佟伯承

（廣東白云學院 會計學院， 廣東 廣州 510900）

三次分配是在我國改革開放進一步深化，社會經(jīng)濟實現(xiàn)較大發(fā)展，人們的收入及生活水平得到較大提高后提出的。我國著名經(jīng)濟學家、股份制理論的倡導者厲以寧于1991年首次提出這一概念。一般認為，第一次分配是指根據(jù)生產(chǎn)要素的投入而進行的分配；第二次分配是指政府按稅法規(guī)定通過對企業(yè)、個人等收取的稅費而進行的分配；第三次分配是指出于企業(yè)、個人等的自愿捐贈，接受捐贈對象受捐而取得的收入，比如公益事業(yè)捐贈。近年來，隨社會經(jīng)濟的發(fā)展和改革的不斷深入，通過公益事業(yè)捐贈實現(xiàn)社會收入的再分配這一觀點逐漸得到社會的認可。近些年，中央和地方都積極倡導建立初次分配、再分配、三次分配的協(xié)調(diào)配套機制，加大稅收、社保等方面的調(diào)節(jié)力度，促進社會共同富裕，實現(xiàn)社會經(jīng)濟的良性、健康、可持續(xù)的發(fā)展。

目前，我國已成為世界第二大經(jīng)濟體，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，人們的收入穩(wěn)步提升，目前中國中等收入人口約為4 億，中等收入群體預計到2035年有望達到8億，中等收入群體在收入結(jié)構(gòu)中占比逐漸上升，已成為公益性捐贈的潛在主體，這一發(fā)展趨勢對于形成三次分配的資金來源，縮小社會矛盾，穩(wěn)定社會發(fā)展具有重要作用。但捐贈與否畢竟屬于道德而非法律范疇，應(yīng)建立在自覺、自愿的原則基礎(chǔ)上，因此如何形成良好的鼓勵捐贈的氛圍，如何通過稅收優(yōu)惠等提升人們的捐贈意愿，激勵人們自覺、自愿捐贈，進而形成三次分配穩(wěn)定的資金來源正是本文的研究目的。

一、三次分配與共同富裕

(一)三次分配概述

1.一次分配

一次分配是指在市場經(jīng)濟作用下，按照土地、資本、勞動力、數(shù)據(jù)等資源的投入及交易狀況而進行的收入分配，即按生產(chǎn)要素的投入比例進行的分配為一次分配，體現(xiàn)為生產(chǎn)要素的相互轉(zhuǎn)移。在一次分配中，通過市場對生產(chǎn)要素進行配置，能夠提高生產(chǎn)效率，一定程度上實現(xiàn)生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置，實現(xiàn)社會經(jīng)濟的高效率、高質(zhì)量發(fā)展。

2.二次分配

在初次分配基礎(chǔ)上，為了維護國家機器的運轉(zhuǎn)，以稅收等為主要形式，形成國家的財政收入，這種將收入在不同的收入主體間進行再一次的分配，稱為二次分配。稅收法規(guī)具有法律地位，在公平的原則下，又具有強制性，以保證其提供社會公共服務(wù)所需資金，保證社會經(jīng)濟發(fā)展的持續(xù)性、穩(wěn)定性。可以看出，二次分配與一次分配不同，起主導作用的是法律法規(guī)的強制作用，而一次分配起主導作用的是市場機制。

3.三次分配

通過接受捐贈而形成的收入為三次分配收入，不同于前兩次分配，它主要通過企事業(yè)單位、其他社會組織及個人在自覺、自愿前提下，捐出部分收入而形成。通常表現(xiàn)為捐贈、資助、義工、募捐等形式，實現(xiàn)了資源的又一次分配，在三次分配中，社會力量起到主要作用。三次分配是高收入地區(qū)對低收入地區(qū)的幫扶、高收入群體對低收入群體的幫扶，所以要發(fā)揮三次分配的積極作用，激勵體系的建立顯得尤為重要，比如社會輿論有較高評價，稅收優(yōu)惠法規(guī)，都會直接影響高收入者參與三次分配意愿，尤其是捐贈的意愿?？梢姡煌谇皟纱畏峙涞陌匆胤峙浜头杉s束，三次分配起主導作用的是道德規(guī)范。

(二)共同富裕

共同富裕是指為了避免貧富差距懸殊，對于貧困地區(qū)、貧困人員給予幫助扶持，使其達到地方經(jīng)濟發(fā)展、人們豐衣足食的社會圖景。但共同富裕并不是指同時富裕，共同富裕是指允許一部分人、一部分地區(qū)通過合法手段、合理方式先富起來，然后由先富起來的人、先富起來的地區(qū)通過提供適當?shù)馁Y金、技術(shù)、管理等方法和手段幫助帶動貧困者、貧困地區(qū)脫貧致富，實現(xiàn)共同富裕。共同富裕是國家經(jīng)濟社會發(fā)展的長遠目標，共同富裕是在保持社會經(jīng)濟發(fā)展效率的基礎(chǔ)上，兼顧社會公平。因此共同富裕不是劫富濟貧，合理運用方法手段也不會變成劫富濟貧，從稅收角度看，以稅法為基礎(chǔ)，在維護人民群眾合法擁有的財產(chǎn)，提高財富安全感上，是稅收制度發(fā)揮分配作用的基礎(chǔ)。

(三)三次分配與共同富裕的關(guān)系

三次分配是實現(xiàn)共同富裕的重要手段。共同富裕是社會主義為之奮斗的目標，縱觀歷史發(fā)展，平均分配，并不能真正滿足人們發(fā)展需要，在某些歷史階段由于過度的強調(diào)平均分配在某種程度上阻礙了社會經(jīng)濟發(fā)展，造成了社會整體的貧困。按照市場經(jīng)濟規(guī)則，通過資源有效配置，合理競爭，可以實現(xiàn)社會財富較快速度的增長。允許一部分人、一部分地區(qū)通過合法手段先富起來，有效地促進了社會經(jīng)濟的快速發(fā)展。一次分配涌現(xiàn)很多富人，窮人由于不能較快掌握致富技能，在競爭機制下會愈加窮困。為了解決這樣的社會問題，通過政府相關(guān)的社保等轉(zhuǎn)移支付保障體系，開展幫扶，進行二次分配。若二次分配不能合理運用，可能出現(xiàn)人們不愿意勞動而依靠社會保障體系的弊端，進而增加財政負擔，不僅不利于共同富裕實現(xiàn)，還會影響到社會經(jīng)濟的良性健康發(fā)展。因此，還需要在自愿捐贈的前提下，通過輿論宣傳、稅收優(yōu)惠等手段，對收入分配進行調(diào)節(jié)，從而實現(xiàn)三次分配的相互促進、相互補充，消除由于收入分配差距過大給社會帶來的不利影響，實現(xiàn)社會公平正義，進而促進共同富裕的實現(xiàn)和社會良性健康發(fā)展。

二、稅收在三次分配中的作用

在二次分配中，稅法能夠調(diào)節(jié)引導經(jīng)濟利益的分配，稅收對三次分配作用主要體現(xiàn)在以下三個方面：

(一)通過高稅率提高財富積累成本

稅收不僅是國家財政收入的主要來源，而且通過對不同收入者適用不同的稅率，稅收亦成為調(diào)節(jié)人們收入差距的主要手段。比如，對于個人所得稅，使用累進稅率，收入高者，適用較高稅率，繳納較多的稅款；各國普遍開征財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅與贈與稅，財產(chǎn)稅和遺產(chǎn)與贈與稅也同樣普遍適用累進稅率，主要目的是提高財富累積及傳承成本，表明各國普遍采用稅收調(diào)節(jié)手段限制財富過度集中，體現(xiàn)了公平分配的稅法立法原則，人們考慮到財富累積成本不斷升高，不如做出適當?shù)木栀洠瑥亩纬蓪ψ杂X、自愿的慈善行為的激勵。

(二)稅收優(yōu)惠對捐贈行為具有激勵作用

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對于企業(yè)通過公益性組織進行公益性捐贈可在計算所得稅前扣除的規(guī)定降低了企業(yè)捐贈支出的支付壓力，一定程度上提升了企業(yè)的捐贈意愿，正面企業(yè)形象的樹立和稅負免除一定程度上促使了企業(yè)捐贈行為的發(fā)生。公益性組織是指依法設(shè)立的、不以盈利為目的的從事社會公益活動的組織。比如，依法成立的紅十字會、紅新月會等機構(gòu)。我國目前沒有征收財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈與稅，征收這兩種稅的國家或地區(qū)，捐出的財產(chǎn)不再征稅。這些稅法規(guī)定都能夠激勵納稅人積極捐贈，有利于形成穩(wěn)定的三次分配資金來源。

(三)穩(wěn)定財政收入

三次分配是建立在自發(fā)自愿基礎(chǔ)上的，同樣需要政府對公益事業(yè)的扶持與參與。在國家越加重視三次分配背景下，政府關(guān)于這方面建設(shè)的財政支出必然有所增加，財政支出的資金主要來源于稅收收入，稅收不但是二次分配的重要工具，在三次分配中同樣能夠促進共同富裕的實現(xiàn)。

三、捐贈稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀及分析

(一)捐贈現(xiàn)狀

1.捐贈資金來源不夠穩(wěn)定

三次分配的資金主要來源于捐贈，捐贈資金分常態(tài)化捐贈和非常態(tài)化捐贈，常態(tài)化捐贈是日常捐贈行為所形成的捐贈，非常態(tài)化捐贈是在地震、洪災(zāi)等大的災(zāi)難發(fā)生時形成的捐贈?！?020年民政事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》披露，至2020年末，全國社會組織捐贈收入1059.1 億元，比2019年增長21.3%。2016-2020年連續(xù)5年國內(nèi)社會組織捐贈收入數(shù)據(jù)如下圖：

從下圖可以看出，各年社會組織捐贈收入增減都存在，但是總體趨勢是上升的，2020年新冠疫情爆發(fā)，廣大人民和社會組織積極捐贈，2020年捐贈達1059.1 億元，一方面說明在大災(zāi)大難面前，人民社會責任感增強，另一方面數(shù)額波動也說明捐贈資金來源不夠穩(wěn)定。若人們把捐贈看作日常經(jīng)常性的行為，那么捐贈資金來源要穩(wěn)定很多，如果只是看作臨時或者偶然的行動，對于保證三次分配資金來源還是有影響的。

2016-2020年國內(nèi)社會組織捐贈收入圖

2.捐贈落后于經(jīng)濟發(fā)展

捐贈意愿對形成捐贈收入有重要影響。一般情況下，社會經(jīng)濟發(fā)展水平高，人們的收入高，人們捐贈實力提升，人們捐贈意愿往往會隨之增強，社會捐贈收入就會增加；反之，社會經(jīng)濟發(fā)展收縮，人們捐贈實力減弱，人們捐贈意愿將會降低，社會捐贈收入就會降低。從下表可以看出，從2016年到2020年捐贈收入占GDP 的比重變化趨勢。2016年占比較高，原因為2016年是頒布實施《中華人們共和國慈善法》的第一年，全社會給予積極回應(yīng)，捐贈占GDP 比重0.105%，較2017年、2018年高，并且2016年網(wǎng)絡(luò)捐贈也有了歷史性進展，僅騰訊99 公益日的捐贈款項就超過了2015年的一倍。2020年新冠疫情激發(fā)企業(yè)與個人捐款，占比相較前一年有較大提升，達0.104%。從總趨勢看，GDP 增長，捐贈收入也在增長，但二者的正相關(guān)關(guān)系不是很緊密，有突發(fā)事件的年份，或者特殊原因時捐贈較多，這和政府的倡導，企業(yè)、個人的響應(yīng)有很大關(guān)系。這說明我國捐贈收入和經(jīng)濟增長并沒有同步增長，落后于經(jīng)濟發(fā)展水平。美國商務(wù)部統(tǒng)計，該國慈善捐贈占比GDP總值約為2.1%，說明我國在這方面還與西方發(fā)達國家有很大的差距，社會捐贈有相當大的發(fā)展空間。

捐贈收入占GDP 比重分析表

3.捐贈來源分布不合理

第八屆中國慈展會上發(fā)布《2019年度中國慈善捐助報告》披露，2019年末我國企業(yè)捐贈占捐贈總收入的比例為61.71%，，說明我國捐贈收入的主要來源是企業(yè)捐贈，而個人收入占比相對較低，捐贈資金來源較為單一。不同于我國，國外捐贈收入主要來自于民眾捐贈，據(jù)美國商務(wù)部統(tǒng)計，2019年美國個人捐贈占比約為69%，基金會捐贈占比約為17%，遺產(chǎn)捐贈占比約為10%，企業(yè)捐贈占比約為5%，美國捐贈來源比較豐富。對比發(fā)現(xiàn)我國捐贈收入主要來源于企業(yè)，民眾捐贈較少，分布不夠合理?？梢钥闯鲋袊胀癖妳⑴c三次分配的意愿并不高，同時也說明民眾參與三次分配發(fā)展空間還很大。

(二)捐贈稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀分析

對增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅及個人所得稅的捐贈稅收優(yōu)惠進行分析，主要原因是我國稅法對于其他稅種的捐贈稅收優(yōu)惠規(guī)定很少。

1.增值稅捐贈稅收規(guī)定及局限性分析

我國增值稅法的一般規(guī)定區(qū)分境內(nèi)捐贈和境外捐贈，對于境內(nèi)企業(yè)自產(chǎn)貨物捐贈的一般規(guī)定是自產(chǎn)貨物捐贈視同銷售，需要繳納增值稅；而對于境外各國政府、國際組織的公益性捐贈免增值稅，對于境外公益性社會團體和公益性非營利事業(yè)單位等進行的公益性捐贈，減征或免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅?？梢钥闯鑫覈鲋刀惙ㄒ话阋?guī)定對國內(nèi)、國外捐贈的免稅處理是不同的，國內(nèi)的貨物捐贈需要視同銷售，繳納增值稅，而國外捐贈用于公益事業(yè)的物資，可以減征或免征進口環(huán)節(jié)的增值稅和關(guān)稅。

我國關(guān)于增值稅捐贈優(yōu)惠最新規(guī)定是在2019年1月1 日至2022年12 月31 日期間通過規(guī)定的公益性組織、政府相關(guān)機構(gòu)的物資捐贈和直接的扶貧捐贈才給予免征增值稅待遇，直接扶貧捐贈限于目標貧困地區(qū)，并對時間段做出限制。

境內(nèi)自產(chǎn)貨物捐贈視同銷售的一般規(guī)定和增值稅捐贈優(yōu)惠的關(guān)于通過特定組織、出于特定目的和特定時間的限制影響了企業(yè)的捐贈意愿，制約了企業(yè)捐贈行為的發(fā)生，使得捐贈行為還沒有成為企業(yè)積極主動的行為選擇。

2.消費稅關(guān)于捐贈稅收規(guī)定及局限性分析

我國消費稅法規(guī)定納稅人捐贈自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)視同銷售，需要繳納消費稅。納稅人負有社會責任，但是其捐贈支出，是納稅人的財產(chǎn)損失，從這點看，對捐贈的應(yīng)稅消費品沒有減免稅規(guī)定，降低了納稅人的捐贈意愿。國家應(yīng)對公益性捐贈公平對待，對于通過公益性組織等規(guī)定機構(gòu)進行的捐贈應(yīng)給予相同的稅收優(yōu)惠，以便激勵納稅人捐贈，為三次分配做出貢獻。

3.企業(yè)所得稅關(guān)于捐贈稅收優(yōu)惠規(guī)定及局限性分析

企業(yè)所得稅關(guān)于捐贈稅收優(yōu)惠一般規(guī)定為公益性捐贈支出可以部分扣除(在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分可以稅前扣除，超出部分，三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除)；而一般規(guī)定中準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除的只有通過中國教育發(fā)展基金會實施的公益救濟性捐贈。

關(guān)于特定時期扶貧捐贈所得稅稅收優(yōu)惠的規(guī)定為自2019年1 月1 日至2022年12 月31 日，企業(yè)通過規(guī)定組織(公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu))對目標地區(qū)的扶貧捐贈支出，可在計算所得稅之前據(jù)實全額扣除。

由此可見，企業(yè)所得稅捐贈優(yōu)惠的一般規(guī)定對于捐贈支出的稅前扣除金額是有限制的，可以全額稅前扣除的只能是特定項目捐贈；而扶貧捐贈所得稅稅收優(yōu)惠又有時間和地域限制。這些限制性的稅前扣除規(guī)定使得稅收對于捐贈的激勵作用大打折扣，使得企業(yè)的捐贈意愿降低，捐贈行為減少。

4.個人所得稅關(guān)于捐贈稅收優(yōu)惠規(guī)定及局限性分析

個人所得稅法規(guī)定，個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；而對以下六類情形即支持新冠肺炎疫情防控的捐贈支出、個人向教育事業(yè)的捐贈、個人向特定基金會(中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會用于公益救濟性捐贈)、個人向紅十字事業(yè)的捐贈、個人對公益性青少年活動場所捐贈、個人向老年服務(wù)機構(gòu)等的捐贈支出則可在應(yīng)納稅所得額中全額扣除。

通過以上規(guī)定可以看出，除全額扣除的特殊規(guī)定外，個人所得稅的稅前扣除比例雖較企業(yè)所得稅有所提高，但其比例還是處于較低水平，除教育捐贈和目標扶貧捐贈個人所得稅稅前扣除，同樣存在必須通過規(guī)定的公益性捐贈組織捐贈支出才可以稅前扣除的問題，這些規(guī)定限制了人們捐贈的意愿。

四、完善捐贈稅收優(yōu)惠制度促進三次分配構(gòu)想

(一)增值稅對捐贈稅收優(yōu)惠構(gòu)想

經(jīng)過上述分析可知，增值稅法規(guī)規(guī)定，對捐贈的物資視同銷售，繳納增值稅，而國外政府、國家組織捐贈用于慈善事業(yè)、職業(yè)院校、中小學學習物資等免交增值稅，內(nèi)外有別，對于這些捐贈的國內(nèi)納稅人顯然不夠公平，因此建議國內(nèi)納稅人的物資捐贈也應(yīng)給予免增值稅待遇。

通過規(guī)定的公益性組織、政府機構(gòu)捐贈物資可以免增值稅，那么對于沒有通過規(guī)定的公益性組織、政府機構(gòu)做出的，直接向受贈人進行的物資捐贈，不能免交增值稅，對于直接捐贈，規(guī)定直接的扶貧捐贈物資可以免交增值稅，如果情況緊急而直接對受益人捐贈物資(除直接扶貧捐贈外的其他捐贈)，就不能享受免增值稅待遇，顯然這樣的規(guī)定使得捐贈人沒有捐贈積極性，從而影響捐贈行為的持續(xù)性，導致捐贈資金來源不穩(wěn)定。建議對于直接捐贈的物資免征增值稅。

直接扶貧捐贈物資免增值稅限于特定時間、特定地區(qū)。這種區(qū)域性、階段性增值稅減免規(guī)定，說明稅收政策制定本身并沒有考慮更廣范圍、更長期限適用。建議制定更廣范圍、更長期限，甚至不設(shè)范圍和期限限定的適用優(yōu)惠稅收政策，一方面體現(xiàn)稅收政策持續(xù)性，另一方面引導捐贈人的持續(xù)捐贈行為，保證捐贈物資來源的穩(wěn)定性。

(二)消費稅對捐贈稅收優(yōu)惠構(gòu)想

稅法對于納稅人捐贈應(yīng)稅消費品的物資，同樣規(guī)定視同銷售，繳納消費稅，沒有減免規(guī)定，從激勵作用看，捐贈自產(chǎn)消費品應(yīng)當給予消費稅適當減免，才能有效促進捐贈行為；從消費稅自身來講，是對應(yīng)稅消費品征收的一種稅。目前我國應(yīng)稅消費品有十五個稅目，征稅的范圍是煙酒等傳統(tǒng)消費品，隨著經(jīng)濟發(fā)展，奢侈品品類不斷擴大，對于部分奢侈品應(yīng)當納入消費稅征稅范圍，提高消費稅稅率，從而通過增加奢侈品成本，刺激納稅人進行公益性捐贈，目前對超豪華汽車加征10%消費稅，即擴大消費稅征收范圍的一個例子。當納稅人將自產(chǎn)消費品用于公益性捐贈，應(yīng)當在消費稅征收上予以減免；而對于用于公益性捐贈的委托加工、外購的消費品消費稅應(yīng)當規(guī)定可以全額抵扣。擴大消費稅征稅范圍，提高消費稅稅率，是與當前的經(jīng)濟發(fā)展的提高相適應(yīng)的，一方面保證二次分配的稅收收入，另一方面適當放寬消費品物資捐贈減免消費稅，對捐贈人能夠起到良好的引導作用，引導其積極參與三次分配。

(三)企業(yè)所得稅對捐贈稅收優(yōu)惠構(gòu)想

企業(yè)所得稅方面，通過前面的分析可以看出，所得稅限制捐贈主要體現(xiàn)在，特殊目的的捐贈(通過中國教育發(fā)展基金會的公益救濟性捐贈，目標扶貧地區(qū)的扶貧捐贈)，可稅前全額扣除外，其他捐贈稅前扣除比例較低，只有利潤總額的12%，超過規(guī)定部分的捐贈，可以在以后三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。針對這一規(guī)定，建議適當提高捐贈支出在計算企業(yè)所得稅稅前扣除比例，因為捐贈支出是納稅人支付的成本，并且為國家承擔部分社會責任，應(yīng)當全額稅前扣除。但基于影響財政收入考慮，可以適當提高稅前扣除比例，對提高納稅人持續(xù)捐贈具有積極的促進作用。

通過前面分析可以看出，稅收優(yōu)惠對于企業(yè)所得稅稅前可以全額扣除的捐贈支出設(shè)置了很多限制性條件，使得捐贈支出在企業(yè)所得稅稅前全額扣除適用范圍很小。比如特定時期對于目標扶貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，可稅前全額扣除的規(guī)定，從時間和地域上做了限制，即特定時期的目標扶貧地區(qū)，其他時間和地區(qū)的扶貧捐贈不能全額稅前扣除，影響了捐贈人的捐贈積極性。因此，如能取消扶貧捐贈所得稅稅前全額扣除的時間和地域限制，將能極大提高捐贈人的捐贈意愿，適當擴大適用范圍、延長適用時間，便于捐贈人合理規(guī)劃捐贈進度，使得捐贈具有連續(xù)性，保證三次分配資金來源的持續(xù)性、穩(wěn)定性。

(四)個人所得稅對捐贈稅收優(yōu)惠構(gòu)想

通過前面的分析，個人所得稅對于捐贈支出的稅前扣除比例雖較企業(yè)所得稅稅前扣除比例有所提升，但仍處于相對較低的水平，這在一定程度上影響了個人日常生活中的捐贈意愿，在有突發(fā)災(zāi)難時，個人捐贈意愿才有所提升，說明個人日常捐贈意愿不高，持續(xù)性較差，導致個人捐贈總額及在社會總體捐贈中的占比均處于較低水平，個人捐贈尚未成為社會捐贈主要來源。針對此現(xiàn)狀，除社會各界積極倡導個人捐贈、鼓勵個人捐贈，提高個人捐贈者的社會榮譽，形成良好的鼓勵捐贈的良好氛圍，同時建議大幅度提高個人捐贈稅前扣除比例，從精神、物質(zhì)兩方面著手提高捐贈者的捐贈意愿，擴大捐贈收入的資金來源，解決個人捐贈占比較低問題，實現(xiàn)個人捐贈、企業(yè)捐贈及其他捐贈總量進一步提升的同時，個人捐贈占比逐漸提升，捐贈結(jié)構(gòu)比例逐漸趨向合理，改善捐贈收入來源分布不合理狀況，化解個人收入分配差距過大的矛盾，在實現(xiàn)社會經(jīng)濟發(fā)展高效率的同時，實現(xiàn)社會收入的公平合理分配。

(五)設(shè)計開征遺產(chǎn)稅等稅種構(gòu)想

目前我國沒有開征遺產(chǎn)稅，根據(jù)目前經(jīng)濟發(fā)展狀況，可以積極探討設(shè)計遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅是對富人的遺產(chǎn)設(shè)計一定比例而征收的一種稅；遺產(chǎn)稅，一方面構(gòu)成二次分配取得財政收入的重要部分，另一方面，其能夠促使富人放棄在身后交高額遺產(chǎn)稅，而是選擇在有生之年捐贈，享受稅收優(yōu)惠，或者建立特定基金，為慈善事業(yè)做貢獻，從而實現(xiàn)富人自愿為三次分配貢獻力量?？梢钥闯?，遺產(chǎn)稅對于平衡財富收入具有重要作用，在一些經(jīng)濟發(fā)達國家，已開征遺產(chǎn)稅多年，實踐證明遺產(chǎn)稅等稅收規(guī)定能夠廣泛的調(diào)動富人選擇設(shè)立特定基金及進行大額捐贈，從事慈善事業(yè)。

五、結(jié)論

積極倡導建立初次分配、再分配、三次分配的協(xié)調(diào)配套機制，加大稅收、社保等方面的調(diào)節(jié)力度，促進社會共同富裕。不但是國家的大政方針，也是兼顧效率與公平，實現(xiàn)社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。只有全社會共同努力，形成良好的鼓勵捐贈的良好氛圍，并輔之以稅收優(yōu)惠等激勵手段，才能充分發(fā)揮三次分配在分配機制上的補充協(xié)調(diào)作用，促進社會良性健康發(fā)展。