王淼 程俊春 郭潔

【摘要】文章探討了利用業(yè)務(wù)全流程數(shù)據(jù)，依托數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，通過(guò)提出審計(jì)需求，分析審計(jì)數(shù)據(jù)，搭建審計(jì)模型，完成全流程數(shù)字化審計(jì)的方式方法?；跀?shù)字化模型開(kāi)展全流程審計(jì)監(jiān)督，突破了傳統(tǒng)審計(jì)思路局限，共享信息系統(tǒng)建設(shè)成果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，創(chuàng)新數(shù)字化審計(jì)監(jiān)督模式，切實(shí)提升了審計(jì)監(jiān)督效能。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)；全數(shù)字化審計(jì)；審計(jì)模型

【中圖分類號(hào)】F239.1

一、引言

在全球新冠疫情不斷蔓延態(tài)勢(shì)下，國(guó)內(nèi)新冠疫情很有可能較長(zhǎng)時(shí)期處于防控狀態(tài)，審計(jì)人員直接進(jìn)入被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)查閱審計(jì)資料等傳統(tǒng)審計(jì)模式將會(huì)受到限制，審計(jì)工作逐漸呈現(xiàn)出資料電子化、溝通線上化的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)這一轉(zhuǎn)變，不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)，創(chuàng)新技術(shù)手段，努力打造與單位整體信息化水平相適應(yīng)、滿足審計(jì)工作新需求的信息化審計(jì)工作模式。強(qiáng)化數(shù)據(jù)審計(jì)思維，提升數(shù)據(jù)審計(jì)意識(shí)，加大數(shù)據(jù)綜合比對(duì)和關(guān)聯(lián)分析力度，不斷增強(qiáng)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有機(jī)聯(lián)動(dòng)，多措并舉實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作無(wú)接觸化，把疫情對(duì)審計(jì)工作的影響降到最低。

外部環(huán)境方面，中央審計(jì)委員會(huì)在《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中指出，要全面貫徹落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于科技強(qiáng)審的要求，加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)開(kāi)展審計(jì)。內(nèi)部環(huán)境方面，電網(wǎng)企業(yè)通過(guò)業(yè)務(wù)與技術(shù)雙輪驅(qū)動(dòng)，促進(jìn)數(shù)字技術(shù)與業(yè)務(wù)深度融合，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)字化從“業(yè)務(wù)上線”向“數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)”，進(jìn)而向“數(shù)智賦能”發(fā)展演進(jìn)。業(yè)務(wù)模式的演變對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)，但同時(shí)也為數(shù)字化審計(jì)的發(fā)展提供了先決條件。同時(shí)電網(wǎng)企業(yè)通過(guò)近十年的努力也完成了大數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ)信息化建設(shè)，為全流程數(shù)字化審計(jì)監(jiān)督提供了必要的基礎(chǔ)條件。

二、全流程非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式構(gòu)建

（一）加強(qiáng)數(shù)據(jù)源管理，夯實(shí)數(shù)字審計(jì)基礎(chǔ)

應(yīng)強(qiáng)化對(duì)公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、審計(jì)數(shù)據(jù)以及外部數(shù)據(jù)的聚合，開(kāi)展數(shù)據(jù)聚合分析，構(gòu)建扎實(shí)的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)分析所需要的財(cái)務(wù)、營(yíng)銷、資產(chǎn)、工程、HR、合同等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的集中采集、存儲(chǔ)、管理、應(yīng)用的同時(shí)，融合企業(yè)工商信息、風(fēng)險(xiǎn)信息、股權(quán)關(guān)系、新聞?shì)浨椤⒎煞ㄒ?guī)、內(nèi)部制度、電網(wǎng)地圖等輔助數(shù)據(jù)，并結(jié)合歷年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及整改情況等審計(jì)數(shù)據(jù)，以提升審計(jì)能力和審計(jì)效率為目標(biāo)，加大數(shù)據(jù)集中力度，在海量數(shù)據(jù)中進(jìn)行全量分析，深入挖掘出各種異常數(shù)據(jù)，提供360度全方位的審計(jì)數(shù)據(jù)分析服務(wù)（見(jiàn)圖1）。

（二）建設(shè)審計(jì)模型，提升分析偵測(cè)能力

通過(guò)組織專家編寫(xiě)審計(jì)模型建設(shè)規(guī)范，以規(guī)范為引領(lǐng)，全面創(chuàng)建審計(jì)模型，并對(duì)審計(jì)模型實(shí)施全生命周期管理，持續(xù)優(yōu)化完善，提升模型使用效率和精準(zhǔn)度。以審計(jì)模型建設(shè)為抓手和利器，全方位偵測(cè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)疑點(diǎn)。

（三）構(gòu)建信息平臺(tái)，推進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)字化

應(yīng)開(kāi)展審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)建設(shè)。審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)應(yīng)立足審計(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分析、監(jiān)控、指揮、決策等方面，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的集中管理和審計(jì)分析工具的固化、系統(tǒng)化，提升審計(jì)系統(tǒng)的自動(dòng)化程度，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)分析在審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)中的應(yīng)用，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性和效率，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)和在線監(jiān)測(cè)，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的把控（見(jiàn)圖2）。同時(shí)在信息安全方面，應(yīng)遵循《國(guó)產(chǎn)化技術(shù)規(guī)范要求》進(jìn)行選型，數(shù)據(jù)庫(kù)和中間件均應(yīng)采用國(guó)產(chǎn)化配置，遵照信息安全標(biāo)準(zhǔn)中第二級(jí)系統(tǒng)的相關(guān)要求進(jìn)行防護(hù)，從邊界安全、網(wǎng)絡(luò)安全、主機(jī)安全、應(yīng)用安全、數(shù)據(jù)安全多個(gè)維度綜合考慮，全方面設(shè)計(jì)系統(tǒng)的安全方案，保證系統(tǒng)滿足安全設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）強(qiáng)化人力建設(shè)，加強(qiáng)數(shù)字審計(jì)人才培養(yǎng)

首先，組建審計(jì)業(yè)務(wù)專家團(tuán)隊(duì)，從各單位優(yōu)選審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及信息化知識(shí)兼?zhèn)涞膶徲?jì)人員組成柔性數(shù)據(jù)審計(jì)專家團(tuán)隊(duì)，以培訓(xùn)、研討、參與項(xiàng)目實(shí)施、數(shù)據(jù)建模比賽等多種方式提升團(tuán)隊(duì)數(shù)據(jù)審計(jì)思維和數(shù)據(jù)分析能力，強(qiáng)化審計(jì)人才培養(yǎng)。其次，組建數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)的收集和整理。用數(shù)據(jù)鏈條串聯(lián)每一個(gè)業(yè)務(wù)流程，梳理各業(yè)務(wù)間的邏輯關(guān)系，運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具，建設(shè)審計(jì)模型。

（五）創(chuàng)新模式機(jī)制，提升審計(jì)工作效能

應(yīng)制定《審計(jì)數(shù)據(jù)管理規(guī)范》，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)的采集、報(bào)送、入庫(kù)、驗(yàn)收、存儲(chǔ)、使用以及相關(guān)安全保密工作等進(jìn)行規(guī)范，具體包括各部門責(zé)任分工、數(shù)據(jù)采集范圍、數(shù)據(jù)采集報(bào)送工作流程、保密管理、責(zé)任追究等內(nèi)容。

應(yīng)制定《審計(jì)模型編寫(xiě)標(biāo)準(zhǔn)》《模型建設(shè)過(guò)程規(guī)范》《分析結(jié)果應(yīng)用規(guī)范》等制度，一方面，指導(dǎo)模型建設(shè)工作，實(shí)現(xiàn)模型研討工作中的無(wú)差別溝通，推動(dòng)建模工作思路的匯聚及突破；另一方面，確保各單位模型建設(shè)成果的標(biāo)準(zhǔn)性和統(tǒng)一性，提高審計(jì)模型的共享價(jià)值，促進(jìn)審計(jì)模型在各單位的快速共享、復(fù)用或借鑒。

應(yīng)編寫(xiě)《遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)審計(jì)工作指引》，明確數(shù)字審計(jì)工具、審計(jì)工作方式、工作步驟、工作流程以及表單等方面的內(nèi)容，指導(dǎo)審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)和數(shù)據(jù)審計(jì)思維開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，并在工作完成后進(jìn)行修編完善，形成一套“審前疑點(diǎn)挖掘、審中同步分析、審后歸納總結(jié)”的工作流程規(guī)范。

三、全數(shù)字化審計(jì)工作 流程

（一）審前數(shù)據(jù)準(zhǔn)備

對(duì)審計(jì)方案梳理制定典型通用的數(shù)據(jù)審計(jì)資料清單，根據(jù)每一項(xiàng)清單建立匹配數(shù)據(jù)需求的表單模板，并明確所需數(shù)據(jù)字段及數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合審計(jì)意圖關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)需求表建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)中間表。對(duì)準(zhǔn)備好的數(shù)據(jù)要組織開(kāi)展數(shù)據(jù)驗(yàn)證，驗(yàn)證內(nèi)容包括數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)運(yùn)行數(shù)據(jù)和審計(jì)中間表數(shù)據(jù)，以及有關(guān)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)權(quán)限開(kāi)放情況等。

（二）審計(jì)模型梳理

充分梳理近年來(lái)被審計(jì)單位存在的共性問(wèn)題、熱點(diǎn)問(wèn)題、高風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，對(duì)比審計(jì)數(shù)據(jù)分析已有模型庫(kù)，針對(duì)無(wú)模型支撐但有數(shù)據(jù)支撐的問(wèn)題開(kāi)展思路研討和模型設(shè)計(jì)，制定審計(jì)工作方案。

（三）審計(jì)分組實(shí)施

對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析進(jìn)行布置，根據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析工作目標(biāo)、內(nèi)容、流程、成果等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)。同時(shí)按照業(yè)務(wù)內(nèi)容將審計(jì)組細(xì)分為若干專業(yè)小組。形成定期匯報(bào)機(jī)制，匯報(bào)分析工作完成情況及工作成果、下一步工作計(jì)劃及需要協(xié)調(diào)的事項(xiàng)等，確保按時(shí)保質(zhì)完成工作。各單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合在線數(shù)據(jù)分析成果，同步開(kāi)展疑點(diǎn)核實(shí)。

（四）匯總成果集中核實(shí)

集中非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析結(jié)束后，各小組提交專業(yè)分報(bào)告、疑點(diǎn)匯總表、持續(xù)審計(jì)匯總表、疑點(diǎn)工單，非現(xiàn)場(chǎng)分析組根據(jù)上述材料匯總形成總報(bào)告，經(jīng)審定后拆分形成各項(xiàng)目組分報(bào)告，分發(fā)至各項(xiàng)目組現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。

（五）審計(jì)成果運(yùn)用

總結(jié)現(xiàn)場(chǎng)階段的重點(diǎn)審計(jì)方向，編寫(xiě)數(shù)字化審計(jì)案例，同時(shí)對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析工作指引形成優(yōu)化建議；對(duì)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)應(yīng)用情況進(jìn)行報(bào)告，主要包括數(shù)據(jù)質(zhì)量基本情況、模型成果、存在的數(shù)據(jù)質(zhì)量問(wèn)題及處理方法、意見(jiàn)與建議等。遠(yuǎn)程“1+N”審計(jì)作業(yè)步驟如圖3所示。

四、全數(shù)字化審計(jì)在電網(wǎng)企業(yè)的應(yīng)用案例

（一）立項(xiàng)背景

選取國(guó)家重大政策措施跟蹤審計(jì)開(kāi)展試點(diǎn)運(yùn)用，通過(guò)集中人員開(kāi)展跨項(xiàng)目、跨單位的數(shù)據(jù)分析，強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析過(guò)程管控，提升數(shù)據(jù)分析成效，總結(jié)數(shù)據(jù)分析經(jīng)驗(yàn)，為后期在審計(jì)項(xiàng)目中推廣全流程數(shù)字化審計(jì)工作模式提供示范。

（二）主要做法

統(tǒng)一制定《非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作方案》。明確各單位、各審計(jì)組的工作目標(biāo)、工作職責(zé)、工作流程、審計(jì)重點(diǎn)等內(nèi)容，加強(qiáng)引領(lǐng)指導(dǎo)。同時(shí)鼓勵(lì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)試點(diǎn)單位充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，結(jié)合本單位實(shí)際積極探索應(yīng)用審計(jì)新技術(shù)、創(chuàng)新數(shù)字審計(jì)模式。

開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析審前培訓(xùn)。培訓(xùn)宣傳數(shù)據(jù)分析工作的目標(biāo)，對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析組織方式進(jìn)行講解，介紹非現(xiàn)場(chǎng)工作的流程和工作機(jī)制，結(jié)合疑點(diǎn)清單及分析報(bào)告模板對(duì)工作重點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化講解，并分享電網(wǎng)企業(yè)優(yōu)秀的數(shù)字化審計(jì)案例及心得，在新技術(shù)應(yīng)用、系統(tǒng)對(duì)比、業(yè)務(wù)量全覆蓋等方面展開(kāi)交流。

審前數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。審計(jì)期間由數(shù)據(jù)分析人員準(zhǔn)備業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，驗(yàn)證數(shù)據(jù)完整準(zhǔn)確無(wú)誤并推送至數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，結(jié)合審計(jì)意圖建立審計(jì)中間表輔助審計(jì)分析，如根據(jù)保民生用電線路管理情況，建立電力線路線段基本信息、用電客戶基本信息、計(jì)劃限電情況等中間表；根據(jù)電價(jià)執(zhí)行情況，建立高耗能用戶基本信息、電價(jià)構(gòu)成明細(xì)、工商業(yè)目錄電價(jià)執(zhí)行情況等中間表。同時(shí)驗(yàn)證數(shù)據(jù)分析平臺(tái)運(yùn)行情況以及有關(guān)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)權(quán)限開(kāi)放情況等。

根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行模型設(shè)計(jì)和優(yōu)化，如針對(duì)取消工商業(yè)目錄電價(jià)、電網(wǎng)企業(yè)代理購(gòu)電相關(guān)政策執(zhí)行情況的審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)比審計(jì)數(shù)據(jù)分析已有模型庫(kù)，可使用《目錄電價(jià)構(gòu)成明細(xì)》模型檢查各版本目錄電價(jià)啟用及停用時(shí)間，分析核查被審單位是否按要求取消工商業(yè)及其他用電目錄銷售電價(jià)；而對(duì)于是否對(duì)未參與市場(chǎng)交易的工商業(yè)及其他用戶執(zhí)行代理購(gòu)電電價(jià)的問(wèn)題無(wú)模型支撐，可以開(kāi)展思路研討和模型設(shè)計(jì)，參考《商業(yè)用電未執(zhí)行商業(yè)電價(jià)》《未按用電性質(zhì)執(zhí)行電價(jià)》等電價(jià)執(zhí)行相關(guān)的模型，開(kāi)發(fā)新的模型應(yīng)對(duì)新的審計(jì)場(chǎng)景。前期共梳理并優(yōu)化模型157個(gè)，其中查詢、分析類模型93個(gè)，疑點(diǎn)、預(yù)警類模型64個(gè)，整理建模思路近30項(xiàng)（見(jiàn)圖4）。

國(guó)家重大政策措施跟蹤審計(jì)按照審計(jì)重點(diǎn)將審計(jì)組細(xì)分為財(cái)務(wù)內(nèi)控、電力營(yíng)銷、工程投資三個(gè)小組，各小組按照固定主題及自選方向進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析，各主題或分析方向需明確落實(shí)責(zé)任人及時(shí)間進(jìn)度，做好現(xiàn)場(chǎng)管控工作。例如，電力營(yíng)銷小組固定主題包括工商業(yè)線路和民生用電線路分離情況、客戶分群管理情況、超計(jì)劃限電工作落實(shí)情況、保民生用電線路項(xiàng)目資金管理情況四個(gè)方面，同時(shí)還將超計(jì)劃限電序位表所含線路涉及某國(guó)家級(jí)重點(diǎn)工程直流配套穩(wěn)控可切負(fù)荷線路作為自選方向開(kāi)展審計(jì)。

審計(jì)組問(wèn)題匯總審定后，下發(fā)取證表至被審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí)，主要涉及高耗能企業(yè)限制類裝置生產(chǎn)用電差別電價(jià)執(zhí)行不到位、公共服務(wù)業(yè)用戶錯(cuò)誤執(zhí)行分時(shí)電價(jià)、直接交易用戶無(wú)正當(dāng)理由改由電網(wǎng)代理購(gòu)電和高耗能用戶未執(zhí)行1.5倍電網(wǎng)代理購(gòu)電價(jià)等問(wèn)題。

實(shí)行在線管控，建立督導(dǎo)檢查機(jī)制。要求試點(diǎn)單位運(yùn)用智能分析平臺(tái)抓好項(xiàng)目質(zhì)量管控和審計(jì)資料管理，及時(shí)、全面在智能分析平臺(tái)錄入、編寫(xiě)審計(jì)相關(guān)所有文檔，并適時(shí)派出數(shù)字化審計(jì)專家進(jìn)駐相關(guān)單位開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)，分類梳理問(wèn)題產(chǎn)生的原因，督導(dǎo)解決各類重大問(wèn)題。

建立評(píng)價(jià)機(jī)制，組織制定非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范對(duì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、數(shù)據(jù)驗(yàn)證、數(shù)字審計(jì)方式方法及智能分析平臺(tái)應(yīng)用、審計(jì)覆蓋面、審計(jì)結(jié)果質(zhì)量等方面的考評(píng)。

（三）應(yīng)用成效

通過(guò)開(kāi)展全流程數(shù)字化審計(jì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)數(shù)量、質(zhì)量和效率大幅提升，審計(jì)項(xiàng)目平均現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)時(shí)長(zhǎng)，由原來(lái)的8周減少為4.5周，有效縮短43.75%，審計(jì)人員幸福指數(shù)持續(xù)提升。

圍繞貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家方針政策的熱點(diǎn)領(lǐng)域，自主構(gòu)建“兩金”壓降、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、“過(guò)緊日子”、民企清欠、“三重一大”事項(xiàng)決策、中央八項(xiàng)規(guī)定、保民生用電、高能耗電價(jià)執(zhí)行、新峰谷分時(shí)電價(jià)執(zhí)行等10類主題模型，均在全流程數(shù)字化審計(jì)項(xiàng)目中得到了有效運(yùn)用。經(jīng)過(guò)通用模型建設(shè)改造，上述主題模型均可在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中使用，實(shí)現(xiàn)“一審多項(xiàng)”“一審多果”“一果多用”，同時(shí)也促進(jìn)平臺(tái)在基層單位的高效應(yīng)用。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著數(shù)字電網(wǎng)的發(fā)展，要求電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須在大數(shù)據(jù)審計(jì)中有所建樹(shù)，從而為自身提供更好的發(fā)展保障，同時(shí)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的不斷優(yōu)化。全流程數(shù)字審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的必由之路，精心組織、重視實(shí)施，就會(huì)獲得豐碩的應(yīng)用成果，為電網(wǎng)企業(yè)不斷發(fā)展提供不竭動(dòng)力。

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