周海濤

摘 要：我國的增值稅體系經(jīng)過多年發(fā)展不斷趨于完善，企業(yè)增值稅管理工作的要求也不斷提升。在金稅三期、四期實施的背景下，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的增值稅實現(xiàn)了全過程管理，企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的難度也在加大。本文對企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃工作進行思考，首先梳理了企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念及意義，然后重點研究了企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的方式，從多方面闡述了企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的方法，最后探討了企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的風險與保障措施，希望通過本文的研究提高企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的水平。

關(guān)鍵詞：企業(yè);增值稅;稅務(wù)籌劃

一、企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的意義

增值稅是企業(yè)的主要稅種之一，近年來我國企業(yè)之間的競爭日趨激烈，所面臨的稅收監(jiān)管也日趨嚴格，在這一背景下企業(yè)要加強增值稅稅務(wù)籌劃工作，在合法合理范圍內(nèi)盡可能降低企業(yè)的稅收負擔與延遲納稅，同時注意降低企業(yè)稅務(wù)風險。企業(yè)通過開展增值稅稅務(wù)籌劃工作，要以增值稅的稅收法規(guī)為依據(jù)，挖掘稅務(wù)籌劃的空間，提高企業(yè)的經(jīng)營成果，增加股東價值。企業(yè)要認識到增值稅稅務(wù)籌劃不單是一項簡單的籌劃舉措，是業(yè)財稅不斷融合的過程，是與生產(chǎn)經(jīng)營等各環(huán)節(jié)緊密結(jié)合的工作，需要企業(yè)內(nèi)部的全體成員共同配合，要求實現(xiàn)公司層面各部門高效協(xié)作，通過協(xié)作配合幫助企業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展，促使企業(yè)的各項管理工作趨于規(guī)范化管理。

二、企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的方式

（一）合理選擇納稅人身份

增值稅納稅人的納稅人身份中，一般納稅人憑借所取得合規(guī)的增值稅進項稅發(fā)票進行進項稅額的計算，進項稅額和各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的投入相關(guān)，銷項稅額一般按照銷售額乘以13%或6%的法定稅率計算。而小規(guī)模納稅人的增值稅稅負有較大的彈性空間，直接按照銷售乘以3%的征收率計算，且銷售額未超過每季度45萬元的免征增值稅，因此企業(yè)在選擇納稅人身份時，要合理判斷選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，根據(jù)企業(yè)的進項稅額多寡以及企業(yè)的實際情況合理分析納稅人身份。納稅人身份對企業(yè)經(jīng)營影響較大，企業(yè)不僅需要考慮稅負變化，還需要結(jié)合企業(yè)客戶的需求合理分析，避免選擇小規(guī)模納稅人身份之后喪失客戶的問題。

此外，我國增值稅法還規(guī)定有匯總納稅政策，對大型零售超市等企業(yè)允許在全國、全省或全市范圍內(nèi)的納稅主體匯總計算增值稅，企業(yè)也可以申請享受該政策，避免各個門店出現(xiàn)有的需要繳納，有的不需要繳納增值稅的情況，降低企業(yè)集團的稅收負擔。

（二）合理選擇投資行業(yè)

第一，合理運用免退稅政策。國家為了支持特定行業(yè)的發(fā)展，出臺了一系列優(yōu)惠政策，例如對于出口貨物實行出口免抵退稅政策等。因此企業(yè)在投資方向上可以根據(jù)國家的優(yōu)惠政策合理選擇，選擇發(fā)展前景和政策支持具有優(yōu)勢的行業(yè)，并結(jié)合企業(yè)的實際特點合理選擇投資方向和投資目標，從而通過對各項優(yōu)惠政策的應(yīng)用實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。

第二，合理運用差額納稅政策。我國出臺了一系列的差額納稅政策，例如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅計算時，房地產(chǎn)項目銷售額可以扣除土地價款等，企業(yè)需要設(shè)計好業(yè)務(wù)模式與業(yè)務(wù)流程、收集保存好相關(guān)證據(jù)資料，充分享受差額納稅政策。

第三，合理運用進項稅額加計抵減政策。近年來，為進一步促進就業(yè)和推動服務(wù)業(yè)的發(fā)展，降低部分服務(wù)行業(yè)的稅收負擔，財稅部門對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)出臺了增值稅進項稅額加計抵減政策，允許按照實際發(fā)生進項稅額的10%或15%進行加計抵減。企業(yè)可以結(jié)合實際經(jīng)營實際，對照行業(yè)要求，選擇主要從事的業(yè)務(wù)活動，進而享受該優(yōu)惠政策。

第四，合理規(guī)劃資產(chǎn)是否專門用于免稅項目。增值稅法規(guī)規(guī)定，專門用于生產(chǎn)增值稅免稅產(chǎn)品的購進設(shè)備進項稅額不得從銷項稅額抵扣，這會造成企業(yè)進項稅額的浪費。此時，如果企業(yè)的實際經(jīng)營狀況可以用該設(shè)備生產(chǎn)少量增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品，則全部的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，由于設(shè)備投入的金額普遍較大，增加的可抵扣進項稅額將有效降低增值稅稅收負擔。

（三）有效完善銷售方式

近年來企業(yè)之間的競爭日趨激烈，為了擴大銷售規(guī)模，越來越多的企業(yè)通過創(chuàng)新銷售方式吸引消費者，并通過折扣等優(yōu)惠方式促銷。對此，企業(yè)要正確利用各項增值稅規(guī)定，合理減少稅收負擔。

第一，正確區(qū)分不同銷售方式下的收入金額。商家為了吸引客戶，會通過一系列打折等營銷手段銷售，例如現(xiàn)金折扣、銷售折讓等方式。折扣銷售是商家給予一定讓利之后出售的方式，折扣銷售符合規(guī)定的按折扣后的銷售額繳納增值稅，但要在同一張發(fā)票上列明銷售額和折扣額。現(xiàn)金折扣是為了及時回籠貨款而給予的優(yōu)惠，這樣的方式不能減輕銷項稅額。銷售折讓是因為貨物質(zhì)量的原因給予的價格優(yōu)惠，通過紅字發(fā)票沖減銷售額。因此，企業(yè)要結(jié)合自身的實際情況選擇恰當?shù)匿N售管理方式。此外，很多商家會推出以舊換新的銷售方式，用舊物的價款抵減部分貨款。但是我國增值稅政策規(guī)定，除金銀首飾之外，以舊換新的貨物舊物的貨款不免除納稅。例如A企業(yè)推出以舊換新的活動銷售產(chǎn)品，計算增值稅應(yīng)該按照產(chǎn)品的總價確定銷售額。

第二，合理選擇直銷代銷的不同合作方式。直銷代銷企業(yè)的經(jīng)營模式有兩種，一是作為批發(fā)商，向企業(yè)購進貨物后賣給消費者，賺取差價。二是提供居間服務(wù)，促成交易并獲取服務(wù)報酬。第一種方式按照銷售貨物適用13%增值稅率，第二種方式按照現(xiàn)代服務(wù)適用6%增值稅率。在不考慮其他稅負的情況下，直銷企業(yè)需要權(quán)衡兩種方式下企業(yè)能獲得的利潤以及稅款的大小。

第三，規(guī)范以物易物的增值稅處理。以物易物是雙方利用同樣價款的貨物代替貨幣資金結(jié)算的方式，稅法規(guī)定以物易物雙方都需要進行購銷處理，分別將發(fā)出貨物按照銷貨計算繳納增值稅，收到貨物按照購貨計算抵扣進項稅額。

（四）準確劃分兼營銷售與混合銷售

當前越來越多企業(yè)通過多元化的競爭策略應(yīng)對競爭，納稅人所涉及的行業(yè)也可能較多，納稅人兼營不同稅率項目時要分別核算相應(yīng)的銷售額。因此企業(yè)在經(jīng)營活動中涉及不同稅率的工作時，應(yīng)分別核算，避免增加企業(yè)增值稅稅收負擔。例如酒店為客戶提供住宿服務(wù)的同時又銷售飲料、零食等貨物，此時就應(yīng)該將住宿服務(wù)與貨物銷售分別核算，不能將貨物銷售并入到住宿服務(wù)中，避免提高增值稅應(yīng)納稅額的問題。此外，企業(yè)的一項銷售行為既涉及服務(wù)又涉及銷售貨物視為混合銷售，混合銷售用在同一銷售行為上只能用一個稅率，通過拆分銷售方式來進行籌劃。例如納稅人在銷售貨物的同時需要提供送貨上門安裝的服務(wù)，此時納稅人將銷售貨物和提供送貨上門安裝服務(wù)由獨立公司分別簽訂合同，以降低整體稅收負擔。

（五）合理選擇簡易計稅方法

為了打破部分企業(yè)進銷配比不平衡的問題國家制定了簡易計稅政策，例如針對提供倉儲服務(wù)、電影放映服務(wù)、清包建筑服務(wù)等都可以采用簡易計稅的方法計算繳納增值稅。在選擇簡易計稅時，企業(yè)要分析采用簡易計稅方法以及采用一般計稅方法兩種稅負的差異，分析哪種方式更能夠為企業(yè)節(jié)約稅收，判斷在進項稅額與銷售額的比重配比小于多少時應(yīng)采用簡易計稅方法，從而提高企業(yè)整體利潤。

（六）合理選擇購貨對象

小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額等于不含稅銷售額乘以征收率，采購選擇供應(yīng)商時僅需要考慮供應(yīng)商價格和質(zhì)量。一般納稅人應(yīng)盡可能選擇與一般納稅人合作，如果與小規(guī)模納稅人合作則要求小規(guī)模納稅人有質(zhì)量、價格方面的優(yōu)勢，并且要求其提供3%征收率的增值稅專用發(fā)票。

（七）優(yōu)化用工方式

隨著我國勞動力價格不斷上升，很多企業(yè)面臨用工難、用工貴等一系列問題，勞動力成本成為企業(yè)經(jīng)營的主要成本，特別是對于勞動密集型企業(yè)，可以通過改變用工方式來開展稅務(wù)籌劃，節(jié)約勞動力支出。例如，企業(yè)對于保潔、安保等勞動人員可以通過服務(wù)外包方式來滿足人力資源的需求，并要求對方開具專用發(fā)票以抵扣進項稅額，降低企業(yè)的稅收負擔。

（八）延遲繳納稅款

納稅人要實現(xiàn)延遲納稅的目標，主要通過書面合同約定不同的收款方式改變增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間來實現(xiàn)延遲納稅。例如針對委托銷售方式，稅法規(guī)定為收到代銷清單或收到全部、部分款項的當天，因此企業(yè)可以采用分期結(jié)算的方式分期繳納稅額來降低企業(yè)的稅收負擔。此外，在進項稅額取得方面，企業(yè)可以增加當期的進項抵扣額實現(xiàn)遞延納稅，例如可以讓供應(yīng)商適當提前開具發(fā)票等方式增加當期的進項稅額。

三、企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的風險和保障措施

（一）企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的風險

1.稅務(wù)籌劃工作缺乏正確認識，忽視了籌劃的風險性

隨著稅務(wù)征管改革不斷深化，以及金稅四期全面實施，企業(yè)各項稅收活動在稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控之下將無處遁形。然而，過往做法、行業(yè)慣例、僥幸心理等復(fù)雜因素，導(dǎo)致很多企業(yè)對稅務(wù)風險認知不足，甚至將某些偷稅漏稅、避稅行為視為合法的稅務(wù)籌劃，籌劃活動源頭上存在嚴重偏差。比如某些企業(yè)進項稅額不足，就悍然通過購買虛開的增值稅發(fā)票來降低增值稅稅負，一旦被調(diào)查屬實，將面臨補稅加收滯納金以及罰款的后果，嚴重的甚至會被追究刑事責任。此外，由于對稅務(wù)籌劃工作專業(yè)性認知不足，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)人員整體素質(zhì)不高，相關(guān)風險管控措施不足，不能高效識別與管理各類風險，無法針對各類風險制定合理的管控措施，容易使風險不斷擴大。實務(wù)中，很多企業(yè)開展增值稅稅務(wù)籌劃時，采用的稅務(wù)籌劃方案并不具有合理性，甚至合法性存疑，也沒有和稅務(wù)機關(guān)進行必要的了解或溝通，很可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案事后不被稅務(wù)機關(guān)認可。

2.稅務(wù)籌劃工作缺乏慎重論證，忽視了籌劃的科學(xué)性

稅務(wù)籌劃是一項專業(yè)性很強的工作，要求企業(yè)在開展增值稅籌劃工作之前要進行科學(xué)的論證，要在吃透稅收政策及其實務(wù)口徑、熟悉企業(yè)經(jīng)營管理實際的前提下，集合企業(yè)稅務(wù)、財務(wù)、業(yè)務(wù)相關(guān)人員詳細論證后拿出方案，經(jīng)管理層決策后實施，才能保證稅務(wù)籌劃的合法性及效果，切實平衡合法、穩(wěn)定、可行、成效的關(guān)系，必要時也可借助專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的力量。實務(wù)中，很多企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃工作僅由財務(wù)部門閉門造車、單獨開展，沒有將稅收籌劃政策與經(jīng)營管理深入結(jié)合匹配，沒有做到籌劃理論與征管口徑統(tǒng)一，沒有做到兼顧當前政策環(huán)境與未來彈性空間的統(tǒng)一，存在較大的稅務(wù)風險。

3.稅務(wù)籌劃工作缺乏持續(xù)監(jiān)控，忽視了籌劃的動態(tài)性

稅務(wù)籌劃是稅收政策與經(jīng)營管理的動態(tài)匹配，無論是增值稅稅務(wù)籌劃所依據(jù)的稅收政策或征管口徑發(fā)生重大變革，還是企業(yè)的經(jīng)營管理活動發(fā)生重大變化，都將影響籌劃方案的合法合理及有效性，需要及時做出調(diào)整。然而，部分企業(yè)缺乏專門的人員或管理機制對稅務(wù)籌劃方案進行持續(xù)跟蹤管理，進而可能存在稅務(wù)風險。例如，企業(yè)本來想通過整體業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓方式來回避資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中的增值稅繳納問題，但是在實際籌劃實施時交易活動內(nèi)容發(fā)生重大變化，僅有實物資產(chǎn)的交割，并沒有人員和負債的交割，如果稅務(wù)人員沒有意識到新情況已經(jīng)不能享受免繳增值稅待遇，將會給交易帶來稅務(wù)違規(guī)后果。

4.稅務(wù)籌劃工作缺乏內(nèi)控支撐，忽視了籌劃的從屬性

稅務(wù)籌劃風險是稅務(wù)風險管理的重要對象，需要納入企業(yè)稅務(wù)風險管理的內(nèi)部控制體系中統(tǒng)一規(guī)劃建設(shè)，以促進企業(yè)稅務(wù)管理目標的實現(xiàn)。部分企業(yè)稅務(wù)風險管理內(nèi)控制度不完善、機制不健全，會計核算、稅款計算、稅款繳納等各環(huán)節(jié)沒有控制措施，造成稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錯誤或殘缺，稅務(wù)籌劃工作無從開展;以及籌劃方案設(shè)計不符合企業(yè)整體利益，籌劃方案執(zhí)行走樣等風險事項的發(fā)生。

（二）企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的保障措施

1.正確認識籌劃目標的設(shè)立

首先，企業(yè)管理層和財稅人員對稅務(wù)籌劃要有清新認識和正確認知，既要認識到可以通過稅務(wù)籌劃有效降低稅收負擔，又要明白稅務(wù)籌劃不能無限度降低稅收負擔，它必須建立在合法性合理性的前提下，否則非常容易與偷稅漏稅、避稅相混淆，導(dǎo)致較為嚴重的稅收違法后果。其次，要加強對稅務(wù)籌劃風險的管控，著力配備及培養(yǎng)高水平的稅務(wù)管理人員，完善涉稅相關(guān)內(nèi)部控制制度，切實做到業(yè)財稅相融合。最后，要加強與稅務(wù)機關(guān)的交流，針對可能存在的納稅爭議等環(huán)節(jié)加強溝通，從而降低稅務(wù)籌劃過程中的風險，減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔及稅收負擔。

2.科學(xué)實施籌劃方案的論證

首先，由財稅管理部門提出稅務(wù)籌劃設(shè)想，并組織企業(yè)稅務(wù)人員結(jié)合稅收政策與企業(yè)實際制定初步方案，內(nèi)部探討后向管理層申請立項。其次，由管理層指定跨業(yè)財稅部門的項目組進行可行性分析后，形成完整的籌劃方案、實施要點及實施舉措，上報管理層批準。最后，管理層通過專題會議等形式批準籌劃方案，并予以實施，一般由財稅管理部門牽頭并進行日常跟進管理。上述各環(huán)節(jié)，如籌劃方案較為復(fù)雜，應(yīng)及時借助外部專業(yè)機構(gòu)力量進行方案的優(yōu)化與完善;必要時，也可與稅務(wù)部門進行事前的溝通。

3.持續(xù)監(jiān)控籌劃環(huán)境的變化

企業(yè)管理層是稅務(wù)籌劃的最終責任人，要在全員中倡導(dǎo)稅務(wù)風險文化，要對重大籌劃項目持續(xù)監(jiān)督，并大力支持各項稅務(wù)風險管理工作。企業(yè)財稅部門是稅務(wù)籌劃的第一責任人，需要對外部稅收政策和內(nèi)部經(jīng)營管理的重大變化可能引起稅務(wù)風險保持高度敏感，建立有效的信息報告與收集機制，及時關(guān)注籌劃環(huán)境變化，并評估籌劃方案是否適時合法合規(guī)，必要時向管理層匯報后予以調(diào)整，積極防控籌劃風險。企業(yè)一般員工是稅務(wù)籌劃的重要參與者，對自身工作中籌劃環(huán)境的重大變化應(yīng)主動予以報告，形成風險防范合力。

4.不斷加強稅務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)

企業(yè)需要優(yōu)化自身的稅務(wù)內(nèi)部控制體系，幫助企業(yè)在增值稅稅務(wù)籌劃的過程中防范稅務(wù)風險。企業(yè)需要針對會計核算、稅款計算、稅款繳納、發(fā)票管理等方面明確管理要求與管理機制，防范由于工作中的疏漏導(dǎo)致遭受稅務(wù)機關(guān)處罰的問題。企業(yè)需要針對稅務(wù)風險管理工作設(shè)置事前、事中、事后的管理機制，實現(xiàn)各項管理環(huán)節(jié)之間相互制約的目標。企業(yè)針對稅務(wù)風險管理工作，建立風險導(dǎo)向原則，充分識別包括籌劃風險在內(nèi)的各類稅務(wù)風險，采用定性分析和定量分析相結(jié)合的方式，進行全面評價與全過程跟蹤。

四、結(jié)語

近年來國家對增值稅稅制進行了一系列調(diào)整，增值稅稅率不斷降低，企業(yè)在發(fā)展過程中需要把握增值稅政策改變帶來的籌劃機遇，認識到風險與機遇是并存的，在工作中重視對稅務(wù)籌劃工作的研究。本文通過研究認為企業(yè)可以通過不同的方法開展增值稅稅務(wù)籌劃，在開展增值稅稅務(wù)籌劃的過程中，根據(jù)企業(yè)的實際特點，立足于稅收政策考慮各方面的影響因素，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文的研究能夠為其他企業(yè)開展增值稅稅務(wù)籌劃工作帶來一定的啟發(fā)，企業(yè)在未來發(fā)展過程中也需要針對各項稅收政策不斷學(xué)習，兼顧對各項稅種的分析，以制定更為科學(xué)、合理的增值稅稅務(wù)籌劃方式，幫助企業(yè)實現(xiàn)降本增效的目標。

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