基于區(qū)塊鏈技術(shù)的事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)研究

周艷娥 何林娜 陳軍

【摘 要】 隨著技術(shù)革命的發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)在內(nèi)部控制建設(shè)中的應(yīng)用成為必然趨勢。基于區(qū)塊鏈去中心化、公開透明、不可篡改、可追溯、全程留痕、集體維護(hù)等特點，將其分布式記賬、安全密鑰、時間戳、智能合約等核心技術(shù)應(yīng)用于事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的預(yù)算管理、資金支出管理、政府采購管理、項目建設(shè)管理、合同管理、資產(chǎn)管理六大經(jīng)濟(jì)模塊，能推動內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程，提高業(yè)務(wù)處理效率，提升管理效能和管理水平，防范風(fēng)險，防止舞弊和錯誤，最終實現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)、財產(chǎn)安全和使用有效、管理服務(wù)效率的提高以及預(yù)防腐敗風(fēng)險等全覆蓋的內(nèi)部控制目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】 區(qū)塊鏈; 內(nèi)部控制建設(shè); 去中心化; 智能合約; 分布式記賬

【中圖分類號】 F230? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2022）14-0154-05

一、引言

隨著技術(shù)革命的發(fā)展，以區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、云計算等為代表的新一代技術(shù)沖擊著人們的生產(chǎn)與生活，科學(xué)技術(shù)成為經(jīng)濟(jì)增長的源泉。為實現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動經(jīng)濟(jì)增長，黨的十九大報告提出要推動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實體經(jīng)濟(jì)深度融合，建設(shè)數(shù)字中國、智慧社會。2019年10月24日，習(xí)近平總書記在中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)時強調(diào)，要抓住區(qū)塊鏈技術(shù)融合、功能拓展、產(chǎn)業(yè)細(xì)分的契機，發(fā)揮區(qū)塊鏈在促進(jìn)數(shù)據(jù)共享、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、降低運營成本、提升協(xié)同效率、建設(shè)可信體系等方面的作用，要加強區(qū)塊鏈在實體經(jīng)濟(jì)、民生領(lǐng)域、智慧城市建設(shè)、政務(wù)服務(wù)等部門中的作用等。因此，基于區(qū)塊鏈的特點及優(yōu)勢，探索區(qū)塊鏈技術(shù)在事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的應(yīng)用，實現(xiàn)數(shù)據(jù)跨部門、跨區(qū)域共同維護(hù)和利用，對提高業(yè)務(wù)效率，提升管理效能和水平，防范風(fēng)險有重要意義。

區(qū)塊鏈去中心化的特點，能夠省去第三方中介環(huán)節(jié)，從而降低成本，提高交易效率，使得區(qū)塊鏈技術(shù)在金融行業(yè)得到廣泛應(yīng)用，隨后延伸至物聯(lián)網(wǎng)和物流領(lǐng)域、公共服務(wù)領(lǐng)域、保險領(lǐng)域及公益領(lǐng)域。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的成熟及在實體經(jīng)濟(jì)中應(yīng)用范圍的擴(kuò)展，學(xué)者開始研究區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)及內(nèi)部控制等方面的應(yīng)用。Yermack[ 1 ]認(rèn)為區(qū)塊鏈可以保持?jǐn)?shù)據(jù)的實時更新和同步，克服了以往財務(wù)信息及財務(wù)報表的滯后性，滿足了利益相關(guān)者決策的需要;Sheldon[ 2 ]認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)信息共享的特點，有利于降低行業(yè)舞弊的現(xiàn)象;曾雪云[ 3 ]認(rèn)為區(qū)塊鏈分布式記賬與復(fù)式記賬技術(shù)的融合，有利于企業(yè)實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)的自主管理。工業(yè)和信息化部信息中心（2018）發(fā)布的關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)的產(chǎn)業(yè)白皮書認(rèn)為，區(qū)塊鏈在實體領(lǐng)域應(yīng)用于財務(wù)管理，有助于解決企業(yè)經(jīng)營成本高、效率低、監(jiān)管難等多種問題。因此，加強區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)管理中的運用，尤其是在事業(yè)單位中的運用，對提高行政事業(yè)單位管理效能，解決“一管就死，一放就亂”痼疾有著重要作用。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀分析

事業(yè)單位內(nèi)部控制是我國內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是實現(xiàn)國家治理體系與治理能力現(xiàn)代化的重要保障。為加強事業(yè)單位內(nèi)部控制，財政部先后出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《財政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》等文件，加強事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的頂層設(shè)計，推動各事業(yè)單位流程逐步規(guī)范、崗位合理設(shè)置、職責(zé)明確，開展年度內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價，并編制單位內(nèi)部控制評價報告等，規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)力運行機制，完善單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高履職能力，進(jìn)而更好地進(jìn)行單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動，保證單位各環(huán)節(jié)的合法與公平，同時也確保國家財政資金能夠落到實處，公共服務(wù)設(shè)施能夠切實服務(wù)人民。但是還存在以下困難和問題：

一是內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)展緩慢。一方面隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，人工智能、大數(shù)據(jù)等技術(shù)的廣泛應(yīng)用，我國已建立了全世界最大的電子商務(wù)平臺，但尚未統(tǒng)一建立相應(yīng)的對大量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與管理的核心平臺。在全國范圍內(nèi)，各地區(qū)、各部門、各行業(yè)都按照自己的需求和想法構(gòu)建信息平臺，由于沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不能實現(xiàn)互聯(lián)互通，且建設(shè)成本高，造成社會資源的浪費。另一方面許多單位的內(nèi)部控制建設(shè)仍停留在制度完善、流程梳理、崗位設(shè)置、職責(zé)明確，以及內(nèi)部控制手冊和年度單位內(nèi)部控制報告的編制上，而在最后環(huán)節(jié)即信息化建設(shè)上，尚未開發(fā)出一套既能滿足風(fēng)險管控又能提高工作效率和提升管理效能的內(nèi)部控制信息化管理系統(tǒng)，內(nèi)部控制流程無法在線上運行，導(dǎo)致工作效率不高，控制效果不明顯，內(nèi)部控制目標(biāo)不能有效實現(xiàn)。

二是業(yè)務(wù)處理效率不高。當(dāng)前我國各級各類行政事業(yè)單位都在建立自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)，花費精力大、耗時長、費用高，但其業(yè)務(wù)處理效率低，內(nèi)部控制效果不明顯。由于缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息化管理系統(tǒng)，各單位各個管理系統(tǒng)都是獨立存在、獨立存儲和處理數(shù)據(jù)，一方面基礎(chǔ)數(shù)據(jù)由人工錄入、人工統(tǒng)計、人工核對和人工處理，沒有統(tǒng)一格式標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)以及流程標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不能實現(xiàn)共享，數(shù)據(jù)傳輸不能實現(xiàn)無縫對接，數(shù)據(jù)更新不能及時，在影響內(nèi)部控制效率的同時，也造成內(nèi)部控制的滯后性;另一方面數(shù)據(jù)由人工操作容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)錯漏、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的問題，進(jìn)而導(dǎo)致單位資產(chǎn)流失等問題，影響內(nèi)部控制水平。

三是管理效能和水平提升不明顯。當(dāng)前，事業(yè)單位仍按層級逐級劃分，按層級權(quán)限審批，形成自下而上、自上而下的管理模式。為防范舞弊，減少差錯，許多業(yè)務(wù)需要多級審批，需要上一級審批、同級審批，還要有同級校驗、復(fù)核等崗位或權(quán)限的設(shè)置，導(dǎo)致流程復(fù)雜，控制環(huán)節(jié)多，耗時時間長，管理效能低。

四是風(fēng)險管控不能實現(xiàn)全覆蓋。首先，由于各系統(tǒng)信息不能實現(xiàn)實時傳輸和共享，使票據(jù)在報賬過程中出現(xiàn)一票多報、票據(jù)造假等行為，造成國家財產(chǎn)的損失。其次，由于沒有建立國家統(tǒng)一的征信系統(tǒng)，一些企業(yè)和個人利用信息的不對稱，造成單位在采購過程中無法獲取供應(yīng)商的信用信息、報價范圍、產(chǎn)品質(zhì)量等情況，進(jìn)而造成自主采購效率低、自主采購產(chǎn)品質(zhì)量無法得到保障等問題。最后，內(nèi)控信息系統(tǒng)未完善，部分項目事權(quán)審批流程未能在線上操作，如工程項目立項、可行性研究報告、初步設(shè)計的批復(fù)、招投標(biāo)、合同簽訂、項目建設(shè)進(jìn)度跟蹤、工程變更、竣工結(jié)算、財務(wù)決算、工程款支付等，仍然使用傳統(tǒng)的紙質(zhì)簽批，然后才上傳到系統(tǒng)，在系統(tǒng)中無法體現(xiàn)出審批痕跡，不能起到管控作用。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)建設(shè)的特點

（一）去中心化

區(qū)塊鏈最大的優(yōu)勢和特點之一就是去中心化，它將數(shù)據(jù)信息分布存儲在網(wǎng)絡(luò)的各個計算機上，每個計算機作為節(jié)點都有記賬和數(shù)據(jù)存儲的權(quán)利及義務(wù)。事業(yè)單位仍處于金字塔型傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)，使得權(quán)力和資源集于金字塔的頂端，信息的傳遞與任務(wù)的分配都依賴于上級向下級的傳遞，傳統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)的弊端降低了組織整體的管理效率與靈活性，存在管理行為滯后、監(jiān)管機制不完善等問題。區(qū)塊鏈去中心化特點可以有效優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的弊端，因為區(qū)塊鏈的信息系統(tǒng)是一個不需要中心機構(gòu)管理和授權(quán)的自我管理系統(tǒng)。較于以授權(quán)記賬為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)記賬，區(qū)塊鏈采用了分布記賬的方式，在每個節(jié)點上都可以錄入數(shù)據(jù)，使管理系統(tǒng)扁平化，通過計算機取代人工的分布記賬方式可以有效規(guī)避人為操作帶來的風(fēng)險。由于不需要中心機構(gòu)的審批，縮短了交易時間，降低了信用管理成本，提高了管理效能。

（二）信息不可篡改且可追溯

區(qū)塊鏈本身是由多個區(qū)塊按照時間順序相連而成，每一個區(qū)塊都有對應(yīng)的交易時間，按交易時間進(jìn)行排列，具有不可更改和可追溯的優(yōu)勢[ 4 ]。交易過程經(jīng)過相互信息認(rèn)證，系統(tǒng)將生成唯一的時間戳。原始交易及審批信息是行政部門后期重要的管理依據(jù)，目前事業(yè)單位的內(nèi)部控制還沒有形成標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的保存原始交易信息的程序，存在篡改或者假冒原始交易信息的風(fēng)險。運用區(qū)塊鏈技術(shù)，每一次交易會生成時間戳，時間戳作為區(qū)塊的唯一編號賦予了數(shù)據(jù)獨立性，可以在區(qū)塊中記錄數(shù)據(jù)的內(nèi)容與數(shù)據(jù)操作行為，根據(jù)數(shù)據(jù)的使用軌跡，對信息進(jìn)行跟蹤，驗證數(shù)據(jù)在產(chǎn)生后是否被篡改。每一次交易都會自動保存與更新，有利于生成實時的各事業(yè)部門進(jìn)度報告，比目前定期報告的模式更有效率。區(qū)塊鏈中還包含默克爾哈希樹，這是一種哈希二叉樹，可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的快速查詢與定位，數(shù)據(jù)不需要中間環(huán)節(jié)或機構(gòu)監(jiān)控，一經(jīng)確認(rèn)就不能隨意更改、撤銷，同時這些記錄不會隨著時間而更改，能永久地保留在每個節(jié)點上，保證數(shù)據(jù)信息的完整性、真實性和安全性。通過時間戳和默克爾哈希樹的綜合運用，精確地追溯定位到當(dāng)時的相關(guān)原始信息和主要負(fù)責(zé)人，從而化解管理中存在的權(quán)責(zé)不清問題。區(qū)塊鏈具有防止信息丟失和數(shù)據(jù)系統(tǒng)被破壞的功能，能確保交易信息可追溯、能防偽和不可篡改[ 5 ]。

（三）信息公開透明

區(qū)塊鏈的安全性為數(shù)據(jù)的公開透明提供了保障，區(qū)塊鏈系統(tǒng)的形成需要每一個參與方有一份完整的區(qū)塊鏈賬本，通過對全賬本數(shù)據(jù)的獲取實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的監(jiān)督。參與方完成的交易事項會在鏈上留下不可更改的記號，通過復(fù)制相關(guān)數(shù)據(jù)達(dá)到開放共享的目的。區(qū)塊鏈的安全密鑰技術(shù)采用的是非對稱加密算法，該算法包括一對密鑰：公鑰與私鑰，公鑰可公布，私鑰只能自己持有，公鑰加密后的內(nèi)容只能用私鑰解鎖，反之亦然[ 6 ]。用公鑰加密、私鑰解密的過程，任何使用者都可以錄入信息，后臺能看到并使用全部信息;用私鑰加密、公鑰解密的過程，只有國家擁有私鑰，使用者可以通過公鑰來查看信息并辨別真?zhèn)?。因此，所有的交易信息都可以被查看到，不存在任何隱私，確保數(shù)據(jù)信息的透明性[ 7 ]。由于運行程序和數(shù)據(jù)信息的公開透明，提高了整個部門的監(jiān)督能力，及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行過程中存在的問題。運用區(qū)塊鏈的安全密鑰技術(shù)可以滿足信息記錄對機密內(nèi)容的保護(hù)。數(shù)據(jù)的公開透明保證了信息來源的真實性，完善了信息管理平臺，提高了事業(yè)單位內(nèi)部控制的信息化建設(shè)能力。

（四）智能合約

區(qū)塊鏈的智能合約是一種計算機協(xié)議，是合約層中最具影響力的合約之一，它利用協(xié)議和用戶接口自動完成合約的履行。在區(qū)塊鏈中，合約雙方將合約事項、合約內(nèi)容和合約條款事先寫好并程序化后發(fā)布在系統(tǒng)上，形成系統(tǒng)共享資源。智能合約會依據(jù)固定的程序，在符合觸發(fā)條件時利用安全密鑰和時間戳，合約就可以自動執(zhí)行，不需要第三方監(jiān)督或參與[ 8 ]。事業(yè)單位不夠重視資金申請、審批和執(zhí)行過程，導(dǎo)致在做出決策時不夠全面，在資產(chǎn)管理方面往往因為程序上的疏漏出現(xiàn)現(xiàn)金流控制不到位的現(xiàn)象，最終引發(fā)貪污。事業(yè)單位的很多方案以人為決定為主，往往不能客觀地做出理性的決策，同時，事業(yè)單位的日?；顒訒婕暗谌綐I(yè)務(wù)往來，因決策的失誤需要承擔(dān)第三方違約的損失。智能合約的應(yīng)用，可以將財政資金的使用規(guī)則、支付條件預(yù)先寫好并程序化，符合觸發(fā)條件時自動審批和支付，提高了現(xiàn)金流的控制與支付效率。同時還可以在智能合約里寫入第三方準(zhǔn)入條件，系統(tǒng)將自動挑選合適的第三方進(jìn)行合作，有效降低第三方違約和失信的風(fēng)險。

基于區(qū)塊鏈技術(shù)的上述特點，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，能不斷規(guī)范權(quán)力運行機制，實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的真實有效，同時又能解決事業(yè)單位由于管理層級、管理環(huán)節(jié)等造成時間成本和經(jīng)濟(jì)成本高的問題，有效提高事業(yè)單位管理效率和效果，推進(jìn)治理體系和治理能力現(xiàn)代化的實現(xiàn)。

四、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的內(nèi)部控制建設(shè)策略

預(yù)算管理、資金支出管理、政府采購管理、項目建設(shè)管理、合同管理、資產(chǎn)管理是事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的六大經(jīng)濟(jì)模塊，區(qū)塊鏈技術(shù)在這六大經(jīng)濟(jì)模塊的應(yīng)用，能有效解決事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題。

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建線上系統(tǒng)，有效推動內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)展

現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)緩慢，各個管理平臺無法實現(xiàn)線上聯(lián)動，預(yù)算管理、資金支出管理、政府采購管理、項目建設(shè)管理、合同管理、資產(chǎn)管理六大經(jīng)濟(jì)模塊無法形成一套完整的信息化系統(tǒng)。區(qū)塊鏈技術(shù)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的運用有利于構(gòu)建統(tǒng)一的內(nèi)部控制線上系統(tǒng)，推動內(nèi)部控制流程的自主運行，提高工作效率，加快內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程。例如，在資產(chǎn)管理模塊中，包括預(yù)算、采購、驗收入庫、使用、盤點、調(diào)撥、處置、報廢更新等全過程管理，一方面運用區(qū)塊鏈分布式記賬技術(shù)，有關(guān)部門應(yīng)該建立一套完備的信息化資產(chǎn)管理系統(tǒng)，更好地了解現(xiàn)有資產(chǎn)情況，將資產(chǎn)管理系統(tǒng)與部門預(yù)算、政府采購、合同信息管理平臺、財務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)等信息系統(tǒng)對接，使資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息得到實時傳輸，保障各管理節(jié)點信息同步、完整和準(zhǔn)確，進(jìn)而消除各參與方在資產(chǎn)全過程管理的信任危機[ 9 ];另一方面利用區(qū)塊鏈的可追溯性，強化資產(chǎn)的日常管理，對因管理不善造成資產(chǎn)丟棄、隨意借用或出售的情況，資產(chǎn)管理部門可通過區(qū)塊鏈的時間戳技術(shù)，迅速查詢設(shè)備的經(jīng)手人，并結(jié)合現(xiàn)場情況給予責(zé)任人相應(yīng)的責(zé)任追究。同時，日常監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的問題及整改，落實責(zé)任人會在平臺公開并記錄，確保問題及整改的真實性、準(zhǔn)確性。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)節(jié)約時間成本，有效提高業(yè)務(wù)處理效率

事業(yè)單位資金支出管理涵蓋財務(wù)業(yè)務(wù)校驗、會計憑證審核、票據(jù)管理、財務(wù)數(shù)據(jù)追溯等內(nèi)容，運用區(qū)塊鏈的安全密鑰和時間戳技術(shù)有利于解決在財務(wù)原始數(shù)據(jù)錄入、財務(wù)報表準(zhǔn)確性、資產(chǎn)管理等方面的問題，減少時間成本，提高業(yè)務(wù)處理效率。具體而言：

一是提高財務(wù)原始數(shù)據(jù)錄入的效率與準(zhǔn)確性。事業(yè)單位財務(wù)業(yè)務(wù)審核包括原始票據(jù)的合法性、真實性，票據(jù)內(nèi)容的完整性，審批程序的規(guī)范性，審批人的法定性，審批權(quán)限的合規(guī)性等多方面的審核，是一個環(huán)節(jié)多、流程復(fù)雜、業(yè)務(wù)量大且具有重復(fù)性的工作，財務(wù)人員為此付出大量的時間和精力。區(qū)塊鏈技術(shù)最明顯的一個特征就是時間戳，當(dāng)這個特質(zhì)被用于財務(wù)管理時，可以通過各環(huán)節(jié)的不同時間戳對會計業(yè)務(wù)進(jìn)行實時校驗。從財務(wù)預(yù)算到業(yè)務(wù)報銷，通過讀取具有時間戳的會計信息，實時追溯業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的任何時間、地點、參與人等會計信息，及時驗證預(yù)算與實際業(yè)務(wù)支出是否存在出入，以及報銷業(yè)務(wù)的信息真實性，大大降低了會計過程中舞弊與差錯的可能性和風(fēng)險，有利于保障事業(yè)單位財務(wù)報銷的安全和真實性，同時大大提高了財務(wù)報銷的工作效率。

二是保證財務(wù)報表和報告的準(zhǔn)確性及實時性，滿足決策者需求。財務(wù)賬務(wù)處理最終要形成財務(wù)報表和財務(wù)報告，以便外部相關(guān)者和內(nèi)部管理者了解單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資產(chǎn)負(fù)債情況等信息。區(qū)塊鏈本身是一種分布式數(shù)據(jù)庫，財務(wù)報銷、記賬、付款等每一個流程均由區(qū)塊鏈技術(shù)自動生成，并自動保存在各個區(qū)塊中，即使發(fā)生數(shù)據(jù)篡改或人為舞弊，區(qū)塊中的原始數(shù)據(jù)都會留存，保障事后財務(wù)回溯有據(jù)可依。財務(wù)報表和財務(wù)報告編制人員可以依照管理要求從各個區(qū)塊中提取所需要的數(shù)據(jù)，編制財務(wù)報表并加以分析報告;管理者也可以在區(qū)塊中隨時查詢自己所需要的數(shù)據(jù)，且不必?fù)?dān)心數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，從而省時省力，提高了業(yè)務(wù)處理能力。

三是提高資產(chǎn)管理效率。區(qū)塊鏈的智能合約技術(shù)運用有利于提高資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)處理效率，進(jìn)而實現(xiàn)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)處理效率的提升。資產(chǎn)管理的目標(biāo)是全面掌握資產(chǎn)信息，合理使用資產(chǎn)，保證資產(chǎn)的安全和完整，避免資產(chǎn)的閑置與浪費。定期對資產(chǎn)進(jìn)行維修和維護(hù)，一方面對資產(chǎn)本身的壽命進(jìn)行延長，另一方面可以更高效地利用資產(chǎn)設(shè)備。運用區(qū)塊鏈的智能合約技術(shù)，精準(zhǔn)聚焦資產(chǎn)設(shè)備的申請及論證、審批及預(yù)算、采購及驗收、使用及維護(hù)等各環(huán)節(jié)參數(shù)，多角度對資產(chǎn)設(shè)備的管理、使用、維保等狀態(tài)進(jìn)行分析，并對使用異常動向?qū)崟r報警，及時鎖定，實現(xiàn)全流程透明使用和高效管理。利用區(qū)塊鏈技術(shù)的信息公開透明性，各管理節(jié)點能掌握全部資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息及資產(chǎn)使用狀況，以便及時做出調(diào)撥、維護(hù)維修或者處置報廢的申請;資產(chǎn)管理部門通過系統(tǒng)對各個節(jié)點提交的申請信息，及時進(jìn)行數(shù)據(jù)核查并現(xiàn)場驗證，既降低時間成本，又提升處置效率。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)簡化審批流程，提高管理效能和管理水平

一是簡化會計審批流程。會計工作本身不僅僅依靠一個部門，而是需要各部門聯(lián)合分工完成，各部門根據(jù)工作性質(zhì)的不同，往往在內(nèi)部管理的機制和分工上有所不同。由于部門間多次交接及審批容易造成數(shù)據(jù)的錯漏，區(qū)塊鏈去中心化的特點很好地解決了這個問題。利用區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化特點，管理系統(tǒng)扁平化，負(fù)責(zé)人盡可能地簡化交接和審批方面的手續(xù)，在節(jié)約時間成本的同時，可以更好地避免因為多次交接而導(dǎo)致的數(shù)據(jù)錯誤，從而更好地配合其他部門完成任務(wù)。

二是簡化預(yù)算編制工作及審批流程。不同于行政單位，事業(yè)單位的預(yù)算管理往往更偏向于公益性。行政單位的大多數(shù)活動都是為了更好地滿足社會的需求，而不是為了迎合市場，所以政府和國家財政撥款是它的主要經(jīng)濟(jì)來源。而事業(yè)單位則不限于簡單的社會服務(wù)，往往需要滿足單位、社會以及個人三方面需要，因此，它的資金來源更為廣泛，既有來源于政府財政撥款、上級單位撥款，又有單位業(yè)務(wù)活動取得的收入、科研活動取得的收入。資金使用多用途，不僅可以開展豐富多彩的單位活動，向國家繳納對應(yīng)的稅收，而且可以適當(dāng)扶持相關(guān)中小企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)一步提高企業(yè)的綜合競爭力。事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置有諸多內(nèi)設(shè)部門，每個部門又下設(shè)多個科室，涉及預(yù)算的編制和執(zhí)行的部門人員多。事業(yè)單位這些多元化的特征，導(dǎo)致事業(yè)單位的預(yù)算編制和執(zhí)行環(huán)節(jié)多、流程復(fù)雜。運用區(qū)塊鏈分布式記賬技術(shù)，將預(yù)算指標(biāo)分解到各個部門及人員，并明確其責(zé)任和任務(wù)，不需要其他層級人員監(jiān)控，預(yù)算指標(biāo)一經(jīng)確定和使用，就會被鎖定，不能更改和撤銷，既能防止超指標(biāo)使用經(jīng)費，又能提高執(zhí)行效率。運用智能合約技術(shù)，通過預(yù)算管理、財務(wù)核算和決算系統(tǒng)的信息共享以及多部門人員的共同參與，實現(xiàn)預(yù)算編制信息透明化、預(yù)算執(zhí)行不可更改[ 10 ]，避免在年底或其他驗收節(jié)點出現(xiàn)預(yù)算調(diào)整和追加預(yù)算等現(xiàn)象，確保財務(wù)決算工作的順利完成及業(yè)財融合的有效實現(xiàn)。

（四）區(qū)塊鏈技術(shù)防止數(shù)據(jù)信息被篡改，實現(xiàn)風(fēng)險管控全覆蓋

一是確保電子票據(jù)的真實性。當(dāng)前，電子票據(jù)已然成為會計界的新寵，但是它在帶來便捷的同時也存在許多不可忽視的弊端，其中最重要的是電子票據(jù)的真實性及一票多報現(xiàn)象。報銷是電子票據(jù)的一個重要使用途徑，但是隨著科技技術(shù)的不斷發(fā)展，篡改發(fā)票、多次打印等現(xiàn)象時有發(fā)生，一張電子票據(jù)往往可以用于進(jìn)行多次報銷，從而獲得大量非法資金，造成財務(wù)管理中的漏洞及國有資產(chǎn)的流失。財務(wù)系統(tǒng)與區(qū)塊鏈技術(shù)的相結(jié)合，大大提高了票據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性。區(qū)塊鏈所具有的時間戳就好比賦予了每張票據(jù)一個對應(yīng)的身份證，系統(tǒng)會自動識別已經(jīng)報銷過的電子票據(jù)，進(jìn)而杜絕多次報銷的現(xiàn)象。這種區(qū)塊鏈模式的財會制度，有利于營造一個清正廉明的工作環(huán)境，同時可以提高單位的報銷速度，進(jìn)而更好地保證單位的平穩(wěn)運行。

二是確保供應(yīng)廠商信息真實性，提高采購效率。隨著“放、管、服”政策的落實，事業(yè)單位政府采購的自主權(quán)隨之?dāng)U大，自主采購品目增加，采購限額增大，面對的供應(yīng)商增多，市場更廣。事業(yè)單位可以通過政府采購云平臺，運用區(qū)塊鏈技術(shù)的信息可追溯特點，隨時查看供應(yīng)商的信用信息、報價范圍、產(chǎn)品質(zhì)量、標(biāo)的物價格波動等諸多情況[ 11 ]。同時，運用區(qū)塊鏈技術(shù)點對點特點，實現(xiàn)“生產(chǎn)商—供應(yīng)商—前期購買者”一條鏈服務(wù)，進(jìn)一步了解標(biāo)的物生產(chǎn)信息、質(zhì)量信息、服務(wù)信息，據(jù)此選擇最適合的供應(yīng)商。一方面可以選擇到價優(yōu)物美的產(chǎn)品，避免預(yù)算虛高，節(jié)約采購成本，提高采購效益;另一方面規(guī)避采購風(fēng)險，確保采購過程的公正廉潔。

三是確保項目建設(shè)數(shù)據(jù)真實性，提高項目管理效率。就項目建設(shè)管理而言，包括項目可行性研究、項目投資概算、項目立項批復(fù)、項目招標(biāo)采購、合同鑒定、建設(shè)規(guī)劃手續(xù)辦理、各種稅費繳納、項目實施、項目監(jiān)督管理、項目進(jìn)度款支付、項目過程驗收和竣工驗收、項目交付使用、項目結(jié)算、財務(wù)決算等，環(huán)節(jié)多，涉及部門多，內(nèi)容廣，手續(xù)復(fù)雜，需要的材料多，耗時長，往往一個環(huán)節(jié)不順利就會影響整個項目的進(jìn)展[ 12 ]。運用區(qū)塊鏈分布式記賬技術(shù)，參與項目建設(shè)和管理的人員可以將自己所獲取的數(shù)據(jù)資料上傳到區(qū)塊鏈各區(qū)塊中，通過時間戳技術(shù)對上傳數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)記，防止數(shù)據(jù)被篡改;通過安全密鑰技術(shù)使這些數(shù)據(jù)成為公開信息，確保數(shù)據(jù)公開透明。同時參與項目建設(shè)和管理的人員可以了解并使用各個節(jié)點的信息資料，實現(xiàn)信息共享，如可查閱工程報建資料、工程建設(shè)進(jìn)度、工程質(zhì)量安全情況、工程進(jìn)度付款情況，也可以查詢相關(guān)審批流程流轉(zhuǎn)情況，為工程管理者管理決策提供快捷可靠的依據(jù)，不僅提高管理工作效率，而且提高了社會和經(jīng)濟(jì)效益。

同時，區(qū)塊鏈技術(shù)的運用有利于加強項目建設(shè)合同的管理，確保合同信息的真實性、準(zhǔn)確性。首先，項目建設(shè)前期階段完成需要簽訂合同，運用區(qū)塊鏈技術(shù)的信息可追溯性，合同各簽署參與方均在信息平臺上進(jìn)行實名認(rèn)證，信息平臺要與公安部門的公民網(wǎng)絡(luò)身份識別系統(tǒng)、市場監(jiān)督管理局的企業(yè)信息系統(tǒng)進(jìn)行對接認(rèn)證，保證用戶身份的真實性和唯一性[ 13 ]。其次，合同簽署后，運用區(qū)塊鏈技術(shù)的信息公開透明性，查看合同采購情況、合同實施情況以及資產(chǎn)驗收成果，并據(jù)此及時給供應(yīng)商付款。最后，運用區(qū)塊鏈技術(shù)的信息智能合約化對簽署的合同內(nèi)容數(shù)據(jù)進(jìn)行共享，及時了解合同執(zhí)行中存在的問題，杜絕合同及交易記錄“丟失、偽造、篡改”的可能，避免篡改、抵賴和違約行為發(fā)生，確保合同簽署及實施過程的數(shù)據(jù)安全，形成可用可信的契約環(huán)境，同時能有效維護(hù)司法效力。

五、結(jié)語

隨著技術(shù)革命及區(qū)塊鏈技術(shù)商業(yè)化的發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)在事業(yè)單位財務(wù)管理中的應(yīng)用已經(jīng)成為必然趨勢，基于區(qū)塊鏈去中心化、信息不可篡改且可追溯、信息公開透明、智能合約等特點，構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)，對簡化審批流程，提高管理效能和管理水平，實現(xiàn)風(fēng)險管控全覆蓋意義重大。但由于區(qū)塊鏈技術(shù)在事業(yè)單位財務(wù)管理中的應(yīng)用還處于探索階段，存在區(qū)塊鏈技術(shù)壁壘、技術(shù)漏洞、與現(xiàn)有制度整合成本較大等問題。因此，為解決這些問題，一方面政府應(yīng)加強制度頂層設(shè)計，規(guī)范區(qū)塊鏈技術(shù)在事業(yè)單位財務(wù)管理中的運用，確保其應(yīng)用等合法性，避免造成單位內(nèi)部信息的泄露;另一方面各事業(yè)單位應(yīng)加強技術(shù)性人才儲備，為單位構(gòu)建線上內(nèi)部控制平臺，推動區(qū)塊鏈與現(xiàn)有制度整合，創(chuàng)新內(nèi)部控制管理模式和手段等，防范舞弊，確保財產(chǎn)安全，促進(jìn)各事業(yè)單位治理能力現(xiàn)代化發(fā)展。

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