基于產(chǎn)品制造執(zhí)行過程的成本精細化管理模型研究

黃雪芹

（金航數(shù)碼科技有限責任公司 陜西省西安市 710002）

精細化管理是一種科學的企業(yè)管理理念，由著名科學管理家泰勒于1911年提出，其核心就是以最大限度地減少管理所占用地資源降低管理成本，杜絕動作、不良改正、制造過多、加工過剩、搬運不合理、在庫量過多、等待等各種浪費。在企業(yè)應用上，通過精細的思路，將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標逐步分解細化，落實到具體過程中，使企業(yè)的規(guī)劃和目標能有效地貫徹到每個經(jīng)營活動中，發(fā)揮作用。在此過程中，重點是切入要點，抓住經(jīng)營管理中的關鍵環(huán)節(jié)，找準關鍵問題、薄弱環(huán)節(jié)，并采用量化標準、考核制度、先進的技術、有效的工具，及時解決每階段問題，提高企業(yè)效率，使得企業(yè)追求更高效益，提升企業(yè)的競爭力。

隨著百年的進化發(fā)展，精細化管理理念已經(jīng)在企業(yè)的生產(chǎn)管理、質量管理、設備管理、物料管理、現(xiàn)場管理、成本管理上形成了對應的管理方法和實施步驟，但在不同階段，由于信息化水平、管理水平的不同，執(zhí)行的粒度又有不同，比如成本管理精細化，上世紀末，重點放在成本核算的精細化，采用各種技術手段將成本核算精確，但這往往是不夠的，事后的成本核算就算核算得分毫不差，也不能使得企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，即利潤最大化。因此提出了成本精細化管理要貫穿產(chǎn)品設計-計劃-采購-庫房-制造-交付各環(huán)節(jié)，必須要有事前計劃、事中控制、事后分析成本管理體系。本文也是在此基礎上，以某個制造行業(yè)企業(yè)為背景，提出了一個基于產(chǎn)品制造執(zhí)行過程的成本精細化管理模型，通過該模型工具，幫助企業(yè)提高成本管理水平。模型以“成本計劃、成本管控、成本核算”三大主線流程為基礎，從產(chǎn)品設計端開始進行成本計劃制定，在產(chǎn)品制造執(zhí)行過程中根據(jù)標準進行成本控制，事后細化核算粒度，核算出產(chǎn)品每個生產(chǎn)過程環(huán)節(jié)的成本，并實時與成本計劃對比分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，優(yōu)化流程，提高企業(yè)盈利水平，最后通過內部結算及考核機制，加強企業(yè)內部部門員工的成本意識。

1 成本精細化管理模型

成本精細化管理模型分三層：成本計劃、成本管控和成本核算。

成本計劃以產(chǎn)品標準成本核心，根據(jù)每年年度經(jīng)營目標（即銷售預算），形成產(chǎn)品零組件、部裝、總裝、交付階段成本要素的年度目標成本。功能模塊包括：標準成本管理、成本預測、成本計劃。

成本核算以產(chǎn)品制造執(zhí)行過程為基礎，按實際發(fā)生的工時、材料、費用進行批產(chǎn)、科研、工裝等生產(chǎn)訂單的實際成本核算。功能模塊包括：成本歸集、成本核算、成本報表。

成本管控，對比分析標準成本和實際成本的差異及差異處理，實現(xiàn)在產(chǎn)品制造過程中進行事中成本控制，制造完成后進行事后的成本分析、考核。功能模塊包括：內部結算、成本分析、成本考核。

模型結構圖如圖1所示。

圖1：成本精細化管理模型結構圖

2 成本計劃模塊設計

2.1 標準成本管理

標準成本是指在正常和高效率的運轉情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實際發(fā)生的成本，是有效經(jīng)營條件下發(fā)生的一種目標成本。標準成本按其制定所依據(jù)的生產(chǎn)技術和經(jīng)營管理水平，分為理想標準成本和正常標準成本，在標準成本系統(tǒng)中廣泛使用正常標準成本。

模型設計中的標準成本管理是先依據(jù)工時定額、材料定額、物料價格和小時費用率計算零件的工時成本和材料成本，再按照BOM結構進行路線車間成本橫向卷積及父子層級結構的縱向卷積，最終形成組件、部件、產(chǎn)品的標準成本。支持按版本制定，同一產(chǎn)品根據(jù)不同條件制定多個版本的標準成本。

從該設計上看，標準成本的正確性主要依賴于產(chǎn)品BOM結構的完整性和穩(wěn)定性、工時定額和材料定額制定的準確度。

BOM結構要求：

（1）BOM需包含產(chǎn)品、部件、段位、站位、AO、組合件、零件、成品、標準件、原材料、工裝工具、工序信息；

（2）需清晰記錄父子結構、數(shù)量、主制單位、工藝路線、物料類型、外采/外協(xié)標識等信息，結構上不能斷層、不能死循環(huán)；

（3）BOM結構上的物料編碼為統(tǒng)一的物料編碼，唯一的、不能重復，不同牌號、規(guī)格、版本或狀態(tài)的物料應重新編制新的物料編碼，并且物料編碼能貫穿到產(chǎn)品生產(chǎn)計劃、采購、庫存、配送、制造、交付中；

（4）產(chǎn)品結構、數(shù)量、工藝路線等信息發(fā)生變更時，能將變更及時貫徹到生產(chǎn)中，保證產(chǎn)品設計端與生產(chǎn)端的結構一致。

工時定額要求：

（1）需按工序進行工時定額制定，任何一道工序只要有工人或設備操作，就得制定工時，比如：配送工序、檢驗工序、外協(xié)工序，都需要制定工時，且都是單件工時；

（2）返修、廢補等一次性計劃工時定額也需要制定，可單獨形成一次性計劃工時定額薄，保證工時定額的完整性。

材料定額要求：

（1）按部件、組件、零件或工序制定材料定額，材料定額中的零件物料編碼或原材料、成品、標準件的物料編碼與BOM中物料編碼保持一致；

（2）存在長期代料的物料，應在長期代料關系表中記錄清楚；

（3）材料定額中的定額為具體數(shù)量，不能含糊定義成“按需”，且單位為定額單位；

（4）返修、廢補等一次性計劃材料定額也需要制定，可單獨形成一次性計劃材料定額薄，保證材料定額的完整性。

物料價格即可以物料最后一次實際價也可以是計劃價、移動平均價、最高價，根據(jù)標準成本的應用場景而定，比如標準成本用于成本預測，可采用移動平均價，比較穩(wěn)定，用于審定價，可采用最高價，保證利潤最大化。小時費用率根據(jù)歷史三年實際小時費用率制定，粒度可到工序、工種級別。

標準成本核心算法：

? 零件材料費=材料定額*物料價格；

? 零件費用=小時費用費用率*工時定額；

? 零件廢品成本=廢品損失率*（零件材料費+零件工時費）；

? 零件成本=零件材料費+零件工時費+零件廢品成本；

? 組件成本=下屬零件（外購件）成本*裝配數(shù)量+組件工時費

具體標準成本管理模塊結構圖如圖2所示。

圖2：標準成本管理模塊結構圖

2.2 成本預測設計

成本預測，從銷售管理中獲取年度經(jīng)營目標，將經(jīng)營目標根據(jù)各產(chǎn)品的標準成本所占比例進行分解，得到各產(chǎn)品的年度經(jīng)營目標，扣除期間、管理、銷售等費用，得出產(chǎn)品制造的目標成本，即產(chǎn)品年度生產(chǎn)成本預測。

2.3 成本計劃

將產(chǎn)品的目標成本，按成本要素構成所占比例再次分解得出各成本要素目標成本，按BOM結構各層節(jié)點標準成本所占比例情況由上至下進行分解，直到分解到最底層節(jié)點，得出零件、組件、部件的目標成本。

3 成本核算模塊設計

3.1 成本歸集

基于產(chǎn)品制造執(zhí)行過程的成本核算，核心是在產(chǎn)品每個制造環(huán)節(jié)中實時計算該環(huán)節(jié)的材料成本和工時成本，再根據(jù)制造執(zhí)行過程的轉移關系將成本進行轉移，上一環(huán)節(jié)的成本作為下一環(huán)節(jié)的半成品，直至產(chǎn)品制造完成，成本也轉移到了產(chǎn)品制造過程中最后一個環(huán)節(jié)中，最終得出產(chǎn)品成本及各制造執(zhí)行環(huán)節(jié)的訂單成。在此過程中重點是要清晰記錄每一步制造執(zhí)行的扭轉過程，且順序不能亂，否者成本轉移就會存在斷層，最終轉移不到產(chǎn)品中。如果條件允許，可以考慮將此過程的成本歸集過程放入到MES中，避免系統(tǒng)間集成出現(xiàn)的功能和性能問題，提高歸集效率。

根據(jù)產(chǎn)品制造過程，成本歸集的過程環(huán)節(jié)點包括：車間執(zhí)行訂單領料、工序完工、工序分開、工序返修、工序報廢、工序廢補、完工入庫（包括零件完工入庫和產(chǎn)品交付入庫）、庫房返修、庫房報廢、庫房廢補、庫房移庫、配套核實，以及上述環(huán)節(jié)的逆向過程。而且每個環(huán)節(jié)記錄有嚴格的規(guī)范要求：

（1）車間執(zhí)行訂單領料，由于材料庫房出庫時，一般是批量出庫，因此一個出庫流水會對多個領料單，而領料單又對多條執(zhí)行訂單，因此需要將出庫金額分攤到每條執(zhí)行訂單中。設計上按照物料材料定額*執(zhí)行訂單零件數(shù)量所占的比例進行出庫金額的分攤。如果出庫不滿足，則為部分出庫，則可按執(zhí)行訂單已領料情況重新提請領料單，再次分攤。如果出庫過多，則將多余的金額在對應的執(zhí)行訂單中分攤。此環(huán)節(jié)最重要的是要清晰記錄出庫流水、領料單、執(zhí)行訂單的關系及分攤到執(zhí)行訂單中物料的數(shù)量、實際價、金額。領料調回同樣，要清晰記錄退料的入庫流水、退庫料單單、執(zhí)行訂單的關系及執(zhí)行訂單中物料的數(shù)量、實際價、金額。

（2）工序完工，需清晰記錄工序完工的執(zhí)行訂單、工序號、下達數(shù)量、完工數(shù)量、承接的執(zhí)行訂單、承接的工序號、是否是末工序及工序的單件實作工時（如果實作工時統(tǒng)計不了，可采用單件定額工時）。工序完工調回時，除記錄調回的執(zhí)行訂單轉移關系及調回的數(shù)量外，還需記錄完工時執(zhí)行訂單的完工數(shù)量、單件實作工時。

（3）工序分卡，需清晰記錄母卡執(zhí)行訂單和子卡執(zhí)行訂單的關系、母卡的數(shù)量、子卡的數(shù)量。

（4）工序返修，需清晰記錄原執(zhí)行訂單和返修執(zhí)行訂單的關系、原執(zhí)行訂單的數(shù)量、返修的數(shù)量。返修調回也需要給出原執(zhí)行訂單和返修執(zhí)行訂單的關系，用于成本再次轉回至原執(zhí)行訂單中。

（5）工序報廢，需給出報廢數(shù)量及對應報廢的產(chǎn)品批次號，以便將報廢成本分攤到產(chǎn)品對應的批次號的具體產(chǎn)品中。

（6）工序廢補，需記錄原執(zhí)行訂單和廢補執(zhí)行訂單的關系、原執(zhí)行訂單的數(shù)量、廢補的數(shù)量。

（7）完工入庫，包括零件完工入庫和產(chǎn)品交付入庫，需記錄入庫前執(zhí)行訂單的信息、入庫的庫房、庫房臺賬、入庫前執(zhí)行訂單的數(shù)量、入庫數(shù)量。

（8）庫房返修、庫房報廢、庫房廢補與工序返修、工序報廢、工序廢補類似，但原執(zhí)行訂單為庫房臺賬信息。

（9）庫房移庫，需記錄移庫前庫房臺賬信息及移庫后庫房臺賬信息。

（10）配套核實，指的是裝配階段的配套核實，從零件庫房配套零件或組件到裝配指令的執(zhí)行訂單中，因此要清晰記錄裝配指令的執(zhí)行訂單信息、零件庫房臺賬信息。

3.2 成本核算

產(chǎn)品制造執(zhí)行過程的成本核算采用逐步結轉分步法計算，按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟先計算半成品成本，再隨實物依次逐步結轉，最終計算出產(chǎn)成品成本。即從第一步驟開始，先計算該步驟完工半成品成本，并轉入第二步驟，加上第二步驟的加工費用，算出第二步驟半成品成本，再轉入第三步驟，依此類推，到最后步驟算出完工產(chǎn)品成本。具體過程如圖3所示。

圖3：產(chǎn)品制造執(zhí)行過程的成本核算過程

由于企業(yè)的間接費用、材料差異等費用，以月底為準，因此在月中的實際成本核算費用通過工時*小時費用率得出，僅用于成本管控使用，月底再將差異金額進行分攤到各執(zhí)行訂單中，得出執(zhí)行訂單的實際成本。

3.3 成本報表

通過材料消耗明細表、生產(chǎn)成本明細表、產(chǎn)成品明細表、在制品明細表、廢品損失明細表、生產(chǎn)成本匯總表等各類實際報表，方便企業(yè)掌握產(chǎn)品的實際成本、在制品、產(chǎn)成品情況。

4 成本管控設計

4.1 內部結算

企業(yè)要快速達到降本增效的效果，樹立成本意識和認識是非常重要，對應到具體量化的指標就是利潤，將企業(yè)制造部門都設置成利潤中心，采用標準成本作為企業(yè)內部結算的內部價格，部門每交付一個半成品/成品，則用內部價格結算，結算的金額為部門的收入，部門每月支出的費用，無論是材料費用、工時費用、半成品費用，都作為部門的成本，每月收入-每月成本就是部門的每月利潤，通過利潤分析及考核，加強內部部門員工的成本意識。

4.2 成本分析

成本分析通過產(chǎn)品標準成本和產(chǎn)品的實際成本的逐層各成本要素成本的對比分析，找出成本差異，分析以差異原因，是因為工程更改引起的差異，是定額制定不合理引起的差異，是小時費用率制定不合理引起的差異，還是制造過程中浪費導致的差異等，及時給出糾正措施，及時處理。

4.3 成本考核

成本考核設定成本考核指標及評分機制，對目標成本的實現(xiàn)情況和成本計劃指標的完成結果進行的全面審核、評價，得出各責任部門每月的評分結果和排名。通過此方法促使各責任部門對所控制的成本承擔責任，借此控制和降低各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

5 結束語

任何企業(yè)都是以盈利為目的，只有不斷地追求利潤，才能使企業(yè)在激烈地競爭環(huán)境中生存下來，而想得出利潤無非就是開源節(jié)流，因此為降低成本，企業(yè)采用了各種手段和方法，其中精細化管理是最有效地辦法。同時，隨著現(xiàn)代信息化、數(shù)字化技術的高速發(fā)展，企業(yè)中MES的應用已逐步成熟，在此環(huán)境下，引入成本精細化管理理念，將會達到事半功倍的效果。因此本文提出一個基于產(chǎn)品制造執(zhí)行過程的成本精細化管理模型，通過該模型工具，提高企業(yè)成本管理水平，降低了企業(yè)產(chǎn)品的成本，促進企業(yè)利潤增長。

此模型嚴重依賴制造執(zhí)行過程，如果企業(yè)的MES應用還處于起步階段，建議不采用該模型，否者會增加企業(yè)信息化管理負擔。