吳悅

一、案例背景

國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)承擔(dān)著國家及地方儲(chǔ)備糧油的收購、保管和輪換工作，企業(yè)收購、保管和輪換均按相關(guān)政策規(guī)定享受財(cái)政利息、費(fèi)用補(bǔ)貼、收購資金借貸于國家政策性銀行，具有業(yè)務(wù)政策性強(qiáng)，資金運(yùn)行封閉等特點(diǎn)，正是由于企業(yè)職能履行的重要性和業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的特殊性，對國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)的監(jiān)管更應(yīng)被重視。2021年9月審計(jì)單位對基層國有糧食購銷企業(yè)開展審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否存在財(cái)政違紀(jì)違法行為，并對糧食購銷企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、核算特點(diǎn)、舞弊形式都詳細(xì)了解后，開展了本次審計(jì)任務(wù)。

二、審計(jì)過程及發(fā)現(xiàn)

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段

為避免耗費(fèi)過多精力或是遺漏審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)組事先商討了工作計(jì)劃。首先，在人員配置上，根據(jù)業(yè)務(wù)需要和每個(gè)成員的特長將所有成員分成兩組，各組組長由資歷較高并且能力較強(qiáng)的兩人擔(dān)任，各組成員由組長根據(jù)任務(wù)需要挑選;其次，在時(shí)間安排上，先安排一組成員在被審計(jì)單位開展預(yù)審，一周后另一組成員進(jìn)駐被審計(jì)單位，預(yù)審階段須熟悉被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性、業(yè)務(wù)循環(huán)具體流程、收入支出規(guī)模等，完成部分表格的填制工作和獲取部分合同資料等。在過程中，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)在財(cái)務(wù)核算方面的準(zhǔn)確性、費(fèi)用支出有無異常、重大決策是否符合程序、投標(biāo)采購等事項(xiàng)的規(guī)范性，在糧食購銷企業(yè)舞弊的常見手段方面，如虛假收購套取資金、轉(zhuǎn)圈糧轉(zhuǎn)圈糧套取費(fèi)用、以舊頂新等，要加大審計(jì)力度重點(diǎn)防范。

（二）了解基本情況

審計(jì)進(jìn)組后先與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)經(jīng)理交談了解公司的基本情況，重點(diǎn)詢問公司業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)流程、主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成、成本費(fèi)用開支內(nèi)容，讓其介紹公司近年發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)效益如何，糧食企業(yè)改制后對公司經(jīng)營有何影響，并針對性地對某些環(huán)節(jié)進(jìn)行反復(fù)詢問。對方企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理也非常熱情地回答審計(jì)人員的詢問，還大談特談基層國企經(jīng)營的不易，并表示企業(yè)改制后引進(jìn)了先進(jìn)的管理制度，公司的經(jīng)營也是更加規(guī)范。通過這些談話，審計(jì)組對糧食購銷企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營狀況有了大致的了解。

（三）實(shí)地審查發(fā)現(xiàn)反常

該組審計(jì)人員在審查該公司庫存小麥拍賣時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司賬面沒有記載拍賣方支付的出庫費(fèi)收入，也沒有保管員記錄的出庫流水，更沒有出庫費(fèi)用。在查閱公司拍賣資料時(shí)，審計(jì)人員在一處合同上發(fā)現(xiàn)了拍賣方人員簽字為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)，并且在審查費(fèi)用支出時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)一筆還款記錄，記載了該公司向外部借款用于繳納糧食拍賣保金的事實(shí)。經(jīng)過一番的輪流詢問，公司財(cái)務(wù)經(jīng)理說出了自拍自賣庫存糧食的真相，核實(shí)了該公司自拍自賣、轉(zhuǎn)移公司財(cái)產(chǎn)私設(shè)小金庫的事實(shí)。

三、案例原由

經(jīng)過審計(jì)人員的不斷詢問，終于還原了事件的起因經(jīng)過。拍賣那年，公司得知鄰省的糧食市場比較緊俏，糧食價(jià)格也比本地市場高，公司打起了賺中間價(jià)格差的主意，畢竟把糧食運(yùn)去便是穩(wěn)賺不賠的買賣，為了把糧食合理地從公司運(yùn)出，想出了自拍自賣公司儲(chǔ)量糧食的方法，公司還通過社會(huì)借款籌集了拍賣的保證金。拍賣結(jié)束后，該公司把自家?guī)齑嫘←溍抗锒噘u出了一角錢，共獲取帳外收入130萬元，全部被企業(yè)部分領(lǐng)導(dǎo)層人員私自占為“小金庫”。

四、審計(jì)成果

鑒于檢查手段有限，審計(jì)組及時(shí)向上級領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)非常重視并決定將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)向紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行移交。紀(jì)檢監(jiān)察部門利用審計(jì)人員獲取的證據(jù)，在全面調(diào)查分析取證后，與該單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)人員進(jìn)行了談話，在事實(shí)證據(jù)面前，他們交代了隱匿收入不入賬的漏洞，違規(guī)設(shè)立、管理、使用“小金庫”。經(jīng)過此次審計(jì)之后，該單位全面清查“小金庫”涉及的各個(gè)方面并作出整改，相關(guān)人員也受到了批評教育。

五、案例啟示

審計(jì)過后，對審計(jì)人員來說是一次成功的審計(jì)案例，而對于被查處的人員來說卻是自身職業(yè)生涯的滅頂之災(zāi)，為杜絕此類事件的再次發(fā)生，不僅需要從業(yè)人員提升自身職業(yè)道德，還需企業(yè)完善自身內(nèi)部控制，通過權(quán)力相互制約讓違法行為行不通。另外，外部監(jiān)管機(jī)制也應(yīng)發(fā)揮作用，督促企業(yè)各項(xiàng)制度政策能夠有效執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)運(yùn)行。

（一）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能

本案例中，該企業(yè)賬面上沒有反映小金庫的任何記錄，可見會(huì)計(jì)核算的手續(xù)不健全、附件也有缺失，甚至故意幫助領(lǐng)導(dǎo)人員隱瞞違法事實(shí)，如果會(huì)計(jì)獨(dú)立核算的功能都不能保障，更不要說讓會(huì)計(jì)發(fā)揮監(jiān)督作用，那么公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)將大大增加。公司應(yīng)設(shè)置合理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，合理劃分各崗位職責(zé)，確保不相容崗位之間的獨(dú)立性，不能任由領(lǐng)導(dǎo)干部隨意指使;其次，應(yīng)發(fā)揮國企內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)督部門的作用，強(qiáng)化對業(yè)務(wù)的監(jiān)督和對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督，將監(jiān)督工作內(nèi)化于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中。

（二）健全內(nèi)部控制制度

國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)由于多年來受命于政策指令，企業(yè)管理的規(guī)范性并不高，傳統(tǒng)管理方式仍占據(jù)主要地位。公司缺乏有效的內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部“一言堂”現(xiàn)象較為嚴(yán)重，一些重大事項(xiàng)決策多由領(lǐng)導(dǎo)層說了算，從上到下缺乏內(nèi)部控制意識較為薄弱，特別是基層企業(yè)有些還未搭建有效的內(nèi)部控制制度，同時(shí)制度還缺乏配套的高素質(zhì)人員去執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度執(zhí)行還存在漏洞。因此，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，選撥高素質(zhì)的人才隊(duì)伍，促使企業(yè)各層級嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理的合理性與合法性，并積極配合內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，達(dá)到思想上不想腐、制度上不能腐的境界。

（三）提升外部監(jiān)督質(zhì)量

國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)承擔(dān)著糧食安全的大任，還需利用外部監(jiān)督為其加上雙重保險(xiǎn)。然而，目前對國有企業(yè)的外部監(jiān)督雖取得一定成效，但是外部監(jiān)督的深度和廣度有待進(jìn)一度拓展。例如，外部監(jiān)督人員未必了解糧食購銷企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和舞弊形式，若是沒有經(jīng)過一番深入的調(diào)查研究，便很容易被企業(yè)蒙混過關(guān)，而不能發(fā)揮外部監(jiān)管的作用，反而助長了基層企業(yè)的僥幸心理。因此，應(yīng)提升國有企業(yè)外部監(jiān)督質(zhì)量，利用績效審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)等現(xiàn)金審計(jì)手段實(shí)現(xiàn)針對性的審計(jì)監(jiān)管，同時(shí)可以發(fā)動(dòng)紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察等外部監(jiān)督力量，通過各部門各環(huán)節(jié)的聯(lián)動(dòng)配合，統(tǒng)籌兼顧地對國有企業(yè)進(jìn)行外部監(jiān)管。

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