雷敬斌

摘? 要：建筑企業(yè)施工過程中，所需施工輔助作用的木材或木方會有不同采購渠道。本文擬對木材或木方不同采購渠道產(chǎn)生的不同的賬務(wù)及稅務(wù)處理差異進(jìn)行分析，以給相關(guān)企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行成本控制及財(cái)稅處理提供一定的參考。建筑企業(yè)施工過程中，有些地方需用到木材作為施工輔助作用。主要用到木材或木方，木方分為“方木”和“圓木”，方木主要是用于支梁板模板的支撐，鋪在頂板模板的下方的居多;圓木主要是木頂柱，頂住方木。建筑木方的一般用途就是支模。作為模板的小梁用，直接附在木模板的后面，支承木模板的荷載，再將荷載傳給模板支架系統(tǒng)的主梁。建筑企業(yè)采購用于施工的木方的渠道，一般有以下方式：一是從農(nóng)戶采購木材;二是從農(nóng)村合作社采購木材;三是從“公司 + 農(nóng)戶”企業(yè)采購木材，以上三種情況均需要經(jīng)過加工成木方后方方可使用;四是從木材生產(chǎn)加工企業(yè)采購木方。向不同對象采購木方，賬務(wù)及稅務(wù)處理略有區(qū)別。本文擬對建筑企業(yè)木材或木方的不同采購渠道所產(chǎn)生的賬務(wù)及稅務(wù)處理差異進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) ; 會計(jì)核算 ;? 稅務(wù)處理

一、 木材采購成本控制及常見的涉稅風(fēng)險

木材是建筑企業(yè)使用的建筑材料中最常見的一種，一般在施工成本中占比為10%-15%。企業(yè)除了清楚木材采購的財(cái)稅處理外，還要重點(diǎn)觀注木材的采購成本管控和降低采購風(fēng)險問題。

（一）木材采購成本控制

成本管控的主要目的是減少不必要的資金開支，在不影響施工進(jìn)度和施工質(zhì)量的前提下，有效分配、利潤資金，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目利潤最大化。需要做到以下幾點(diǎn)：

1、施工部門根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際需求，嚴(yán)格做好木材用量規(guī)劃，并及時和采購部門溝通，由采購部門做好采購計(jì)劃，做到：比質(zhì)量、比價格、比運(yùn)距，在滿足工程質(zhì)量要求的條件下，選用價格低、距離近的采購對象，而達(dá)到降低成本的目的，避免出現(xiàn)過多的臨時性采購。

比價格舉例分析：

廣西大地建設(shè)飛揚(yáng)有限公司承建XX房地產(chǎn)開發(fā)公司的商品房建設(shè)，經(jīng)測算，需要采購方木作為輔助施工，計(jì)劃采購10000方的木料，A公司報價為：原木900元/方，運(yùn)費(fèi)180元/方（運(yùn)費(fèi)由建筑企業(yè)承擔(dān) ）。B公司報價為：原木880元/方，運(yùn)費(fèi)210元/方（運(yùn)費(fèi)由建筑企業(yè)承擔(dān) ）。做為采購部門，拿到價格后需要先進(jìn)行核算并對比，才確定最終合作的供應(yīng)商。

A公司：

貨款：10000方*900元=900萬元

運(yùn)費(fèi)：10000方*180元=180萬元

合計(jì)：900萬+180萬=1080萬元

B公司：

貨款：10000方*880元=880萬元

運(yùn)費(fèi)：10000方*210元=210萬元

合計(jì)：880萬+210萬=1090萬元

通過對比，B公司原木價格相對比A公司便宜，但因運(yùn)費(fèi)貴，貨款和運(yùn)費(fèi)合計(jì)金額大于A公司，所以建筑企業(yè)應(yīng)選擇和A公司合作。

2、集中采購，分次供貨。對于批量采購，可以公開競標(biāo)，在材料價格和付款方式、交貨方式等最大限度地滿足項(xiàng)目的需要。充分使用金融工具—銀行承兌匯票，可以有效降低采購帶來的資金壓力，從而降低采購成本。

（二）涉稅風(fēng)險控制

木材采購常見的涉稅風(fēng)險有：

1、.從“農(nóng)村合作社”或“公司 + 農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)購進(jìn)木材，要核實(shí)是否有實(shí)際的種植場地，避免和“空殼社”合作帶來的風(fēng)險。有些人為了賺取開票費(fèi)用，利用合作社的稅收政策，找在農(nóng)村的親朋好友成立合作社;有些企業(yè)虛構(gòu)材料，做成“公司+農(nóng)戶”的模式，大量往外開具木材發(fā)票。從這些性質(zhì)的合作社或企業(yè)取得的木材發(fā)票，會存在被定性為虛取增值稅發(fā)票的風(fēng)險，不可以增值稅抵扣和企業(yè)所得稅前扣除，被調(diào)減成本補(bǔ)增值稅、企業(yè)所得稅，繳納滯納金，還被稅務(wù)機(jī)關(guān)被處罰。

2、直接轉(zhuǎn)款項(xiàng)給掛靠老板，由掛靠老板向農(nóng)戶采購的，以取得農(nóng)戶開具的收款收據(jù)或稅局代開的發(fā)票回列入項(xiàng)目成本，存在的風(fēng)險有：

（1）掛靠老板收到公司支付的款項(xiàng)沒有支付給實(shí)際供木材的農(nóng)戶，給公司造成債務(wù)風(fēng)險;

（2）和農(nóng)戶一起虛構(gòu)材料，增加采購數(shù)量或單價，虛列成本;

（3）大量的現(xiàn)金采購還存在交易證據(jù)不足，難以證實(shí)交易真實(shí)性的風(fēng)險。

3、木材采購的運(yùn)輸風(fēng)險。根據(jù)實(shí)際情況，在采購合同應(yīng)列明運(yùn)費(fèi)的承擔(dān)規(guī)定和支付方式。如果運(yùn)費(fèi)由建筑企業(yè)承擔(dān)，要收集運(yùn)輸車輛的車主姓名、電話號碼、身份證號碼、車牌號，做好運(yùn)輸車次記錄，引導(dǎo)車主去稅局代開運(yùn)輸發(fā)票，憑運(yùn)費(fèi)付款憑證和發(fā)票列入相關(guān)項(xiàng)目成本，才更能詳細(xì)反應(yīng)真實(shí)的運(yùn)輸記錄，避免由于運(yùn)輸環(huán)節(jié)不清而帶來的稅務(wù)風(fēng)險。

二、 不同采購渠道所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)處理

（一）從農(nóng)戶直接采購的會計(jì)核算及稅務(wù)處理

建筑企業(yè)直接從農(nóng)戶采購木材，一般情況下先由采購人員從企業(yè)借出采購款，之后采購人員直接向農(nóng)戶支付款項(xiàng)，采購人員憑農(nóng)戶交付的木材、收款收據(jù)等信息進(jìn)行報賬，比較先前借出的采購款，多退少補(bǔ)。

1、會計(jì)核算

（1）支付貨款給采購人員

借：其他應(yīng)收款—備用金/項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人（采購員）

貸：銀行存款—XX銀行XX賬戶

（2）采購人員交來增值稅發(fā)票（印有“收購”字樣增值稅普通發(fā)票）的情形

借：原材料—木材/XX工程項(xiàng)目

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)收款—備用金/項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人（采購員）

（3）取得采購人員交來收據(jù)的情形

借：原材料—木材/XX工程項(xiàng)目

貸：其他應(yīng)收款—備用金/項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人（采購員）

2、稅務(wù)處理

（1）增值稅處理

直接從農(nóng)戶購進(jìn)的，農(nóng)戶銷售自產(chǎn)的木材屬于免征增值稅范圍，建筑企業(yè)購進(jìn)木材可抵扣金額是按買價（即支付給農(nóng)戶的實(shí)際全部金額）×9% 計(jì)算。建筑企業(yè)支付的木材貨款，必須同時符合以下條件才允許進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

①建筑企業(yè)自行開具注明“收購”字樣的增值稅普通發(fā)票或取得農(nóng)戶到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票;

②農(nóng)戶銷售的是本人自己種植而非通過收購其他農(nóng)戶購買的木材;

③建筑企業(yè)所購進(jìn)的木材必須是符合“農(nóng)產(chǎn)品”，即未經(jīng)過深加工的木材;

④購進(jìn)的木材是用于一般計(jì)稅項(xiàng)目的。

（2）企業(yè)所得稅處理

建筑企業(yè)憑自開的增值稅農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票計(jì)入工程成本，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

（3）印花稅處理

按購銷合同稅目計(jì)算繳納印花稅。

（4）個人所得稅處理

建筑企業(yè)無需代扣代繳個人所得稅，農(nóng)戶銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品也無需繳納個人所得稅。

***涉稅風(fēng)險及應(yīng)對策略：

建筑企業(yè)直接從農(nóng)戶采購的木材而開出的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，如果采購的木材，并非該農(nóng)戶自產(chǎn)自銷，則不符合開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的條件，造成無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)風(fēng)險。因此，需要農(nóng)戶提供種植林木的場地租賃合同、購買苗木、化肥、農(nóng)藥的相關(guān)證據(jù)，以證明農(nóng)戶自產(chǎn)自銷的真實(shí)性，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。

直接從農(nóng)戶采購木材的行為，簡易引導(dǎo)農(nóng)戶自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅普通發(fā)票，建筑企業(yè)憑取得的增值稅普通發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、案例分析

廣西XX建設(shè)有限公司（以下簡稱建筑公司）承建某企業(yè)1號辦公樓建設(shè)，需采購方木作為輔助施工材料，向某種植戶李伯伯支付含運(yùn)費(fèi)110000元（其中運(yùn)費(fèi)20000元）用于購進(jìn)其所承包種植木頭后，經(jīng)簡單砍葉鋸株后用于施工。以上款項(xiàng)由采購人員張先生支付寶支付，由李伯伯到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅普通發(fā)票，代開金額是110000元。張先生憑支付寶支付截圖、代開的發(fā)票等報銷資料到財(cái)務(wù)部門報賬，財(cái)務(wù)部門以銀行轉(zhuǎn)賬方式歸還張先生墊付的貨款。某企業(yè)要求建筑公司開具稅率為9%的增值稅專用發(fā)票。請對該筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算及稅務(wù)處理。

（1）會計(jì)核算

①憑張先生支付寶支付截圖、提交的代開增值稅普通發(fā)票：

借：原材料—木頭/某企業(yè)1號辦公樓 100100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9900 【110000×9%=9900元】

貸：其他應(yīng)付款—張先生? 110000

借：其他應(yīng)付款—張先生? 110000

貸：銀行存款—XX銀行XX賬戶? 110000

②印花稅的計(jì)提

借：稅金及附加—項(xiàng)目印花稅/某企業(yè)1號辦公樓 33 【110000×0.0003=33元】

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交印花稅 33

（2）涉稅處理

①增值稅處理

張伯伯銷售自產(chǎn)的木頭，屬于免征增值稅范圍，其可到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅普通發(fā)票，建筑公司按買價的9%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;本案例中，建筑公司購買木頭的價格包含運(yùn)輸費(fèi)，即可以按含運(yùn)輸費(fèi)用的買價乘以9%計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額是9900元。

如果運(yùn)輸費(fèi)用由建筑公司自行承擔(dān)，那么李伯伯銷售木材的價格為90000元，其購買木頭可以抵扣的增值稅額是8100元（90000×9%=8100元）加上取得增值稅專用發(fā)票（運(yùn)輸）注明的稅額，此時，運(yùn)輸公司需要向運(yùn)輸企業(yè)額外支付運(yùn)輸發(fā)生的銷項(xiàng)稅額。從稅收角度分析，建議建筑公司采購木頭時按含運(yùn)輸費(fèi)用支付給村民李伯伯。

②企業(yè)所得稅處理

本案例中，建筑公司取得合法的發(fā)票，100100元的成本支出可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。

③印花稅處理

本案例中印花稅計(jì)稅依據(jù)為110000元，本月計(jì)提，最遲應(yīng)于次月申報期結(jié)束前申報繳納。

（二）從“農(nóng)村合作社”或“公司 + 農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)購進(jìn)木材的會計(jì)核算及稅務(wù)處理

1、會計(jì)核算

此種采購模式下，由農(nóng)產(chǎn)合作社或“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)向采購的建筑企業(yè)開具增值稅普通發(fā)票，建筑企業(yè)憑取得的增值稅普通發(fā)票入賬。

（1）現(xiàn)金采購

借：原材料—木材/XX工程項(xiàng)目

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)收款—備用金/項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人（采購員）

（2）銀行轉(zhuǎn)賬采購

借：原材料—木材/XX工程項(xiàng)目

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款—XX銀行XX賬號

2、稅務(wù)處理

（1）增值稅處理

建筑單位憑取得的增值稅普通發(fā)票，按購進(jìn)木材買價×9% 計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。假如用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目的，則不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)抵扣了的，需轉(zhuǎn)出處理。

（2）企業(yè)所得稅處理

建筑企業(yè)憑取得的增值稅普通發(fā)票計(jì)入工程成本，按規(guī)定可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。

銷售木方屬于“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，其銷售自產(chǎn)的觀賞性植物所得減半征收企業(yè)所得稅，銷售自產(chǎn)的果樹、果苗等所得免征企業(yè)所得稅。

（3）印花稅處理

按購銷合同稅目計(jì)算繳納印花稅。

（4）個人所得稅處理

本模式下，采購環(huán)節(jié)不涉及個人所得稅處理。

（三）從木材生產(chǎn)加工廠采購的會計(jì)核算及稅務(wù)處理

1、會計(jì)核算

建筑企業(yè)從木材生產(chǎn)加工廠購進(jìn)木方，分兩種情況，一種是購進(jìn)經(jīng)過深加工的木材，另外一種是購進(jìn)初加工（如經(jīng)過簡單切割等）的木方，憑木材生產(chǎn)加工廠開具的增值稅發(fā)票核算如下：

（1）取得增值稅專用發(fā)票情形下：

借：原材料—木材/XX工程項(xiàng)目

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款—XX銀行XX賬號

（2）取得增值稅普通發(fā)票情形下：

借：原材料—木材/XX工程項(xiàng)目

貸：銀行存款—XX銀行XX賬號

2、稅務(wù)處理

（1）增值稅處理

此種模式下，木材加工企業(yè)按銷售普通貨物13%的稅率計(jì)算繳納增值稅，建筑單位憑取得的增值稅專用發(fā)票，按專用發(fā)票上注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。如果購進(jìn)木材取得用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)抵扣了的，需轉(zhuǎn)出處理。

（2）企業(yè)所得稅處理

建筑企業(yè)憑取得的增值稅發(fā)票計(jì)入工程成本，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

木材加工廠經(jīng)加工后銷售的木材，不屬于免征企業(yè)所得稅范圍，其應(yīng)按規(guī)定計(jì)入企業(yè)所得稅納稅所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（3）印花稅處理

按購銷合同稅目計(jì)算繳納印花稅。

（4）個人所得稅處理

本模式下，采購環(huán)節(jié)不涉及個人所得稅處理。

3、案例分析

廣西大地建設(shè)飛揚(yáng)有限公司承建XX房地產(chǎn)開發(fā)公司的商品房建設(shè)，經(jīng)測算，需要采購方木作為輔助施工，計(jì)劃向XX木材加工廠采購，采購價稅合計(jì)100000元，通過銀行支付貨款，對方開具增值稅專用發(fā)票。該樓盤屬于新項(xiàng)目，XX房地產(chǎn)開發(fā)公司要求廣西大地飛揚(yáng)建設(shè)公司開具稅率為9%的增值稅專用發(fā)票。請對該筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算及稅務(wù)處理。

（1）會計(jì)核算

①向XX木材加工廠支付貨款，憑采購合同、支付憑據(jù)核算如下

借： 預(yù)付賬款—XX木材加工廠 100000

貸：銀行存款—XX銀行XX賬戶 100000

②憑入庫單據(jù)、增值稅專用發(fā)票入賬

借：原材料—方木/XX房地產(chǎn)開發(fā)XX樓盤 88495.58

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11504.42

貸：預(yù)付賬款—XX木材加工廠 100000

③應(yīng)交印花稅

借：稅金及附加—項(xiàng)目印花稅/ XX房地產(chǎn)開發(fā)XX樓盤 30 【100000×0.0003=30元】

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交印花稅 30

（2）稅務(wù)處理

①增值稅處理

增值稅一般納稅人木材加工廠購進(jìn)方木，木材加工廠銷售的方木已經(jīng)不屬于農(nóng)產(chǎn)品范圍，應(yīng)按普通貨物的稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額，稅率為13%;建筑企業(yè)從XX木材加工廠購進(jìn)的方木，其用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。抵扣金額是11504.42元。

②企業(yè)所得稅處理

建筑企業(yè)所采購的方木用于施工，形成工程項(xiàng)目的成本支出，在取得增值稅專用發(fā)票情況下，允許在企業(yè)所得稅前扣除。

③印花稅處理

建筑企業(yè)簽訂的采購價格包含增值稅，因此按含稅100000元作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算雙方應(yīng)交的印花稅。

（四）通過其他個人（非種植）采購方式的會計(jì)核算及稅務(wù)處理

1、會計(jì)核算

此種采購模式，建筑企業(yè)可以取得銷售個人到稅務(wù)局到代開增值稅普通發(fā)票或自行開具到收據(jù)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員再憑貨款支付憑證核算如下：

借：原材料—木材/XX工程項(xiàng)目

貸：銀行存款—XX銀行XX賬號或庫存現(xiàn)金

2、稅務(wù)處理

（1）增值稅處理

無法取得合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

（2）企業(yè)所得稅處理

建筑企業(yè)憑取得的代開增值稅普通發(fā)票計(jì)入工程成本，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除;如果只取得收據(jù)，不符合“零星”采購條件的，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

（3）印花稅處理

按購銷合同稅目計(jì)算繳納印花稅。

（4）個人所得稅處理

本模式下，采購環(huán)節(jié)不涉及個人所得稅處理。個人銷售貨物按“經(jīng)營所得項(xiàng)目”自行申報繳納個人所得稅。

★溫馨提示：

1.根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號）的注釋，建筑企業(yè)采購用于施工的木頭，通常屬于喬木類，其滿足農(nóng)產(chǎn)品的特性是指：“將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長度的木段”的木頭。例如把木頭單純鋸成一段段的木頭屬于農(nóng)產(chǎn)品，但如果把一段段木頭再加工成“方木”或方材就屬于“鋸材”了，“鋸材”不屬于農(nóng)產(chǎn)品。

2.建筑企業(yè)購進(jìn)的“原竹”會計(jì)核算及稅務(wù)處理與購進(jìn)的“木方”處理方式是一樣的。

3.農(nóng)戶銷售自產(chǎn)的木材屬于免征增值稅、個人所得稅的優(yōu)惠待遇，所以農(nóng)民到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅普通發(fā)票是不涉及增值稅和個人所得稅的。對于無法取得用于開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的建筑企業(yè)來說，應(yīng)盡可能要求或指導(dǎo)農(nóng)民到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票，以取得合法的增值稅發(fā)票作為企業(yè)所得稅前扣除憑證。

★涉稅風(fēng)險提示：

凡是涉及農(nóng)產(chǎn)品抵扣問題，均是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)控的對象，因此，建筑企業(yè)應(yīng)將與木頭采購的各類材料，如建筑合同、木頭使用說明、與農(nóng)民簽訂的收購合同、農(nóng)民的身份證號（收購木頭的對象）或三證合一（或五證合一）證件，涉及到從農(nóng)戶個人購進(jìn)大量木頭的，還需要求農(nóng)戶個人提供其與村委會或其他農(nóng)戶簽訂的土地承包合同等資料，妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查。

三、總結(jié)

綜上，不同的木材采購方式，會對建筑企業(yè)的成本及財(cái)稅處理產(chǎn)生不同的影響，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況選擇適合自身的采購方式，合理控制成本。

參考文獻(xiàn)：

[1] 《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號）