王建松

摘要：中小制造企業(yè)發(fā)展過程中往往重生產(chǎn)、銷售而輕財務會計管理，隱藏著潛在危機。問題主要表現(xiàn)為高管認知和眼界有限，忽視財務問題與管控;組織結(jié)構(gòu)簡化，缺乏稅務規(guī)劃;財會人員聘任不以專業(yè)為準，任人唯親;內(nèi)控機制和制度建立不完善，管理效率低下。因此，高管應高度重視，帶頭提升學習，推動優(yōu)化稅務規(guī)劃，強化內(nèi)部管理，支持制度規(guī)范執(zhí)行，提升管理質(zhì)量與管理效率。

關(guān)鍵詞：中小制造企業(yè);財務會計管理;對策

一、引言

中小制造企業(yè)是實體經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是建設現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的重要力量。國家高度重視中小微企業(yè)發(fā)展，在財稅金融、營商環(huán)境、公共服務等方面出臺一系列政策措施，中小企業(yè)營商環(huán)境不斷改善，總量規(guī)模不斷擴大，在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的作用日益顯著。根據(jù)我國《“十四五”促進中小企業(yè)發(fā)展規(guī)劃》顯示，2020年規(guī)模以上企業(yè)中，中小企業(yè)戶數(shù)90.9萬戶，占比95.68%，營業(yè)收入137.3萬億，占比60.83%，資產(chǎn)總額168.3萬億元，占比55.01%，地位作用突顯。在激烈的市場競爭環(huán)境下，中小制造企業(yè)創(chuàng)業(yè)維艱、先求存活，常常將生產(chǎn)效率、銷售業(yè)績優(yōu)先考慮，而忽視財務會計管理的重要性。作為抵抗風險能力偏弱的群體，中小制造企業(yè)如何調(diào)配好自身長短板，在開放的競爭市場中抓住機遇，持續(xù)存活下來并快速發(fā)展，其中最重要的就是公司中的管理問題，又以財務會計管理問題最為關(guān)鍵。中小制造企業(yè)資本小、資源少，如在財務會計管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，勢必對企業(yè)生產(chǎn)、銷售產(chǎn)生負面影響，將直接沖擊到企業(yè)運營效益。因此，本文將采取個案分析方式，探討中小制造企業(yè)的財務會計管理現(xiàn)況及問題，提出改進對策。

二、中小制造企業(yè)財務會計管理問題概述

相較于大型制造企業(yè)，中小制造企業(yè)個體規(guī)模較小，多屬勞動密集型產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營方式靈活多樣，市場競爭力不強，壽命期限較短。財務會計管理和中小制造企業(yè)生存與發(fā)展緊密相關(guān)，中小制造企業(yè)應始終保持謹慎的態(tài)度，從綜合性的系統(tǒng)思維加強會計監(jiān)督，從戰(zhàn)略上統(tǒng)籌規(guī)劃采取多方面的措施。綜合而言，中小制造企業(yè)財務會計管理中存在著以下問題。

（一）企業(yè)高管認知

企業(yè)高管認知關(guān)系著企業(yè)內(nèi)外風險掌控、企業(yè)現(xiàn)實運營的順暢以及未來發(fā)展的可持續(xù)性。從企業(yè)風險形成的原因來看，可分為由于主觀決策原因所構(gòu)成的主觀風險及由客觀原因影響而構(gòu)成的客觀風險。因財務會計而衍生的風險，大多是源于企業(yè)高管對于財務會計重要性及具體作業(yè)流程、規(guī)范的不正確認知所造成的主觀風險。中小制造企業(yè)高管迫于市場環(huán)境壓力，普遍更重視能夠帶來短期盈利的生產(chǎn)及銷售環(huán)節(jié)，而忽視了財務會計管理的保障作用。高管對財務會計基礎(chǔ)工作重要性意識淡薄，忽視相關(guān)行為規(guī)范、具體作業(yè)流程，使財務會計工作處于較低水平，衍生潛在經(jīng)營風險。而且，中小制造企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)不分的現(xiàn)象廣泛存在，導致管理者專業(yè)水平不高;領(lǐng)導集權(quán)、家族管理現(xiàn)象嚴重，內(nèi)部審計和內(nèi)部控制體系形同虛設，導致工作隨意沒有計劃、現(xiàn)金資產(chǎn)浪費嚴重。在此情況下，部分財務會計或業(yè)務相關(guān)人員極易受到利益驅(qū)使、原則性弱化，導致財務會計工作出現(xiàn)失誤，造成會計信息失真。

（二）企業(yè)稅務籌劃

企業(yè)稅務籌劃是企業(yè)在合規(guī)合法的前提下，針對企業(yè)經(jīng)營活動環(huán)節(jié)進行科學有效的籌劃，減少稅務壓力，增加企業(yè)經(jīng)濟收益。稅務籌劃與逃稅、偷稅、漏稅有著本質(zhì)區(qū)別，它是一種法律法規(guī)要求范圍內(nèi)的合法規(guī)劃手段。由于企業(yè)稅收籌劃的特殊重要性及復雜性，相關(guān)工作對從業(yè)人員的技能和知識要求越來越高。首先，納稅籌劃是集會計、稅法、財務管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性工作，涉及經(jīng)濟法、會計法、公司法、票據(jù)法、稅法、企業(yè)會計準則、刑法等諸多領(lǐng)域，這種能力廣大中小制造企業(yè)的高管和財務人員都難以具備，因此稅收籌劃工作難以做到精準細致。其次，企業(yè)對稅收管理風險的認知不夠，企業(yè)財務相關(guān)人員，尤其是企業(yè)管理決策層對稅務籌劃的認識程度不夠。企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是挖空心思偷稅漏稅，在這樣的思維導向上進行稅務籌劃存在著很大的風險。

（三）制度完備性

制度規(guī)范是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制的具體化，對本企業(yè)具有普遍性和強制性，是保障企業(yè)健康成長并走向成功的關(guān)鍵抓手。中小制造企業(yè)如要不斷發(fā)展壯大，必須建立完善的財務會計管理制度，營造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，才能夠保證企業(yè)長遠穩(wěn)定發(fā)展。中小制造企業(yè)內(nèi)部普遍缺乏合適的財務會計制度加以規(guī)范，極易引發(fā)會計信息失真、賬務處理不規(guī)范、會計工作缺乏監(jiān)督、會計工作缺乏謹慎性原則、記賬文件管理工作不規(guī)范等不良后果。同時，在我國先行的會計管理制度下，各級財政部門是實施外部會計監(jiān)督的主要部門，但對企業(yè)會計工作的監(jiān)督甚少涉及，而且中小企業(yè)接受財政、工商、審計、稅務等多頭部門監(jiān)督，各部門間缺乏聯(lián)動溝通，監(jiān)管數(shù)據(jù)難以共享，極易造成數(shù)據(jù)不統(tǒng)一、重復工作等問題。

（四）財務會計人員素質(zhì)

財務會計人員為企業(yè)組織體中的基本職位，需有特定專業(yè)技術(shù)人員任職，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展實時培訓提升素質(zhì)、與時俱進。中小制造企業(yè)由于其自身編制比較小，人員素質(zhì)將決定企業(yè)的發(fā)展命運。首先，中小制造企業(yè)多屬家族式企業(yè)，財務會計職位由親友等非專業(yè)人才擔任的現(xiàn)象十分普遍，素質(zhì)自然就參差不齊，影響企業(yè)正常發(fā)展。其次，中小制造企業(yè)的財務會計人員自身專業(yè)能力有限，只知道埋頭做賬，不知道是否存在涉稅風險;誤認財務就是核算，缺乏系統(tǒng)思考;財務工作相對獨立，忽視業(yè)務和財務工作的關(guān)聯(lián)融合;朝九晚五例行工作，參與決策與管理的主動意識欠缺;自我定位為企業(yè)有業(yè)務就做賬、沒有業(yè)務零申報的跟隨者角色。最后，中小制造企業(yè)針對財務會計人員的職業(yè)道德培訓、后續(xù)技術(shù)教育落實不力，人員整體素質(zhì)難以獲得有效提升，加劇了企業(yè)經(jīng)營風險。

（五）內(nèi)部管理

中小制造企業(yè)的內(nèi)部管理，往往以領(lǐng)導一言堂或是自然慣性為管理模式，企業(yè)創(chuàng)業(yè)期業(yè)務掛帥、營運順利為主，而易忽視科學規(guī)范經(jīng)營管理的重要性。中小企業(yè)的經(jīng)營管理問題在幾個方面具體呈現(xiàn)：現(xiàn)金管理方面，違反管理規(guī)定使用現(xiàn)金;資產(chǎn)管理方面，調(diào)撥不夠規(guī)范、報廢以及計價核算不規(guī)范，包括采購計劃管理較弱、實物資產(chǎn)采購方式不規(guī)范、實物資產(chǎn)調(diào)撥不規(guī)范、實物資產(chǎn)報廢處理不規(guī)范、計價核算管理不規(guī)范等;合同管理方面，合同調(diào)查不夠、合同內(nèi)容不規(guī)范、合同執(zhí)行調(diào)整不到位、合同臺賬管理不規(guī)范等;內(nèi)控制度方面，宣傳不到位、內(nèi)控標準不健全、落實內(nèi)控制度不到位等;預算管理方面，認識不夠到位、預算編制不實用、預算管理弱化。其中，企業(yè)會計內(nèi)部制約對于保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)、提高管理效率和保護資產(chǎn)的安全與完整具有重要的作用。中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問題，注意包括高層管理層對內(nèi)部控制的認識不足、企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境、企業(yè)內(nèi)控制度設計不完善、企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督和評價體系不完善、企業(yè)內(nèi)控信息手段落后等。

三、 個案企業(yè)分析

（一）個案企業(yè)情況簡介

個案企業(yè)A和B的基本情況及財務會計管理現(xiàn)狀總結(jié)如表1所示。

（二）個案企業(yè)存在的財務會計管理問題與對策

1. 企業(yè)高管認知

一是高管輕視財務能力養(yǎng)成。個案企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期股東擔任高管，未引入專業(yè)人員或無法找到專業(yè)人員輔助，以業(yè)務拓展為重心;高管所必須具備的基本財務、會計、稅法等知識技能，未納入高管的選任標準之中;組織結(jié)構(gòu)上力求精簡、降低用人成本，導致管理不當弊端發(fā)生。建議建立簡易股東會、董事會或管理層監(jiān)督機制，避免權(quán)力過于集中，并引入專業(yè)財會人士輔助。

二是對稅務規(guī)則的遵循心存僥幸。高管往往在初期經(jīng)營上先求存活的簡單意識下，普遍認為經(jīng)營應抓大放小，重視經(jīng)營結(jié)果而忽視財務會計相關(guān)的行為規(guī)范，后期企業(yè)發(fā)展中形成思維和行為慣性，一旦出現(xiàn)問題狀況直接影響資金正常運作。建議高管在企業(yè)初創(chuàng)期在企業(yè)內(nèi)外部明確企業(yè)經(jīng)營定位，對稅法、公司法、合同法建立認知正面態(tài)度，并嚴格配合遵循。

2. 企業(yè)稅務籌劃

一是相關(guān)稅務專業(yè)知識不足，且無能力判斷顧問公司所提供專案是否恰當。個案企業(yè)在創(chuàng)立之初依循財務代理公司稅務籌劃建議，模板化的建議難以覆蓋企業(yè)經(jīng)營全貌，缺乏針對性，造成進口免稅、研發(fā)費用加計扣除等優(yōu)惠未能及時享受。建議企業(yè)創(chuàng)立之初多方位收集資料，明確公司定位及自身權(quán)益，綜合評估專業(yè)咨詢顧問公司提案，也可以聘用或委托外部專家協(xié)助開展。

二是來往企業(yè)稅務資質(zhì)及交易流程未規(guī)劃。由于在競爭市場存活下來已非常辛苦，中小制造企業(yè)普遍沒有中長期規(guī)劃的意識觀念，同時高管沒有相關(guān)經(jīng)歷、豐富資源提供，故企業(yè)對未來財務稅務管理上規(guī)劃更是茫然。個案企業(yè)來往企業(yè)的稅務資質(zhì)未按規(guī)范執(zhí)行到位，在交易進行中方便行事，后續(xù)經(jīng)營中并未持續(xù)改善，隱性稅務風險長久累積，在業(yè)務增長掩蓋下而不自知。建議明確根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營項目，規(guī)范交易流程，關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價不合理做特別納稅調(diào)整，將必要的稅務成本計算清楚，并讓業(yè)務銷售清楚合理報價，切勿因小失大。

3. 制度完備性

一是未明確業(yè)務規(guī)范。個案A企業(yè)業(yè)務部門與財會部門未深度溝通，相關(guān)業(yè)務規(guī)范不全，交易過程中影響合同簽訂、發(fā)票開具以及回款快慢。建議業(yè)務部門與財會部門加強溝通，完善業(yè)務規(guī)范，確保各項收入應收盡收、及時入賬。

二是人員任用任人唯親。個案企業(yè)存在人員高管親屬入職的問題，極易造成組織冗員、管理困擾。建議制定人力需求單，相應職務說明書詳加表述，并核算人力成本。

三是財務導向管控制度缺乏。個案企業(yè)A重大項目實施中，未對材料成本、人員費用等進行對標管控，在大量墊資情況下極易造成資金鏈緊張;個案企業(yè)B業(yè)務端數(shù)據(jù)提供不實時，財會部門無管控權(quán)限，相關(guān)部門物控、采購難以及時調(diào)整。建議強化財務導向管控，包括進度控制、毛利控制及資金控制，對經(jīng)營各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的業(yè)務進行數(shù)據(jù)化，確?？梢酝ㄟ^數(shù)據(jù)來進行評價，為公司決策提供及時有效的依據(jù)。

4. 財務會計人員素質(zhì)

一是財會專業(yè)人力不足。中小制造企業(yè)在人才取得上相對劣勢，財會專業(yè)人力不足是中小制造企業(yè)的普遍現(xiàn)象。傳統(tǒng)財會人員信息渠道受限，加上企業(yè)高管對財會不重視、任用親信、不以專業(yè)為優(yōu)先考慮，往往致使企業(yè)內(nèi)財務管控功能嚴重失衡。建議設計相關(guān)部門間工作接口機制，要求重大戰(zhàn)略項目財會人員必須共同參與，財會人員主動參與跨部門深度溝通，并實施轉(zhuǎn)任調(diào)崗制度讓人員換位思考。

二是不分析報表。財會人員不分析報表、沒有自我提升意識是中小制造企業(yè)會計人員普遍現(xiàn)象。伴隨我國金稅四期系統(tǒng)的即將上線，對財會人員的賬務數(shù)據(jù)統(tǒng)合分析能力提出更高要求。建議企業(yè)強化內(nèi)部財會人員培訓，并與正規(guī)會計師密切咨詢。

三是報表失真。財會人員對費用成本認定、科目創(chuàng)建的界定模糊不清，加上在切實遵守會計準則規(guī)范的同時面對企業(yè)運營實務上白條支出過多的問題，增加會計作業(yè)的困擾，以至于報表失去真實及有效性。建議短期內(nèi)通過引入第三方（會計師事務所或管理顧問公司）代理或輔導幫助財會人員觀念和技術(shù)提升。

5. 內(nèi)部管理

一是庫存管理、物料管控不當。由于業(yè)務流程未加規(guī)范、部門間協(xié)調(diào)不力，業(yè)務訂單沒有規(guī)范管控，延伸出種種問題，對利潤造成大的影響沖擊。建議建立預警制度，跨部門互相稽核確認。

二是交易沒有買賣合同或內(nèi)容不正規(guī)。買賣合同沒有落實重視合規(guī)合法性，遇到賬務審計的需要提示說明時，無法及時補漏數(shù)據(jù)，且交易糾紛發(fā)生時，企業(yè)權(quán)利無法伸張或難以爭取應有利益。建議制定各式合同模板，方便交易過程中修改，部分差異商品交易條件，應增補附件不可遺漏。

四、結(jié)語

本文結(jié)合企業(yè)個案分析，概述了當前中小制造企業(yè)財務會計管理存在的問題，并提出對策建議，深化了大家對中小制造企業(yè)財務會計管理工作的認識。中小制造企業(yè)多以技術(shù)或業(yè)務驅(qū)動而創(chuàng)業(yè)，對財務會計管理的認知存在先天不足，稅收籌劃簡單粗糙，制度建設先天模糊不清、缺乏規(guī)范，財務會計人員專業(yè)能力不足，內(nèi)部控制體系不完善，部門間協(xié)調(diào)整合不順暢，難以對潛在財務風險進行提前管控和預防。未來，中小企業(yè)高管應主動強化財務管理意識，完善公司治理結(jié)構(gòu)，做好合理合法的稅務規(guī)劃，完善財務管理制度，提升會計人員素質(zhì)，改善企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量，以確保企業(yè)合規(guī)合法可持續(xù)發(fā)展。

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