王曉玲

摘? 要：影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素可以從內(nèi)外部及主客觀角度去分析和判斷。民間審計(jì)的獨(dú)立性直接與審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)機(jī)構(gòu)真實(shí)性、客觀性和可靠性有著密切的關(guān)系，因此確保民間審計(jì)的獨(dú)立性至關(guān)重要。在此文章就針對(duì)民間審計(jì)獨(dú)立性的影響措施入手探討相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：審計(jì)獨(dú)立性;職業(yè)道德;影響因素

一、民間審計(jì)獨(dú)立性的研究背景及意義

審計(jì)獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)存在的基石。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性對(duì)于企業(yè)的地位與作用日益突出。我們必須堅(jiān)定獨(dú)立性在審計(jì)工作中的核心地位與重大作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)的獨(dú)立性在審計(jì)工作中的研究無(wú)疑就有重大的理論與意義。

二、民間審計(jì)獨(dú)立性的涵義及特征

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。但若想切實(shí)體現(xiàn)出民間審計(jì)的獨(dú)立性，就必須要在部門的設(shè)置、工作的安排中遵循一定的原則：（1）機(jī)構(gòu)獨(dú)立。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位。

（2）經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。審計(jì)機(jī)構(gòu)從事審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)必須要有一定的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，且來(lái)源要有法律法規(guī)作為保證，不受被審計(jì)單位制約。

（3）精神獨(dú)立。審計(jì)工作者要有堅(jiān)定的意志和對(duì)是非的客觀判斷力，針對(duì)事務(wù)要完全且嚴(yán)格的按照規(guī)章、規(guī)定操作，要實(shí)事求是，真實(shí)、客觀、公平、公正的做出結(jié)論。

三、民間審計(jì)獨(dú)立性的重要性

審計(jì)作為一類是對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督的活動(dòng)形式必須要具備絕對(duì)的獨(dú)立性，由此才能更客觀、更真實(shí)的得出審計(jì)結(jié)論，推動(dòng)審計(jì)工作的開(kāi)展，更好地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，進(jìn)而才能更加真實(shí)的反映出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及運(yùn)營(yíng)情況。

四、影響民間審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)部因素

（一）非審計(jì)服務(wù)的影響

非審計(jì)服務(wù)的提供可能對(duì)審計(jì)獨(dú)立性帶來(lái)負(fù)面影響。例如，事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)的收人是可觀的， 而審計(jì)服務(wù)的收人相對(duì)較低，為了平衡彼此之間的關(guān)系，審計(jì)工作通常會(huì)在與客戶的關(guān)系中摻雜著“交易”成分。即使會(huì)計(jì)師沒(méi)有直接參與企業(yè)的決策，但他提出的建議或許會(huì)影響企業(yè)決策，這就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師的職業(yè)判斷失誤。

（二）審計(jì)人員自身的影響

目前，我國(guó)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不平衡，受過(guò)系統(tǒng)訓(xùn)練的注冊(cè)會(huì)計(jì)師少之又少，而且很難適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)快節(jié)奏、高強(qiáng)度的生活。另外注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德素質(zhì)出現(xiàn)滑坡，自我約束意識(shí)不夠，社會(huì)公信力下降，直接威脅著審計(jì)行業(yè)的生存與發(fā)展。

（三）經(jīng)濟(jì)利益的影響

客戶選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所并支付審計(jì)費(fèi)用，如果客戶終止了聘約，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將遭受重大的經(jīng)濟(jì)損失。

五、影響民間審計(jì)獨(dú)立性的外部因素

（一） 審計(jì)委托關(guān)系的影響

民間審計(jì)是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的產(chǎn)物， 所有者和經(jīng)營(yíng)者之間形成第一委托代理關(guān)系， 所有者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成第二委托代理關(guān)系，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師和經(jīng)營(yíng)者共處于代理人位置， 容易達(dá)成共謀，沉重打擊了投資者的信心，同時(shí)也導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)陷入嚴(yán)重的誠(chéng)信危機(jī)。

（二）審計(jì)市場(chǎng)的影響

鑒于當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性以及相關(guān)法律法規(guī)的缺失，審計(jì)市場(chǎng)并沒(méi)有相對(duì)成熟的機(jī)制與約束和規(guī)范，由此導(dǎo)致供求雙方矛盾無(wú)法徹底緩解和消除，久而久之，審計(jì)市場(chǎng)更為混亂。

（三）監(jiān)督機(jī)制的影響

在外部質(zhì)量控制機(jī)制方面， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行政事務(wù)繁多而且專職人員偏少， 很難對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作進(jìn)行全面、徹底的檢查和控制;內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制方面，目前從業(yè)人員的綜合素質(zhì)不高、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)不合理以及審計(jì)環(huán)境惡化， 無(wú)法真正的實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

六、 提高民間審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

（一） 規(guī)范非審計(jì)服務(wù)

規(guī)范非審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁事務(wù)所對(duì)審計(jì)客戶提供會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)。比如，在一個(gè)事務(wù)所內(nèi)需要分離出審計(jì)和會(huì)計(jì)兩個(gè)領(lǐng)域，每個(gè)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)師分別負(fù)責(zé)本市工作，不能交叉和轉(zhuǎn)移。

（二）擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整頓，擴(kuò)大規(guī)模。因此應(yīng)對(duì)事務(wù)所進(jìn)行整合，擴(kuò)大規(guī)模并規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以提高審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（三）提高審計(jì)人員的素質(zhì)

加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，加強(qiáng)行業(yè)自律，此外，各事務(wù)所更要重視繼續(xù)教育，使其了解和掌握各種與會(huì)計(jì)有關(guān)的高新技術(shù)，持續(xù)進(jìn)行知識(shí)更新，保證審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。

（四）實(shí)施有效的輪換、監(jiān)管機(jī)制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)行定期輪換制度，通過(guò)更換負(fù)責(zé)審計(jì)同一客戶的合伙人來(lái)逐漸解決這個(gè)問(wèn)題。同時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換的監(jiān)管，杜絕因事務(wù)所堅(jiān)持原則而將其隨意解聘的現(xiàn)象。

（五）改革審計(jì)收費(fèi)

相關(guān)部門要出臺(tái)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)和相互壓價(jià)行為給予堅(jiān)決的打擊。各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)監(jiān)督各地會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行最低收費(fèi)的情況，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的不利影響因素。政府要通過(guò)宏觀調(diào)控、堅(jiān)持注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度、嚴(yán)格控制新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立審批等方法予以解決。

（六）規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)，平衡供需關(guān)系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，要保證工作質(zhì)量，并嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序。另外，審計(jì)人員要正確處理審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)之間的關(guān)系，對(duì)事務(wù)所和個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系有明確認(rèn)知，提高審計(jì)獨(dú)立性。

（七）完善相關(guān)法規(guī)，加大處罰力度

應(yīng)建全注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專門法律法規(guī)，有法可依，規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)。其次，完善相關(guān)民事責(zé)任方面的法律法規(guī)，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)聯(lián)合造假的處罰力度，引入股東訴訟制度，使股東權(quán)益得到應(yīng)有的保障。

（八）加大監(jiān)管力度

加大行業(yè)監(jiān)管力度，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠做到真正的獨(dú)立。

1.事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管

督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制系統(tǒng)并加以實(shí)施，并由政府、社會(huì)對(duì)其進(jìn)行定期監(jiān)督。

2.外部監(jiān)管

政府的干預(yù)是必要的，政府和社會(huì)公眾的利益基本一致且有權(quán)威性，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題并及時(shí)調(diào)查處理，避免影響整個(gè)行業(yè)。所以，政府和社會(huì)的監(jiān)督管理是很有效的方法。

3.協(xié)會(huì)監(jiān)管

針對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)多方監(jiān)管和行政分割會(huì)計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀，應(yīng)該實(shí)行有效的行業(yè)自律機(jī)制。

七、結(jié)束語(yǔ)

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，離開(kāi)了獨(dú)立性，發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)、出具的審計(jì)報(bào)告就會(huì)毫無(wú)意義。因此在我國(guó)當(dāng)前的審計(jì)格局下，需全面分析審計(jì)質(zhì)量的影響因素，從審計(jì)質(zhì)量的影響因素入手，追根溯源，全方位分析，積極主動(dòng)地采取相應(yīng)措施消除其影響，實(shí)質(zhì)上提高審計(jì)質(zhì)量和服務(wù)水平，出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

參考文獻(xiàn)

[1]喬瑩：《淺論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性》，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》2012 年第1期。

[2]喬瑩：《淺論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性》，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》2012 年第1期。

[3]孫偉娜，楊成文.從宏觀和微觀角度探究民間審計(jì)的獨(dú)立性[J].財(cái)會(huì)研究，2012。