上的監(jiān)督指導(dǎo)，同時需要企業(yè)內(nèi)部審計部門的嚴(yán)格監(jiān)督，構(gòu)建完善的監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督執(zhí)行力，形成完善的內(nèi)部監(jiān)控體系，從而推動企業(yè)的健康穩(wěn)定運作。[10]為了強(qiáng)化審計監(jiān)督力度，提高監(jiān)督執(zhí)行力，需要建立專門的審計部門，保障該部門在各方面的獨立性和權(quán)威性，并配置專業(yè)化的審計人員，保障內(nèi)控監(jiān)督工作的規(guī)范性、專業(yè)性開展;完善審計監(jiān)督制度建設(shè)，重點針對影視拍攝、發(fā)行中的問題開展專業(yè)性審計，有效識別和防范風(fēng)險，強(qiáng)化審計工作的監(jiān)督服務(wù)質(zhì)量。為了避免審計結(jié)果受到外界因素的干擾，因此內(nèi)部審計部門只需要對董事會負(fù)責(zé)，從而防止審計數(shù)據(jù)虛報問題。構(gòu)建專門的稽核機(jī)構(gòu)，并保障其工作運行的獨立性，同時要制定科學(xué)合理的稽核制度，對審計過程、結(jié)果開展全面的復(fù)核，從而防止出現(xiàn)會計信息失真現(xiàn)象，強(qiáng)化內(nèi)控質(zhì)量。由此可見，為了提升影視制作企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督效果，需要對審計人員進(jìn)行嚴(yán)格選拔，要具有較高的專業(yè)技能水平，同時提升其職業(yè)道德修養(yǎng)，自覺遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，同時完善薪酬考核機(jī)制，強(qiáng)化審計人員的責(zé)任意識。

4 結(jié)語

綜上所述，為了進(jìn)一步推動影視制作企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的重視，制定完善的內(nèi)控管理制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，優(yōu)化投資風(fēng)險管控，并加大審計監(jiān)督效果，從而全面提升影視制作企業(yè)的風(fēng)險防范能力，為影視制作企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)，為影視行業(yè)的高速發(fā)展提供動力支持。

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