基于全過程控制的建筑工程造價跟蹤審計研究

王偉紅 山東省鄒城市審計局

引言：在現(xiàn)階段建筑工程造價跟蹤審計管理工作中，實施全過程動態(tài)化的管理工作具備較大的現(xiàn)實意義，在此過程中，參與到施工建設(shè)的各部門應(yīng)當(dāng)開展聯(lián)合協(xié)作，從多個維度、多個方向來對現(xiàn)有的建筑工程造價審計工作進行優(yōu)化改善，并且支撐相關(guān)審計工作穩(wěn)定、高效地進行，同時我國高層立法機構(gòu)也需要制定建立健全的規(guī)章制度，保障審計工作穩(wěn)定、高效地開展。

一、建筑工程造價跟蹤審計的內(nèi)容

（一）實施主體

隨著我國城市建設(shè)工作的持續(xù)推進，現(xiàn)階段我國建筑工程的種類變得更加繁多，在此過程中建筑投資的方式也更加豐富多樣，因此在應(yīng)對新時期新經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢下，建筑單位需要根據(jù)不同的投資建設(shè)主體來落實相應(yīng)的工程造價跟蹤審計作業(yè)，采取因地制宜的審計管控措施。根據(jù)不同的審計主體所采取的審計作業(yè)形式也存在較大的差異，若相應(yīng)的跟蹤審計主體是企業(yè)，則審計管控的內(nèi)容也是由企業(yè)單位內(nèi)部所制定，并且需要嚴(yán)格參照國家的標(biāo)準(zhǔn)來落實完善內(nèi)部審計管理工作；若實施對建筑工程造價跟蹤審計的主體單位是社會，那么審計的內(nèi)容也會與前者存在相應(yīng)的差異；若實施主體是國家機構(gòu)，那么在審計管理工作中應(yīng)當(dāng)全方位考量國家現(xiàn)有的審計標(biāo)準(zhǔn)，來落實相應(yīng)的跟蹤審計作業(yè)。因此，在當(dāng)前建筑工程造價跟蹤審計管理作業(yè)中，應(yīng)對不同的實施主體，需要結(jié)合不同的管控措施，從多個維度、多個方向來提高審計作業(yè)的質(zhì)量和效率，確保審計工作能夠全方位反映出工程造價管理工作的具體狀況。

（二）運行模式

在當(dāng)前建筑工程造價跟蹤審計管理工作中所采取的工作運行模式存在較大的差異，同時也具備多樣性的特征，比如在某一個工程項目管理作業(yè)中，可以結(jié)合不同的管理運營模式，并且每一種管理運營模式都存在自身獨特的價值和特征，因此在實施工程造價跟蹤審計管理作業(yè)中，企業(yè)、單位以及不同的實施主體應(yīng)當(dāng)將不同的管控模式進行有效融合，以此來提高審計作業(yè)的精確性和完整性。

具體來說，在工程項目管理工作中涉及到前期立項決策、項目設(shè)計、招投標(biāo)管理、項目施工、項目竣工驗收，在不同階段都會涉及到不同的管控內(nèi)容，在審計管理作業(yè)中需要全方位以項目的重要性作為參考依據(jù)，選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫻芾砟Ｊ剑鶕?jù)不同階段的工作管理需求落實精細化的審計管控工作。在當(dāng)今工程造價管理作業(yè)體系中，實施全過程、全生命周期的造價管理工作較為常見，因此，整個管控工作具備較大的時間跨度，從而使得相應(yīng)的工程造價跟蹤審計作業(yè)也具備相應(yīng)的大時間跨度，需要根據(jù)不同的階段的工作內(nèi)容來做出精細化地管控。

總體來說，在當(dāng)今階段性的工程造價跟蹤審計管理工作中需要充分考量工程項目的重要性以及工程項目的資金數(shù)量，對工程項目中的人力、物力、財力實施全過程跟蹤管控，以工程項目管理的整體出發(fā)，實施全過程、動態(tài)化的管理。除此之外，由于整個工程項目在施工建設(shè)期間對資金數(shù)目的使用需求相對較大，在人力資源管理方面也對人才具備更高的要求，因此在審計管理工作中應(yīng)當(dāng)遍布工程管理的各個項目、各個分支、各個環(huán)節(jié)來實施跟蹤審計作業(yè)。同時在不同的階段落實工程造價跟蹤審計工作也需要結(jié)合工程項目的重要程度來進行科學(xué)合理的選擇，通常采取三種不同的審計形式，一種是環(huán)節(jié)審計，根據(jù)工程項目建設(shè)的不同環(huán)節(jié)，來實施相應(yīng)的審計工作，如前期的核算審計合同審計，其次還包含相應(yīng)分期審計以及駐場審計，結(jié)合全方位、動態(tài)化的審計作業(yè)形式，來確保審計工作精確、可靠、完整。

二、工程造價跟蹤審計存在的問題分析

（一）以竣工結(jié)算階段作為審計重點

在當(dāng)前我國傳統(tǒng)工程造價審計管理工作中，主要將相應(yīng)的工作重心放置在竣工驗收結(jié)算階段，即通過對應(yīng)的結(jié)果來評估相應(yīng)的工程造價管理作業(yè)水平以及評估在工程項目管理過程中所存在的實際問題。若在相應(yīng)的審計結(jié)算過程中發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的支出超出實際的預(yù)算、概算時則會造成相應(yīng)的審計工作無法持續(xù)進行的現(xiàn)象，也無法在后續(xù)的管理工作中展現(xiàn)出工程造價管理工作的具體狀況。在項目竣工結(jié)算階段，雖然能夠?qū)⒄麄€工程項目的具體成本進行有效地展現(xiàn)出，但是卻不能夠完全地體現(xiàn)出在各個時期的成本支出狀況，比如前期的設(shè)計階段與后續(xù)的施工管理階段所存在的預(yù)算成本之間可能會存在相應(yīng)的差異，但是兩者正負抵消卻剛好能夠滿足預(yù)算和概算，將此類以竣工結(jié)算階段作為工程審計的重點作業(yè)形式不具備全面性和完整性。

除此之外，在竣工結(jié)算過程中還存在高估冒算或高套取費標(biāo)準(zhǔn)的狀況，以此來獲取非法的利益，同時在竣工結(jié)算期間也會存在巧立名目高套單價的現(xiàn)象。因此在竣工結(jié)算階段來實施工程造價審計作業(yè)會存在相應(yīng)的不合理，不能夠確切地反映出在工程建設(shè)各個時期的實際成本支出狀況以及盈利狀況。

（二）忽視對工程項目的投資控制

在工程項目施工管理過程中，相應(yīng)的工程技術(shù)人員往往只重視工程項目管理的質(zhì)量以及工程開展進度，卻忽視了對投資建設(shè)的成本以及資金進行嚴(yán)格管控，相關(guān)工程技術(shù)人員認(rèn)為工程造價管理作業(yè)是由相應(yīng)的造價人員來承擔(dān)相關(guān)管理職責(zé)與自身并無太大關(guān)系，因此在工程管理過程中只重視施工質(zhì)量和施工進度，但是相應(yīng)的工程造價人員卻在施工項目管理工作中對施工技術(shù)缺乏科學(xué)合理的認(rèn)知，很難評估出工程造價具體內(nèi)容和確切的信息，以至于在后續(xù)的工程項目管理工作中經(jīng)常出現(xiàn)前期項目立項過程中的概算超過估算，而在工程項目設(shè)計過程中的預(yù)算超過了概算，最后的施工驗收的結(jié)算超過了前期的預(yù)算。而造成此類現(xiàn)象出現(xiàn)的根本原因是企業(yè)并沒有形成全方位、立體化的成本預(yù)算管理工作機制。

（三）建設(shè)管理體系不完善

現(xiàn)階段，在建筑工程項目管理過程中，由于建設(shè)管理體系不完善，所采用的監(jiān)督管理機制存在相應(yīng)的缺陷，使得現(xiàn)有的施工作業(yè)存在監(jiān)理、設(shè)計不合理不到位的現(xiàn)象，以至于施工建設(shè)各環(huán)節(jié)均存在資金流失的風(fēng)險，除此之外，在落實項目審計管理的工作中并未制定可靠的管理機制，存在暗箱操作的現(xiàn)象，同時在招投標(biāo)環(huán)節(jié)也存在假招標(biāo)或圍標(biāo)的形象，違反了相應(yīng)的《招投標(biāo)法》，以至于整個建筑工程項目造價管理工作失效。同時在簽訂施工合同過程中，也未明確規(guī)定相應(yīng)的合同款項，造成施工建設(shè)活動的責(zé)任主體不明確，導(dǎo)致施工建設(shè)浪費嚴(yán)重。

三、全過程控制的跟蹤審計理論

（一）全過程控制

所謂全過程控制是指按照基本的施工建設(shè)程序，將整個工程項目分為不同的管理階段，具體來說，建筑方可將整個工程項目劃分為前期項目可行性探究階段以及項目初步模擬設(shè)計階段，施工圖紙設(shè)計管控階段以及招投標(biāo)階段、施工階段、竣工驗收階段，針對某些項目還涉及到后續(xù)的項目運營管理階段。在不同的階段所實施的管理工作均存在相應(yīng)的差異，但是在不同的階段均涉及到成本管理問題，因此全過程控制是指在工程項目全過程管理過程中，對整個工程項目實施精細化管控，對項目前期、中期、后期實施全方位管理，對資金、質(zhì)量、施工建設(shè)進度、施工合同、施工安全以及施工管理信息做出統(tǒng)籌管控，使得各階段的施工管理達成相應(yīng)的目標(biāo)建設(shè)需求，確保整個施工管理工作在計劃目標(biāo)范圍之內(nèi)來執(zhí)行。

（二）工程造價跟蹤審計作業(yè)

而對應(yīng)的工程造價跟蹤審計作業(yè)所涉及到的內(nèi)容相對較多，首先工程造價是指工程項目的建造價格，不同主體對工程造價的理解均存在相應(yīng)的差異，從投資方角度進行分析，工程造價是指工程項目建設(shè)的固定投資；而從市場交易進行分析考量是工程項目實現(xiàn)不同商品的交易管控，結(jié)合招投標(biāo)承包的方式來實施對工程項目的交易管理，在經(jīng)過多次計價管理的基礎(chǔ)之上最終完成市場交易。而對應(yīng)的項目跟蹤審計是結(jié)合現(xiàn)代化的審計作業(yè)方式，來對整個工程項目的可行性進行探究，對施工前、施工中以及施工后期所使用到的技術(shù)以及所進行的經(jīng)濟建設(shè)活動、固定資產(chǎn)所具備的合法性、有效性、真實性進行全面監(jiān)督管控，保證將整個施工建設(shè)工作有效地管控在相應(yīng)的計劃目標(biāo)范圍之內(nèi)，維護企業(yè)、業(yè)主、國家的合法權(quán)益，保障稅收，保障施工安全、施工質(zhì)量。

四、全過程工程造價跟蹤審計的方法與內(nèi)容分析

（一）全過程造價審計的內(nèi)容

通過對上文的分析、探討可以看出，在當(dāng)前工程造價審計管理工作中，實施全過程、動態(tài)化的審計管理工作需要對工程項目前期準(zhǔn)備階段、施工建設(shè)階段以及后續(xù)施工驗收階段實施全過程的造價審計作業(yè)，在不同時期管控相應(yīng)的施工建設(shè)成本，確保施工建設(shè)作業(yè)具備科學(xué)性、安全性、合法性，保障各方的合法權(quán)益。

在對應(yīng)的前期準(zhǔn)備階段所需要實施的審計審核涉及土地規(guī)劃、概算、圖紙、環(huán)保，需要檢查各項手續(xù)是否辦理完全，且相關(guān)手續(xù)是否真實有效，之后還需要對項目投資管理的合法性、經(jīng)濟性進行評估，同時對整個工程項目的施工、監(jiān)理、設(shè)計等各組織單位進行審計管控，對重要的設(shè)備、原材料以及施工建設(shè)活動的招投標(biāo)合法性進行分析考量，并且還需要檢測施工單位的資質(zhì)以及對相應(yīng)的技術(shù)交底進行審核，確保前期各項工作的開展具備可行性、合法性、高效性。

在工程項目施工階段主要的審計內(nèi)容是考量各方是否按照合同約定來履行各自的職責(zé)，對施工建設(shè)的材料進行嚴(yán)格管控，對材料的價格、質(zhì)量進行分析、考量，審核前期合同項目的投資資金是否使用到位、使用合理，對整個工程計量的真實性、合法性進行評估，對設(shè)計變更以及相應(yīng)的現(xiàn)場簽證所具備的合理性、真實性進行考量，同時還需要對財務(wù)核算進行審核，確保各項施工建設(shè)活動具備真實性和完整性。

而在后續(xù)的竣工驗收階段，主要是考量施工建設(shè)的材料差價是否控制合理，對整個決算審計以及相應(yīng)的管控工作進行分析，對其中所涉及到的待攤投資所具備的真實性和合法性進行評估，對企業(yè)的資金占用等各項費用的真實性進行核實，對于施工現(xiàn)場以及相應(yīng)的施工設(shè)計變更以及施工事故的索賠真實性進行核查，對工程量清單以及各項原材料的單價準(zhǔn)確性、合法性進行評估，對招投標(biāo)相關(guān)文件以及合同款項進行查驗，檢驗各項事項是否按照前期的約定得到完成。除此之外，還需要對工程費用計取的合理性進行考量，對施工圖紙以及相關(guān)施工資料的真實性進行評估審核。在相應(yīng)的決算審計過程中，施工單位需要將相應(yīng)的資料交給相應(yīng)的監(jiān)理單位，對施工建設(shè)的質(zhì)量、資質(zhì)進行分析，再結(jié)合建設(shè)部門進行復(fù)核之后，再由相應(yīng)的跟蹤審計單位對整個工程項目的結(jié)算進行后續(xù)的審核之后，再交給業(yè)主進行審批，確保各項流程科學(xué)合理。

（二）完善圖紙的審查

在對工程造價跟蹤審計管理過程中，相關(guān)工作人員需要側(cè)重加強對施工圖紙的審計管控，在落實對相關(guān)施工圖紙的審計管控工作中，需要側(cè)重考量以下幾點，首先，對圖紙的可行性進行探究，檢查相應(yīng)的施工圖紙是否通過了相應(yīng)的審核，并且在審核的過程中對圖紙的優(yōu)化措施進行探究。其次，相關(guān)工作人員還需要對施工圖紙進行深度檢驗，對圖紙設(shè)計的施工標(biāo)準(zhǔn)進行核查，同時還需要讓業(yè)主對圖紙進行驗收查看。在核查相關(guān)設(shè)計圖紙時，考量是否能夠?qū)崿F(xiàn)對相關(guān)圖紙進一步地設(shè)計優(yōu)化，是否能夠減少圖紙中所存在的失誤。除此之外，在對項目進行審核過程中還需要考量相應(yīng)的設(shè)計圖紙是否結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)來完成優(yōu)化設(shè)計。此外，在對整個項目進行檢驗的過程中，還需要對項目設(shè)計與整個工程是否相符合，并且查看在圖紙中是否明確各項經(jīng)濟款項，且是否滿足當(dāng)前市場實際的運作狀況。

在審計相關(guān)圖紙的過程中，還需要側(cè)重考量工程量，以及相應(yīng)的工程量的設(shè)備、材料價格是否滿足施工建設(shè)的需求，同時還需要計算相應(yīng)的單價，對現(xiàn)有的費率進行分析。最后在審計方法層面上，需要結(jié)合不同的措施，一類是實施全面審查，而另一類是實施分析審查，再者是實施計算審查和對比審查。相應(yīng)的審計單位需要根據(jù)不同的施工建設(shè)內(nèi)容以及建設(shè)需求，選取對應(yīng)的審查方法，確保審計作業(yè)能夠穩(wěn)定、高效地進行。

（三）評估施工組織設(shè)計

在評估施工組織設(shè)計的過程中，主要是對施工建設(shè)方案進行分析考量，在施工組織設(shè)計期間落實高質(zhì)量、高效率的造價管控工作具備較大的現(xiàn)實意義，若在此過程中未能做到有效的成本管控，則會導(dǎo)致成本增加或出現(xiàn)成本超支的現(xiàn)象。在此過程中，施工方需要評估審核的內(nèi)容，解決在現(xiàn)有施工方案中所存在的實際問題，對現(xiàn)有的施工計劃、施工組織、施工方案進行進一步優(yōu)化和改善。

（四）工程進度款的支付管控

在工程造價成本管理作業(yè)中需要嚴(yán)格管控工程進度款的支付狀況，以此來支撐后續(xù)施工作業(yè)的開展，同時也降低前期的資金積壓。在實施工程進度款支付控制的工作過程中，需要嚴(yán)格管控施工建設(shè)進度，及時向業(yè)主方上報施工建設(shè)的具體狀況，以及各項費用、資金的支出情況，在此過程中通過全方位、全過程的造價跟蹤審計作業(yè)能夠嚴(yán)格管控工程造價，同時也能夠最大限度地減少施工建設(shè)成本，確保施工建設(shè)行業(yè)能夠長遠、穩(wěn)定地發(fā)展。

（五）工程設(shè)計變更

在施工管理過程中難免不會存在工程設(shè)計變更的部分，針對變更部分，參與到施工建設(shè)的各主體單位均需要實施嚴(yán)格的評估、審計，實施重點分析管控，對工程造價的影響進行考量，在保證施工建設(shè)質(zhì)量的基礎(chǔ)之上來選取最優(yōu)的管控方案，除此之外還需要對工程變更部分可能增加的經(jīng)費進行評估和計算，針對工程項目設(shè)計變更的狀況保存相應(yīng)的資料，明確施工變更的具體內(nèi)容和變更原因，做到統(tǒng)籌管控，對變更時間以及所涉及到的人員進行嚴(yán)格管控，對其進行嚴(yán)格記錄、審查，同時做好相應(yīng)的備案資料，為后續(xù)的審計和結(jié)算等相關(guān)工作提供相應(yīng)的支持。

（六）協(xié)助業(yè)主完成招投標(biāo)合同簽訂

在招投標(biāo)過程中需要由相應(yīng)的審計單位協(xié)助業(yè)主完成對現(xiàn)有的工程量清單的篩選、編制，同時幫助業(yè)主完成對施工單位資質(zhì)的審核，篩選出技術(shù)水平、業(yè)務(wù)能力相對較強的施工單位，之后再結(jié)合相應(yīng)的招投標(biāo)作業(yè)以及招投標(biāo)方式，確認(rèn)相應(yīng)的清單編制單位。在此過程中，業(yè)主需要對整個審標(biāo)、編標(biāo)過程實施動態(tài)化地監(jiān)督，確保相關(guān)工作能夠正常、高效地進行。其次，在簽訂相關(guān)合同的過程中還需要有審計單位對雙方草擬的合同以及存在的成本問題進行嚴(yán)格把關(guān)、把控。

（七）隱蔽工程跟蹤審計制度

在工程項目建設(shè)過程中也存在相應(yīng)的隱蔽工程，在相關(guān)隱蔽工程變更期間需要落實相應(yīng)的審計審核作業(yè)，掌握現(xiàn)場工程造價的一手資料，評估隱蔽工程以及變更部分的合理性，根據(jù)不同的施工管控方案，對其中的經(jīng)濟性、合理性以及變更內(nèi)容、變更細節(jié)進行科學(xué)、合理地驗證。

五、結(jié)束語

總體來說，在新時期建筑工程造價跟蹤審計管理作業(yè)中，施工方應(yīng)當(dāng)結(jié)合精細化的管理手段，并且跟蹤審計單位也需要結(jié)合精益卓越的思想，對施工建設(shè)各時期開展全過程、動態(tài)化的審計管控工作，確保各項工作能夠穩(wěn)定高效地開展，提高施工建設(shè)的效益。