會計電算化下加強審計監(jiān)督的探討

趙立镕 李青

摘 要：隨著會計電算化的迅速發(fā)展與普及，不僅會計理論和實務(wù)操作發(fā)生了改變，也給審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。會計電算化是會計發(fā)展的必然方向，由于會計電算化與手工會計在會計基礎(chǔ)、會計工作方法等方面存在著很大差異，因此，審計人員應(yīng)重新認識會計電算化環(huán)境對審計工作的影響，加強會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，積極培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員，加強審計監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：會計電算化;審計;監(jiān)督

一、前言

（一）相關(guān)概念

1.會計電算化

會計電算化是以計算機為工具，網(wǎng)絡(luò)為載體，在知識經(jīng)濟時代把信息技術(shù)和電子技術(shù)應(yīng)用于會計工作的簡稱。具體來說就是一種利用計算機程序替代手工記賬、算賬、報賬從而對會計資料進行分析、處理和利用的現(xiàn)代化記賬手段。

2.審計監(jiān)督

審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，體現(xiàn)了經(jīng)濟監(jiān)督從利益主體內(nèi)部較弱的會計監(jiān)督向外部的較強的審計監(jiān)督的延伸。審計監(jiān)督機構(gòu)的專職性和審計人員的專業(yè)性以及審計的權(quán)威性和獨立性，使審計這種監(jiān)督的社會成本較小而監(jiān)督效果較好，特別是在單位利益、所有者利益受到侵害而會計監(jiān)督作用難以充分發(fā)揮的情況下，審計監(jiān)督更顯得尤為重要。

（二）會計電算化下加強審計監(jiān)督的重要性

隨著信息技術(shù)時代的高速發(fā)展，信息系統(tǒng)的處理過程日益復(fù)雜，且正朝著規(guī)?；?fù)雜化、網(wǎng)絡(luò)化的方向進展。在當(dāng)下大環(huán)境中，大部分會計工作都依靠會計電算化進行，審計人員必須探索適應(yīng)電算化環(huán)境的審計策略和方法，依據(jù)審計風(fēng)險各要素即固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險之間的內(nèi)在聯(lián)系有效地防范審計風(fēng)險，實現(xiàn)審計目標(biāo)。所以會計電算化下如何加強審計監(jiān)督成了需要研究的一個重要課題。

二、會計電算化對審計工作的影響

（一）對審計準(zhǔn)則、方法的影響

1. 完善制定會計電算化背景下的審計準(zhǔn)則內(nèi)容。審計準(zhǔn)則是規(guī)范審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在我國，由于經(jīng)濟立法往往是在經(jīng)濟事項充分發(fā)展之后，而計算機審計工作又剛剛起步，因而計算機審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則發(fā)布不多。因此，在現(xiàn)行審計工作中，必須針對各部門的具體情況制定相應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)，更加貼切地適合特定部門進行審計工作，這也給相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定部門提出了一個問題，盡快制定出有科學(xué)依據(jù)的合理的實用性強的審計標(biāo)準(zhǔn)。

2.會計電算化使得審計方法趨向多樣化。實行會計電算化之前，審計工作主要是針對紙質(zhì)資料進行的，在實行會計電算化后，審計的重點逐漸轉(zhuǎn)向?qū)τ嬎銠C與人的雙向?qū)徲?。傳統(tǒng)的審計方法是審計人員手工對所有需要審查的資料進行一一檢查，而會計電算化使用的主要工具就是計算機，因此利用會計電算化進行審計工作時，要求審計人員不僅要評估審計單位內(nèi)部控制機制，還要對記賬軟件的工作流程進行跟蹤，充分利用計算機的科技力量對審計過程中需要審查的電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)設(shè)計和相關(guān)的數(shù)據(jù)型文件進行檢查，這也要求使用單位選用有利于審計工作進行的電算化軟件以便更好地提供檢查和審核線索。

（二）對審計內(nèi)容、線索和審計人員的影響

1.會計電算化增加了審計對計算機系統(tǒng)處理和控制功能的審查。因此，會計電算化信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計等。這是由會計電算化信息系統(tǒng)的自身特點及其固有的風(fēng)險決定的。

2.審計線索的儲存及處理由計算機接管。在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，審計線索十分明了，從原始憑證、記賬憑證、總賬、明細賬、匯總表直至?xí)媹蟊?，每一步都會有文字記錄和驗收人的簽名，審計人員可以從最初的會計憑證開始，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行逐一審核，直到形成最終審計結(jié)果;也可以采用逆查法，從會計科目的余額開始，逆向核查，直至原始憑證，從而形成順查法和逆查法等審計方法。當(dāng)實行會計電算化，會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式、會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化，沒有了傳統(tǒng)的文字記錄和賬簿，取而代之的是存儲磁盤，使得從原始數(shù)據(jù)的錄入和財務(wù)報表的輸出都只能通過計算機來完成。

3.會計電算化要求審計人員掌握一定的電子信息技術(shù)。手工會計中，審計人員一般都是具備會計、審計知識的專業(yè)人員，其依據(jù)自己所具備的專業(yè)知識對審計對象做出判斷而開展審計。實現(xiàn)會計電算化后，由于會計電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會計系統(tǒng)更為復(fù)雜，審計對象也更多、更復(fù)雜，審計人員依靠原有的知識和技能已無法勝任對會計電算化信息系統(tǒng)的審計工作。這就要求審計人員不僅要有豐富的會計、財務(wù)、審計知識和技能，熟悉財經(jīng)法律以及其他的審計準(zhǔn)則，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計算機知識及其應(yīng)用。

（三）對內(nèi)部控制的影響

會計電算化的誕生與發(fā)展，使內(nèi)部控制面臨許多新的考驗與調(diào)整。在會計電算化出現(xiàn)之前，原來的科目匯總表或匯總記賬憑證等一些較為浪費功夫的工作都需要紙質(zhì)手工編制，而現(xiàn)在電算化的運用使這些問題都得以輕松解決。在轉(zhuǎn)移到電算化網(wǎng)絡(luò)上處理后，原來財務(wù)部門的各種信息、數(shù)據(jù)都將轉(zhuǎn)移到新的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，以供給預(yù)期使用者進行使用、決策。在這一過程中，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制被打破，原有的審計風(fēng)險級別與難度都被升級，使得企業(yè)更需要去考慮如何在電算化過程中有效進行內(nèi)部控制。

三、會計電算化下的審計監(jiān)督的要求

（一）制定適合會計電算化的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則

制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進經(jīng)驗。在制定具體準(zhǔn)則時應(yīng)側(cè)重于對計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價、對審計人員應(yīng)具備的資格、電算化審計過程和相關(guān)的審計技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計準(zhǔn)則，包括系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運行、維護等標(biāo)準(zhǔn)，以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，規(guī)范計算機審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，并逐步向國際審計準(zhǔn)則靠攏，將審計風(fēng)險降低到可以接受的水平。

（二）開展審計技術(shù)和方法的研究

由于計算機處理和手工處理有很多不同點，從而產(chǎn)生了許多獨特的計算機審計技術(shù)和工具。計算機審計注重對業(yè)務(wù)事項和處理過程進行證據(jù)收集，如要收集符合性測試的證據(jù)，一般是通過模擬數(shù)據(jù)進行測試形成要收集的證據(jù)。因此，要大力開展對計算機審計技術(shù)和方法的研究，如審計管理計算機技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評價測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護的評價技術(shù)等，特別是內(nèi)部控制的測評技術(shù)，以盡快實現(xiàn)利用計算機審計。

（三）培養(yǎng)復(fù)合型的高素質(zhì)審計人員

會計電算化信息系統(tǒng)不論是系統(tǒng)的復(fù)雜性還是信息處理的綜合性，都對審計人員提出了更高的要求。審計人員是計算機審計的主體，其觀念和素質(zhì)在某種程度上決定計算機審計的發(fā)展。因此，審計人員應(yīng)更新觀念，努力提高技能。審計人員除應(yīng)具備傳統(tǒng)的會計、審計知識和技能外，還必須具備掌握計算機、電算化信息系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)、云計算等知識，能夠進行有效的系統(tǒng)分析、程序設(shè)計、系統(tǒng)測試等。

四、會計電算化下審計監(jiān)督的重點環(huán)節(jié)

（一）計劃階段

在此階段主要是初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況，并擬定科學(xué)合理的計劃。一般包括以下主要工作：調(diào)查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況，如電算化系統(tǒng)的硬件配置，系統(tǒng)軟件的選用，應(yīng)用軟件的范圍，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，以便確定符合性測試的范圍和重點。確定審計重要性、確定審計范圍。分析審計風(fēng)險。制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面做出安排以外，還要合理確定符合性測試、實質(zhì)性測試的時間和范圍，以及測試時的審計方法和測試數(shù)據(jù)。如果要安排利用計算機輔助審計，則還需列出所選用的通用軟件或?qū)Ｓ密浖?。對于?fù)雜的電算化系統(tǒng)，也可聘請專家，但必須明確審計人員的責(zé)任。

（二）實施階段

實施階段是審計工作的核心，也是電算化審計的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點、步驟、方法，進行取證、評價，綜合審計證據(jù)，借以形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見。實施階段的主要工作應(yīng)包括以下三個方面的內(nèi)容符合性測試。進行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差，不值得審計人員信賴，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試，而直接進行實質(zhì)性測試并加大實質(zhì)性測試的樣本量。實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。進行實質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果，如果符合性測試結(jié)果得出的審計風(fēng)險偏高，而且委托人有利用會計電算化系統(tǒng)進行舞弊的動機與可能，并且委托人又不能提供完整的會計文字資料，此時注冊會計師應(yīng)考慮對會計報表出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。注冊會計師可利用通用或?qū)Ｓ脤徲嬡浖苯釉跁嬰娝慊到y(tǒng)下進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)查詢、抽樣審計、查賬、賬務(wù)分析等測試，得出結(jié)論，做出評價。

（三）報告階段

注冊會計師對會計電算化系統(tǒng)、進行符合性測試和實質(zhì)性測試后，整理審計工作底稿，編制審計報告時，除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見，做出審計結(jié)論外，還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部拉制進行評價，并提出改進意見。審計報告完成后，先要征求被審單位的意見，并報送審計機關(guān)和有關(guān)部門。審計報告一經(jīng)審定，所作的審計結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。最后，被審單位對審計結(jié)論和決定若有異議，可提出復(fù)審要求，審計部門可組織復(fù)審并做出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會計電算化系統(tǒng)有了新的改進時，還需組織后續(xù)審計。

五、結(jié)語

綜上所述，我國在會計電算化下的審計監(jiān)督還有很長一條路要探索。對于會計電算化的審計理論與實務(wù)的研究依舊需要所有的審計人員、管理層、社會乃至國家進行不斷的研究和完善，與會計電算化審計相關(guān)的法律準(zhǔn)則、法規(guī)的制度建設(shè)亟待完善，我國要盡快制定會計電算化統(tǒng)一數(shù)據(jù)接口的相關(guān)規(guī)定，審計市場更要不斷開發(fā)具有高實用性和高通用性的審計軟件。與此同時，國家更要大力培育具有綜合性知識結(jié)構(gòu)的會計電算化審計高素質(zhì)人才，以適應(yīng)時代的要求。

參考文獻：

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作者簡介：趙立镕：（1999- ），女，碩士在讀，云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，研究生在讀，審計專碩;

李青：（1964- ），女，碩士，云南財經(jīng)大學(xué)，教授，碩士研究生導(dǎo)師，主要從事會計、成本管理、審計等課程的教學(xué)工作。