劉玲艷

摘要：近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國事業(yè)單位迎來了良好的發(fā)展契機(jī)，具體表現(xiàn)為我國事業(yè)單位的規(guī)模與數(shù)量不斷增長，在這樣的環(huán)境之中，事業(yè)單位為確保自身穩(wěn)定的經(jīng)營與發(fā)展，普遍引入了財務(wù)內(nèi)部控制的方法與理論，在初級階段，財務(wù)內(nèi)部控制的作用能夠在事業(yè)單位內(nèi)有效發(fā)揮，事業(yè)單位的財務(wù)活動正常進(jìn)行能夠得到保證，同時也保證了事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性與完整性，但隨著財務(wù)內(nèi)部控制理念的不斷更新與事業(yè)單位外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)環(huán)境發(fā)展較大的變化，導(dǎo)致一部分事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)部控制方面存在諸多問題，從而使得其自身的發(fā)展受到很大限制。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視財務(wù)內(nèi)部控制，并對相應(yīng)的工作進(jìn)行充分優(yōu)化，確保財務(wù)內(nèi)部控制的作用能夠全面發(fā)揮。本文以財務(wù)內(nèi)部控制為切入點，探究事業(yè)單位在該方面存在的諸多問題，并結(jié)合問題研究出相應(yīng)的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：社會經(jīng)濟(jì);事業(yè)單位;財務(wù)內(nèi)部控制;優(yōu)化策略

財務(wù)內(nèi)部控制是強(qiáng)化企事業(yè)單位管理的核心工作，就目前我國社會的現(xiàn)狀而言，企事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)部控制方面存在較多問題，如意識不充分、水平不足、預(yù)算編制工作缺乏合理性、制度存在滯后性與監(jiān)督體系的缺乏，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位有效落實與開展財務(wù)內(nèi)部控制工作，進(jìn)而影響了事業(yè)單位穩(wěn)定運行與持續(xù)發(fā)展，對于我國社會經(jīng)濟(jì)也造成了一定程度的危害。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)保持正確的態(tài)度，積極發(fā)現(xiàn)并處理在財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題，制定行之有效的方案，嚴(yán)格執(zhí)行，為自身可持續(xù)發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供有效保障。

一、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制概述

（一）財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

我國大部分企事業(yè)單位為增強(qiáng)自身管理，在進(jìn)一步的運營與發(fā)展過程中引入了財務(wù)內(nèi)部控制這一管理手段及理念。企事業(yè)單位在進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制，增強(qiáng)自身管理的同時，還有以下目標(biāo)：其一，為自身業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行提供有效保障;其二，確保交易的合法性與規(guī)范性;其三，定期對自身資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格統(tǒng)計。

財務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分包括財務(wù)內(nèi)部控制的基本原則，具體如下：第一，整體性原則，整體性原則指的是企事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制，必須深入到其自身各個財務(wù)會計活動之中，并且要充分結(jié)合自身短期與長期的發(fā)展規(guī)劃，保證內(nèi)部協(xié)調(diào)性。第二，合法性，在企事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制的過程之中，必須要嚴(yán)格遵守國家有關(guān)部門的相關(guān)規(guī)定，確保財務(wù)內(nèi)部控制工作的合理化與規(guī)范化，以此保證財務(wù)內(nèi)部控制工作的有效進(jìn)行。第三，經(jīng)濟(jì)性，企事業(yè)單位在落實財務(wù)內(nèi)部控制時應(yīng)當(dāng)全面結(jié)合自身實際的經(jīng)濟(jì)狀況。第四，適用性原則，企事業(yè)單位在開展財務(wù)內(nèi)部控制工作之前應(yīng)當(dāng)考慮自身的部門執(zhí)行情況，確保行之有效。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制對于事業(yè)單位的作用及意義

財務(wù)內(nèi)部控制是事業(yè)單位通過對自身財務(wù)活動的嚴(yán)格控制，以此來降低在發(fā)展過程中出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險并提升資金的使用效率，以此達(dá)到效益最大化目標(biāo)，為單位的長遠(yuǎn)發(fā)展夯實基礎(chǔ)。從較為微觀的角度而言，財務(wù)內(nèi)部控制對事業(yè)單位的作用有以下幾方面：

1.能夠確保事業(yè)單位資產(chǎn)的安全與完整

較為全面的財務(wù)內(nèi)部控制分別從采購、管理、盤點等多個財務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行動態(tài)控制，以此能夠?qū)κ聵I(yè)單位的資產(chǎn)與財務(wù)活動進(jìn)行全過程、全方位的控制，進(jìn)而能夠及時在采購、管理、盤點等方面及時發(fā)現(xiàn)存在問題，并及時改正，有效降低事業(yè)單位在運營過程中出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的概率，最終作用于維護(hù)事業(yè)單位的安全性與完整性上[1]。

2.能夠促進(jìn)事業(yè)單位實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)

對于事業(yè)單位在運營與發(fā)展過程中，目標(biāo)是不可缺少的重要組成部分。在事業(yè)單位具體的運營過程中，單位的經(jīng)營與發(fā)展目標(biāo)通常具有時期性，且具體責(zé)任的側(cè)重不一，但是責(zé)任的主體通常是由內(nèi)部控制與財務(wù)管理的相關(guān)部門來承擔(dān)的。作為內(nèi)部控制與財務(wù)管理的有機(jī)組合，財務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)與內(nèi)部控制與財務(wù)管理具有一致性，由此可以看出，財務(wù)內(nèi)部控制具有推動事業(yè)單位發(fā)展的重要作用。

3.能夠完善事業(yè)單位制度的建構(gòu)

財務(wù)內(nèi)部控制具體可劃分為授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、全面預(yù)算控制、管理信息系統(tǒng)控制與內(nèi)部審計控制、風(fēng)險的防范與應(yīng)對控制等，在這樣一個較為復(fù)雜和周密的系統(tǒng)中，要想全面落實財務(wù)內(nèi)部控制，就必須制定科學(xué)合理的制度，因此可以說，實施財務(wù)內(nèi)部控制可以推動事業(yè)單位整體制度的建構(gòu)[2]。

二、事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)部控制方面存在的問題

（一）事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制意識不充分

高效進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)工作的首要前提條件是具備充分的意識，就現(xiàn)狀而言，我國事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)部控制方面普遍存在意識不充分的問題，進(jìn)而致使財務(wù)內(nèi)部控制無法有效落實，使得財務(wù)內(nèi)部控制淪為一紙空文，將財務(wù)內(nèi)部控制的作用束之高閣。事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制意識不充分的具體成因有以下幾點：第一，事業(yè)單位的管理層缺乏對財務(wù)內(nèi)部控制理念的了解，以及對財務(wù)內(nèi)部控制作用的深入認(rèn)識，并認(rèn)為財務(wù)內(nèi)部控制僅僅是單純的財務(wù)活動，只需要將財務(wù)活動的各項數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計與記錄等，并未進(jìn)行嚴(yán)格全面的控制工作，將財務(wù)內(nèi)部控制局限于財務(wù)部門，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制工作難以高效進(jìn)行和其全面性無法體現(xiàn)。第二，從事財務(wù)內(nèi)部控制的工作人員的認(rèn)識不深刻全面，加上單位對于財務(wù)內(nèi)部控制的不重視，致使一部分人員無法明確財務(wù)內(nèi)部控制工作重要性，進(jìn)而造成事業(yè)單位出現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制工作松散的現(xiàn)象。第三，事業(yè)單位內(nèi)部人員的財務(wù)內(nèi)部控制不充分，很多員工將財務(wù)內(nèi)部控制視為純粹的財務(wù)活動，導(dǎo)致產(chǎn)生“財務(wù)內(nèi)部控制是財務(wù)部門的事務(wù)，與我沒有任何關(guān)系”的錯誤想法，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制工作難以順利高效進(jìn)行[3]。

（二）事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制水平較為不足

財務(wù)管理人員的專業(yè)水平直接影響著事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制水平，就現(xiàn)狀而言，大多數(shù)事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)部控制方面都存在水平不足的問題，進(jìn)而嚴(yán)重阻礙了財務(wù)內(nèi)部控制的作用在事業(yè)單位有效發(fā)揮，對于事業(yè)單位的運營與發(fā)展產(chǎn)生了較為不利的影響。首先，是由于事業(yè)單位的人才培養(yǎng)環(huán)境不夠全面，事業(yè)單位在發(fā)展過程中，過多的注重履行社會職能而忽略了自身人才培養(yǎng)環(huán)境的建設(shè)與完善，致使單位人員在專業(yè)能力的提升方面往往依賴其自覺性，單位無法提供較為全面的渠道與平臺，使得財務(wù)管理人員的水平提升受阻，最終導(dǎo)致事業(yè)單位整體的財務(wù)內(nèi)部控制水平不足。其次，大部分事業(yè)單位的晉升制度存在不合理之處，其在人員的晉升評審環(huán)節(jié)中，往往以個人的資歷與學(xué)歷為主要的評審指標(biāo)，嚴(yán)重忽略了個人主動性，加之財務(wù)管理人員的工作態(tài)度與學(xué)歷態(tài)度難以量化，致使單位財務(wù)管理人員產(chǎn)生惰性情緒。最后，由于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國各類企事業(yè)單位的規(guī)模與數(shù)量不斷擴(kuò)大，在這一環(huán)境下，勢必會造成事業(yè)單位對于高水平的財務(wù)管理人員的吸引力降低，如此一來會導(dǎo)致事業(yè)單位的財務(wù)管理隊伍難以得到有效補(bǔ)充，進(jìn)而降低了其自身的財務(wù)內(nèi)部控制水平。

（三）事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算編制不合理

預(yù)算編制不僅是財務(wù)內(nèi)部控制重要組成部分，同時還是財務(wù)內(nèi)部控制的參考依據(jù)，嚴(yán)格合理的預(yù)算編制工作能夠確保單位財務(wù)內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行，以此為事業(yè)單位資金的安全性與完整性提供有效保證。但目前大多數(shù)事業(yè)單位的預(yù)算編制工作都存在諸多的不合理性，進(jìn)而嚴(yán)重影響了財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行與資產(chǎn)的安全與完整，具體表現(xiàn)如下：其一，由于預(yù)算編制工作的開展需要投入一定的人力、物力，在這樣的條件下，大部分事業(yè)單位為節(jié)約成本，通常會不合理壓縮預(yù)算編制的工作周期和減少人員安排，導(dǎo)致有限的人員無法在較短的時間內(nèi)對單位全面的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計與處理，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算編制的作用受限甚至喪失;其二，事業(yè)單位各部門之間缺乏高效的交流渠道，致使各部門之間的財務(wù)信息無法高效、完整流通，且在預(yù)算編制過程中其配合度不高，導(dǎo)致預(yù)算編制僅僅適用于單位個別部門;其三，在預(yù)算編制工作過程中事業(yè)單位并未制定規(guī)章制度，導(dǎo)致少數(shù)人員將單位上個年度的預(yù)算編制稍作修改就作為本年的預(yù)算編制，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位財務(wù)活動的順利進(jìn)行和財務(wù)內(nèi)部控制有效開展[4]。

（四）事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度存在滯后性

事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度存在滯后性的問題，具體可以分為制度與具體工作的不符合和制度的不全面兩個方面。財務(wù)內(nèi)部控制制度存在滯后性會導(dǎo)致具體工作的規(guī)范性與高效性缺乏，進(jìn)而嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制制度的作用，影響事業(yè)單位的健康發(fā)展。首先，由于近年來信息化技術(shù)的快速發(fā)展，我國事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)部控制的工作崗位上都引進(jìn)了信息化技術(shù)，在這樣的情況中，許多單位并沒有對制度進(jìn)行優(yōu)化改革，導(dǎo)致單位原有的制度對于變化的工作方式方法不具有適用性，最終導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制存在諸多不規(guī)范的行為。其次，在如今社會環(huán)境快速變化的條件下，財務(wù)內(nèi)部控制的理念也隨之快速發(fā)展與豐富，部分事業(yè)單位并未結(jié)合已經(jīng)更新的財務(wù)內(nèi)部控制理念而進(jìn)行制度改進(jìn)工作，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)[5]。

（五）事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督體系不完善

事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督體系不完善主要體現(xiàn)在以下幾點：一，單位內(nèi)部財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系的職責(zé)劃分不明確，一部分事業(yè)單位將內(nèi)部財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督權(quán)劃分至財務(wù)部門，這樣將監(jiān)督權(quán)與執(zhí)行權(quán)合二為一的做法不僅影響了監(jiān)督權(quán)的執(zhí)行，還影響執(zhí)行的效率;二，一部分事業(yè)單位未能根據(jù)監(jiān)督流程而組建起監(jiān)督隊伍，致使事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督無法有效開展;三，評價制度與獎懲制度的缺失，大部分事業(yè)單位并沒有在財務(wù)內(nèi)部控制方面建立起評價制度與獎懲制度，如此導(dǎo)致單位對于財務(wù)內(nèi)部控制的具體情況無法掌握，而獎懲制度的缺乏，造成單位無法有效調(diào)動財務(wù)管理人員的主動性與能動性，影響財務(wù)內(nèi)部控制的工作質(zhì)量與工作效率。

三、事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)部控制方面存在問題的優(yōu)化對策

（一）強(qiáng)化事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制意識

要想確保事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的全面落實與完整落實，就必須要具備深刻的意識。強(qiáng)化事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制意識不能只從一個方面統(tǒng)一進(jìn)行，而是要結(jié)合單位情況多層次、分人群強(qiáng)化意識。首先，事業(yè)單位的管理層應(yīng)當(dāng)積極主動對財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行充分學(xué)習(xí)，并確保掌握其的作用及意義，給予財務(wù)內(nèi)部控制充足的重視，積極轉(zhuǎn)換工作思維，在單位內(nèi)部大力推廣財務(wù)內(nèi)部控制，為事業(yè)單位高效進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制提供上層支持。其次，對于從事財務(wù)內(nèi)部控制的工作人員的認(rèn)識不深刻全面的問題，單位應(yīng)當(dāng)倡導(dǎo)其對于財務(wù)內(nèi)部控制的理念及內(nèi)涵進(jìn)行學(xué)習(xí)，明確重要性，強(qiáng)調(diào)規(guī)范性，最終確保事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制嚴(yán)格落實。最后，對于內(nèi)部人員的財務(wù)內(nèi)部控制不充分，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分利用自身宣傳渠道，如內(nèi)部廣播、報刊等大力對財務(wù)內(nèi)部控制的理念及作用等進(jìn)行全面宣傳，以此增強(qiáng)單位內(nèi)部人員對于財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)工作的配合度，確保財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)工作的高效性，推動財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)工作順利開展，促進(jìn)財務(wù)內(nèi)部控制的作用在事業(yè)單位內(nèi)有效發(fā)揮。

（二）提升事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制水平

要想有效提升事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制水平，就應(yīng)當(dāng)從根本出發(fā)，全面提升財務(wù)管理人員的專業(yè)水平。首先，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)從根本出發(fā)，建構(gòu)自身全面的人才培養(yǎng)環(huán)境，促使單位轉(zhuǎn)向“學(xué)習(xí)型”單位，大力提倡提升人員的專業(yè)能力，將學(xué)習(xí)融入到實際工作中去，給單位人員提供多樣化的學(xué)習(xí)渠道，以此實現(xiàn)單位財務(wù)管理人員的專業(yè)水平具備高精尖的品質(zhì)。其次，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對自身的晉升制度進(jìn)行充分優(yōu)化，采用科學(xué)合理的手段將個人的工作態(tài)度與學(xué)習(xí)態(tài)度量化處理，并將其納入晉升考核的指標(biāo)之中，激發(fā)單位財務(wù)管理人員的主觀能動性，以此實現(xiàn)單位的財務(wù)內(nèi)部控制水平提升。最后，在事業(yè)單位對于高水平的財務(wù)管理人員的吸引力降低的環(huán)境之下，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加大招聘高水平財務(wù)管理人員的資金投入，確保自身的財務(wù)管理隊伍能夠得到及時補(bǔ)充，有效提升財務(wù)內(nèi)部控制的工作效率與質(zhì)量，最終作用于事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制整體的水平提升。

（三）合理化事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算編制

合理化事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算編制，不僅能夠給財務(wù)內(nèi)部控制提供合理依據(jù)，還能支撐單位財務(wù)活動的順利進(jìn)行，最終有效保障事業(yè)單位資金的安全與完整。合理化事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)從以下幾方面進(jìn)行：其一，事業(yè)單位的決策層應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算編制的重要性，并加大人力與物力等的投入，合理擴(kuò)充預(yù)算編制的工作周期，進(jìn)而確保人員能夠全面、準(zhǔn)確地統(tǒng)計單位財務(wù)數(shù)據(jù)，以此有效發(fā)揮預(yù)算編制的作用;其二，應(yīng)當(dāng)利用信息化技術(shù)在單位各部門構(gòu)建起高效的交流渠道，進(jìn)而確保人員能夠高效、精確地獲取財務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)而保證預(yù)算編制的適用性;其三，應(yīng)當(dāng)就預(yù)算編制的具體工作，制定合理的規(guī)章制度，確保預(yù)算編制人員的規(guī)范性與合理性，進(jìn)而確保預(yù)算編制的質(zhì)量與水平，以此促進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的有效落實。

（四）優(yōu)化事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度

要想有效優(yōu)化事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制制度，就要深入實際的工作之中，根據(jù)其所存在的具體問題進(jìn)行改進(jìn)。對制度與具體工作的不符合這種類型的問題而言，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)責(zé)令以財務(wù)部門為主，其他各部門為輔，各層級、各崗位的人員根據(jù)信息化對于工作內(nèi)容、手段、方式方法等的影響進(jìn)行研究，并制定有效的解決方案，以此確保制度與實際的有效配合。對于制度的不全面這種類型的問題，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)組建自身的制度改進(jìn)隊伍，定期對制度進(jìn)行增刪與優(yōu)化等工作，確保制度的全面有效，以此支撐財務(wù)內(nèi)部控制的良好運行[6]。

（五）完善事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督體系

構(gòu)建與完善事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督體系，就應(yīng)當(dāng)從以下幾點出發(fā)：一，單位內(nèi)部財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系的職責(zé)劃分明確，將財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督權(quán)與執(zhí)行權(quán)分離，確保監(jiān)督有力，執(zhí)行高效;二，應(yīng)當(dāng)積極組建起財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督隊伍，人員可從單位內(nèi)各部門抽調(diào)，并確保監(jiān)督隊伍的獨立性，以此支撐監(jiān)督工作的合理開展;三，構(gòu)建評價制度與獎懲制度，評價制度能夠?qū)⒇攧?wù)內(nèi)部控制具體情況進(jìn)行有效反饋，而獎懲制度能夠有效激發(fā)人員的能動性和主動性，進(jìn)而提升財務(wù)內(nèi)部控制工作效率。

四、結(jié)束語

目前，事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)部控制方面存在較多問題，如意識不充分、水平不足、預(yù)算編制工作缺乏合理性、制度存在滯后性與監(jiān)督體系的缺乏，這些問題不僅造成財務(wù)內(nèi)部控制在事業(yè)單位難以有效發(fā)揮的問題，同時還會制約事業(yè)單位的正常運營與持續(xù)發(fā)展。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合財務(wù)內(nèi)部控制與自身的實際情況，在財務(wù)內(nèi)部控制方面強(qiáng)化意識、提升水平、合理化預(yù)算編制工作、優(yōu)化制度、構(gòu)建合理的監(jiān)督體系，確保財務(wù)內(nèi)部控制的科學(xué)落實和高效進(jìn)行，以此為事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

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