在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)風(fēng)險與防范

鄭華

摘 要：在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的風(fēng)險以及關(guān)于他的防范和控制工作一直以來都是企業(yè)重點關(guān)注的問題之一，同時也是很長時間內(nèi)有關(guān)的財務(wù)工作人員研究和分析的熱門問題之一。對于該項問題的管理效果，對于企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的配置和未來企業(yè)的經(jīng)營管理，都有著直接的影響，所以，對在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的風(fēng)險和控制防范進行研究是非常有必要的一項工作。筆者在本篇文章中重點研究分析了在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)風(fēng)險問題出現(xiàn)的原因，同時，又從多個角度進行了分析，提出了一些對該類風(fēng)險問題進行預(yù)防和控制的措施。

關(guān)鍵詞：在建工程;固定資產(chǎn);風(fēng)險;防范

在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)對于企業(yè)來說是一個相對而言較為復(fù)雜、繁瑣的工作過程，除了要對資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)想的可以應(yīng)用的狀態(tài)進行準(zhǔn)確評判以外，還需要有著非常多的手續(xù)要處理，比如說要有工程竣工單、審計結(jié)算單等，具備上述條件之后，在建工程才能轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，再進行固定資產(chǎn)卡片的建立。只不過這個過程說來簡單，但實際操作起來卻是一個細(xì)致繁瑣的工作，以上工作中的任何一個環(huán)節(jié)，一旦出現(xiàn)了偏差，就算是做得不夠好，那么都有可能會給接下來的工作埋下不小的問題隱患，很有可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)管理風(fēng)險、內(nèi)控風(fēng)險以及審計風(fēng)險等多類型的風(fēng)險問題的出現(xiàn)，沒有對這些問題進行及時有效的解決的話，會給企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來非常不利的影響。不過也不必膽戰(zhàn)心驚，只需要端正態(tài)度，將在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)這個環(huán)節(jié)當(dāng)中的每一項任務(wù)和工作都盡力做到完美，那也是能夠有效規(guī)避風(fēng)險的，因此，想要企業(yè)在未來的發(fā)展中平穩(wěn)有序的走下去，那么對在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)這個過程的風(fēng)險進行防范和控制是非常有必要的。

一、在建工程和固定資產(chǎn)的概念

（一）在建工程

在建工程指的是固定資產(chǎn)的建造、改建以及擴建或者進行技術(shù)改造，更新設(shè)備和大修理的工程等仍未完工的工程支出。在建工程的核算是一項非常復(fù)雜的內(nèi)容，想要在建工程成本能夠完成向固定資產(chǎn)精確無誤的轉(zhuǎn)變，需要極高的核算技巧。

（二）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)指的是給生產(chǎn)商品、提供處于或者經(jīng)營管理而擁有的超過一個會計期間的使用壽命的有形資產(chǎn)。企業(yè)在經(jīng)營管理中需要的固定資產(chǎn)通常有以下幾個來源：一來自于外單位購入，二來自于自建。對固定資產(chǎn)的修理、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)類的改良型支出也可以利用在建工程完成核算。

（三）在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

在建工程是將項目成本歸集的過程，“轉(zhuǎn)固”是項目向單項資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的過程，同時也是由項目成本管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)管理。在建工程會計信息的失真通常會讓資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表當(dāng)中絕大多數(shù)項目資金失去存在意義。在實際工作中，因為工程項目管理不夠規(guī)范，有很多已經(jīng)達(dá)到預(yù)計可應(yīng)用狀態(tài)的工程都不能夠及時、完整的完成固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)，使得企業(yè)的折舊不夠完整、利潤失去真實性，而另一部分卻成為了企業(yè)獲取利潤的蓄水池，給腐敗、違法行為留下了生存空間。

二、在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的前提

根據(jù)國內(nèi)相關(guān)法律規(guī)定詳細(xì)內(nèi)容我們能夠得知：對于已經(jīng)投入應(yīng)用或者已經(jīng)達(dá)到預(yù)期可應(yīng)用狀態(tài)的在建工程應(yīng)當(dāng)及時予以驗收，轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，對于已經(jīng)不具有使用價值或者在預(yù)計期限之前就已經(jīng)報廢的在建工程要及時處理。通常來說“轉(zhuǎn)固”這個過程，要擁有全部的工程支出發(fā)票，如果缺少相應(yīng)發(fā)票不能夠被計入到在建工程科目中，當(dāng)固定資產(chǎn)完工時，應(yīng)當(dāng)具備工程驗收單及詳細(xì)記錄、工程結(jié)算單或竣工結(jié)算單，要進行強制安全性檢測的固定資產(chǎn)比如壓力管道、配電設(shè)備等還要獲取對應(yīng)主管部門的檢定報告?！稗D(zhuǎn)固”對時間和類別的確定會直接影響到資產(chǎn)折舊率以及每年度的固定資產(chǎn)凈值。對于生產(chǎn)類或是非生產(chǎn)類的機器設(shè)備、其它工器具或是房屋及其他建筑物，在進行向固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)之前就應(yīng)該提前把握好。

三、在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)過程中存在的風(fēng)險

在建工程線固定資產(chǎn)進行結(jié)轉(zhuǎn)的這個過程當(dāng)中，主要存在的風(fēng)險類別分別是資產(chǎn)管理風(fēng)險，內(nèi)控風(fēng)險，審計風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險，這四種風(fēng)險是比較常見的。其中，資產(chǎn)管理風(fēng)險簡單來說就是沒有將在建工程及時的結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，從而使得這個過程當(dāng)中出現(xiàn)的時間差距影響到了財務(wù)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確度，最終影響到企業(yè)的資產(chǎn)以及資源的管理問題，最終導(dǎo)致出現(xiàn)一些風(fēng)險問題。內(nèi)控風(fēng)險指的是在在建工程，在建設(shè)的這個步驟當(dāng)中，由于沒有嚴(yán)格的執(zhí)行內(nèi)控制度體系，使得最終的核算數(shù)據(jù)出現(xiàn)了誤差，影響了固定資產(chǎn)入賬價值的確定，致使企業(yè)在未來相當(dāng)長一段時間內(nèi)的經(jīng)營發(fā)展都有很大的可能性出現(xiàn)風(fēng)險問題。審計風(fēng)險就是在建工程的建設(shè)完成以后，因為沒有及時的結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，影響到了后期的財務(wù)審計工作的質(zhì)量以及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，最終影響企業(yè)的進步。稅務(wù)風(fēng)險指在建工程工程項目完成之后，因為有關(guān)的轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的手續(xù)不齊全，因此不能夠進行向固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)變，致使企業(yè)不能夠依照著有關(guān)稅法的規(guī)定進行稅費的繳納，使得企業(yè)在非主觀的情況下出現(xiàn)了稅務(wù)上的違法行為，導(dǎo)致企業(yè)陷入了較大的風(fēng)險問題當(dāng)中。

四、在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)存在風(fēng)險的原因分析

（一）沒有及時的進行在建工程向固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)變

在在建工程向固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的這個步驟當(dāng)中，容易出現(xiàn)風(fēng)險問題的一個很重要原因就是結(jié)轉(zhuǎn)不夠及時。因為在建工程向固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的這個過程持續(xù)時間越久的話，就會導(dǎo)致非常多的會計數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確程度的下降，而這就會使得無法準(zhǔn)確的確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬價值，導(dǎo)致未來資產(chǎn)的折舊額度無法確認(rèn)。持續(xù)時間一長，就會使企業(yè)陷入比較嚴(yán)重的風(fēng)險問題當(dāng)中。而導(dǎo)致在建工程未能向固定資產(chǎn)及時進行結(jié)轉(zhuǎn)，也有著幾方面的原因：其一，結(jié)轉(zhuǎn)的標(biāo)準(zhǔn)沒有一個準(zhǔn)確的規(guī)定，上下彈性空間比較大，企業(yè)不能夠在短時間內(nèi)給出一個準(zhǔn)確的確認(rèn)結(jié)果，所以這個時候就需要試運營在進行確認(rèn)，而這個過程往往需要比較久的時間;其二，這個結(jié)轉(zhuǎn)的工作并沒有一個準(zhǔn)確的指定性，沒有具體的落實在某一個部門或是工作人員頭上，使得在建工程在完成建設(shè)之后也沒能夠在短時間內(nèi)進行結(jié)轉(zhuǎn)。由于在建工程的建設(shè)是有著很多的部門參與的，每個部門負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容都不同，不過沒有一個部門被明確的要求進行在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的工作，通常都是因為外部審計的需要才會讓企業(yè)的財務(wù)工作者申請;其三，由于在建工程的項目結(jié)算和工程驗收時間上出現(xiàn)了滯后，使得一些問題的出現(xiàn)，而這種情況也是現(xiàn)如今的普遍狀況，同時也是導(dǎo)致在建工程不能夠順利且及時的完成結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的一個重要原因。

（二）在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的金額不夠準(zhǔn)確

在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)這項工作中之所以有著資產(chǎn)管理風(fēng)險問題以及審計風(fēng)險問題的存在就是因為在建工程向固定資產(chǎn)進行結(jié)轉(zhuǎn)的資金金額不夠準(zhǔn)確，而在這之中使得資金準(zhǔn)確度出現(xiàn)問題的原因又分為幾種情況：第一，在建工程的核算這項工作是非常繁瑣復(fù)雜的一項工作，同固定資產(chǎn)新建，改建擴建未完成的工程的支出都要由在建工程來展開核算工作，這就給企業(yè)內(nèi)的財務(wù)工作者的綜合能力提出了較高的要求，同時也需要比較多的財務(wù)工作人員來負(fù)責(zé)此事，這就不可避免的會出現(xiàn)一些問題使得金額不夠準(zhǔn)確。第二，一些企業(yè)在進行在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時候忽略了對工程簽證成本的考慮，而這項內(nèi)容作為工程結(jié)算時候的一個重要的數(shù)據(jù)依據(jù)是必須要進行考慮的。第三，工程項目之間缺少必要的溝通聯(lián)系，使得工程審計的時間持續(xù)較久，有很多次調(diào)整了固定資產(chǎn)的價值，在項目完工之后，相關(guān)的多個部門之間如果缺少必要的合作和交流，那么就會給信息數(shù)據(jù)的傳遞帶來阻礙，影響工作進程，時間拖的越久，就越會使固定資產(chǎn)的價值的準(zhǔn)確程度受到影響。

（三）固定資產(chǎn)交付清單的編寫制定不夠準(zhǔn)確

在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)這個過程中之所以存在多種風(fēng)險問題除了上述提到的原因之外，還有一個很重要的問題就是固定資產(chǎn)交付清單的編寫制定不夠準(zhǔn)確。固定資產(chǎn)交付清單的編寫制定是比較復(fù)雜的一項工作，涉及到的內(nèi)容比較廣泛，比如說相關(guān)設(shè)備的參數(shù)、項目資料數(shù)據(jù)等多項內(nèi)容，而這項工作通常是交給在建工程項目的管理部門來進行的，同時還要有關(guān)部門進行核查比對，其實這樣介紹來說這項工作并不復(fù)雜，但實際上真正做起來是比較復(fù)雜的一個過程，只能登記項目中應(yīng)用的主要設(shè)備的數(shù)據(jù)，這就致使固定資產(chǎn)交付清單的編寫制定并不夠準(zhǔn)確。另外一個原因就是缺少一個統(tǒng)一的固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，這在某種程度上也將固定資產(chǎn)交付清單的編寫難度提升了，使得數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確程度也間接的降低了。

（四）在建工程的結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理的不夠規(guī)范

對于企業(yè)的財務(wù)工作來說，即便固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)工作在理論上是比較容易的一項工作，無非是借貸問題亦或是其他有關(guān)的項目內(nèi)容，然而事實上，有相當(dāng)多一部分企業(yè)的在建工程的結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理的并不夠規(guī)范。原因之一就是項目的原始憑證的缺失，審核過程并不嚴(yán)肅客觀。比如說，對于有關(guān)的工程項目的支出發(fā)票，結(jié)算審核資料不夠完整，有關(guān)內(nèi)容缺少相關(guān)人員的簽字等。除此以外，對于一些比較特別的在建工程，都是需要國家的監(jiān)督管理部門在進行強檢和驗收才能夠正式投入使用的，只有這樣才能夠說是進行了固定資產(chǎn)的確認(rèn)。

五、對在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)存在風(fēng)險進行防范控制的措施

（一）明確在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)

將在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)進行更為明確的要求和規(guī)定，能夠提高在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的工作效率，避免浪費時間。由分析在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)過程中出現(xiàn)風(fēng)險的原因得知，出現(xiàn)風(fēng)險問題有一半以上的原因是由于結(jié)轉(zhuǎn)不夠及時而造成的。因此，將該過程的標(biāo)準(zhǔn)進行詳細(xì)要求能夠有效的規(guī)避該類風(fēng)險。只不過，依據(jù)現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則和相關(guān)要求來說，企業(yè)是很難對這項工作進行確認(rèn)的。所以，企業(yè)還要在滿足有關(guān)規(guī)定和要求的前提下和企業(yè)自身進行結(jié)合，形成一套適宜企業(yè)自身的標(biāo)準(zhǔn)。為此，筆者提出幾點建議：其一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在對固定資產(chǎn)的未來能否繼續(xù)應(yīng)用的狀態(tài)進行判斷的時候，確認(rèn)時間是不一定要在試運營結(jié)束之后的，當(dāng)固定資產(chǎn)已經(jīng)通過了初步驗收之后，就意味著這類資產(chǎn)已經(jīng)是達(dá)到了能夠應(yīng)用的要求了，所以在試運行之前，就能夠進行判斷。其二，企業(yè)要對在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)進行更為細(xì)化的規(guī)定，結(jié)合自身的特征對不同時間狀態(tài)下的標(biāo)準(zhǔn)進行判斷，不過要確保在規(guī)定內(nèi)進行，這樣不僅能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行更準(zhǔn)確的確認(rèn)，還能幫助在建工程向固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）配合有關(guān)機構(gòu)進行審計工作來縮減審計的時間

在符合要求的前提下盡量的縮短工程審計的時間，同時保證工作質(zhì)量，可以有效的提高在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的準(zhǔn)確程度，進一步的對該階段內(nèi)的風(fēng)險進行防范和控制。雖然說工程審計的工作內(nèi)容是非常繁瑣復(fù)雜的，但是這卻是對企業(yè)來說必不可少的一項工作，那么在借助相關(guān)機構(gòu)的幫助下，保證質(zhì)量的前提下短時間內(nèi)完成是企業(yè)的不二選擇。企業(yè)內(nèi)部的審計工作人員單獨完成工程審計工作可以說是一項不能夠完成的工作，所以這個時候就要和外部機構(gòu)進行配合，同時在發(fā)現(xiàn)問題的時候及時溝通工程現(xiàn)場的工作人員，這樣不只是可以節(jié)省時間，還能確保工程質(zhì)量。

（三）編寫制定固定資產(chǎn)交付清單工作由多部門配合完成

分析固定資產(chǎn)交付清單的編寫、制定內(nèi)容不夠準(zhǔn)確的原因并進行整改，企業(yè)一定要明確一項內(nèi)容就是固定資產(chǎn)交付清單的編寫制定并不是只有項目管理部門單獨負(fù)責(zé)的，而是可以由相關(guān)的多個部門進行聯(lián)合合作進行的，另外企業(yè)還要對清單的編寫制定規(guī)定一個標(biāo)準(zhǔn)，這樣能夠有效的降低編寫制定的難度。企業(yè)將這兩項工作內(nèi)容做好，就能夠讓固定資產(chǎn)交付清單內(nèi)的數(shù)據(jù)內(nèi)容變得更為準(zhǔn)確，能夠?qū)⒃撨^程中的風(fēng)險采取一些規(guī)避措施。選用多個部門相互合作配合來進行固定資產(chǎn)交付清單的編寫制定工作，筆者覺得分工明確的話是能夠讓數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確程度大大提升的。

（四）要嚴(yán)肅謹(jǐn)慎的進行固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理工作

首先，要對相關(guān)的原始憑證進行嚴(yán)肅客觀的審核，對于整個工程建造過程中支出的有關(guān)的發(fā)票、單據(jù)和其他內(nèi)容都要進行整理并且要齊全，保證各項資料內(nèi)容的數(shù)據(jù)完整性，簽字要清晰工整、文件齊全等。為了將責(zé)任進一步明確劃分，確保過程中所有數(shù)據(jù)都足夠完整準(zhǔn)確，就需要專門的項目負(fù)責(zé)人來對項目和數(shù)據(jù)進行核實，同時在文件上進行簽字，隨后按照流程完成審批工作。其次要對固定資產(chǎn)進行合理的折舊，直接入賬的固定資產(chǎn)從第二個月開始計算。

（五）明確在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)發(fā)起部門的職責(zé)

在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的本質(zhì)實際上就是從成本歸集轉(zhuǎn)換到資產(chǎn)實物管理的一個過程。在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的過程中，有關(guān)的管理部門要將自身的作用和價值以及管理效果充分發(fā)揮出來，工程管理部門和資產(chǎn)應(yīng)用部門都要發(fā)揮自身職能，將在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)過程中的各個細(xì)節(jié)全面審查，嚴(yán)格懲治違規(guī)內(nèi)容。工程管理部門要對工程的施工進度以及質(zhì)量等嚴(yán)格審查，詳細(xì)審核施工準(zhǔn)備活動，而且可以要求在建工程施工單位的施工情況以及狀態(tài)按月上報，借助郵件等途徑，強化和工程管理部門之間的溝通和聯(lián)系，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。財務(wù)管理部門可以和在建工程單位的實際展開以及匯報狀況相結(jié)合，對是否達(dá)成轉(zhuǎn)成固定資產(chǎn)的條件進行評價，以此當(dāng)作審核的重要依據(jù)。

（六）借助信息化手段規(guī)范工程管理流程

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展日新月異，已經(jīng)滲透到我們?nèi)粘５墓ぷ骱蜕町?dāng)中，深刻影響到了我們每一個人的生活，也給國內(nèi)的各項生產(chǎn)活動帶來了比較深遠(yuǎn)的影響。在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)風(fēng)險的評價估量以及管理活動，也可以利用現(xiàn)代技術(shù)手段來將工程管理的流程進一步規(guī)范化，推動對在建工程的實際展開狀況的詳細(xì)全面的分析。工程項目管理的規(guī)范程度依賴于其管理制度設(shè)計的全面性、合理性以及執(zhí)行效率，所以可以利用信息化的系統(tǒng)設(shè)計，把操作流程以及管理流程融入其中，綜合分析在建工程各個階段的數(shù)據(jù)信息，借助現(xiàn)代信息技術(shù)完成系統(tǒng)化管理，推動工程審核和管理活動變得更為便捷有效。

六、結(jié)束語

現(xiàn)如今市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，市場競爭也越發(fā)激烈，各行各業(yè)的企業(yè)都想要提升自身競爭力以便能在市場競爭中爭得一席之地，這時一些企業(yè)就選擇擴大對固定資產(chǎn)的投資力度來提高自己在市場中的占有率，提高經(jīng)濟收益。更多的企業(yè)對于固定資產(chǎn)的管理以及結(jié)轉(zhuǎn)工作越來越重視。經(jīng)過上述一系列內(nèi)容的分析研究之后，我們能夠得知在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)這項工作中是存在風(fēng)險的，但是我們也可以采取相關(guān)措施進行預(yù)防和控制。

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