劉亞飛

我國所頒布的新租賃準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則相對接，新租賃準(zhǔn)則的正式實(shí)施對我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開展產(chǎn)生了一定影響。新租賃準(zhǔn)則可以有效提升我國傳統(tǒng)租賃業(yè)務(wù)會計(jì)處理工作的合理性和適配性，在一定程度上提升了相關(guān)業(yè)務(wù)的處理效率和質(zhì)量?；诖?，本文對新租賃準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)管理所產(chǎn)生的影響進(jìn)行了淺析，在此基礎(chǔ)上提出了幾點(diǎn)應(yīng)對新租賃準(zhǔn)則的對策。

我國大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中都會涉及到租賃業(yè)務(wù)，租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方式會直接影響企業(yè)發(fā)展過程中財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，且會對企業(yè)每個(gè)經(jīng)營效益指標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃產(chǎn)生一定影響;新租賃準(zhǔn)則對準(zhǔn)則的適用范圍、租賃的內(nèi)涵和租賃的形式分別進(jìn)行了修改。目前，我國已有眾多學(xué)者研究以及分析了新租賃準(zhǔn)則所產(chǎn)生的影響。因此，本文在相關(guān)學(xué)者的研究基礎(chǔ)上淺析了新租賃準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)管理所產(chǎn)生的影響，并根據(jù)所產(chǎn)生的影響提出了幾點(diǎn)應(yīng)對新租賃準(zhǔn)則影響的措施。

一、新租賃準(zhǔn)則產(chǎn)生的主要變化

新租賃準(zhǔn)則的正式實(shí)施和發(fā)布，導(dǎo)致我國企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的處理工作發(fā)生了一定的變化，主要體現(xiàn)在拆分租賃和合并租賃兩方面。下文對拆分租賃和合并租賃所產(chǎn)生的變化進(jìn)行了淺析：

（一）拆分租賃

租賃業(yè)務(wù)包括單項(xiàng)合同單獨(dú)租賃、多項(xiàng)單獨(dú)租賃業(yè)務(wù)、涉及租賃業(yè)務(wù)以及非租賃業(yè)務(wù)。針對單項(xiàng)單獨(dú)租賃業(yè)務(wù)來說，新租賃準(zhǔn)則明確提出承租人和出租方要分別拆分每項(xiàng)單獨(dú)的租賃業(yè)務(wù)，拆分之后通過會計(jì)處理方式對單項(xiàng)單獨(dú)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。對多項(xiàng)單獨(dú)租賃業(yè)務(wù)來說，新租賃準(zhǔn)則明確提出承租人和出租人要拆解合同中所規(guī)定的租賃業(yè)務(wù)，在處理多項(xiàng)單獨(dú)租賃業(yè)務(wù)時(shí)要依據(jù)新租賃準(zhǔn)則的相關(guān)要求，其中所包括的非租賃部分計(jì)提要參考相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則。

（二）合并租賃

企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營過程中存在臨近時(shí)段具有多份簽訂合同的情況，且交易方是同一個(gè)企業(yè)或者是具有關(guān)聯(lián)的企業(yè)。根據(jù)新租賃準(zhǔn)則的相關(guān)要求，企業(yè)要合并臨近時(shí)段中所簽訂的每項(xiàng)合同，在合并之后根據(jù)新租賃準(zhǔn)則的相關(guān)要求統(tǒng)一處理臨近時(shí)段中簽訂的合同，這在一定程度上有效降低了企業(yè)合同處理工作的成本，提升了企業(yè)合同處理的工作效率和質(zhì)量。

二、新租賃準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)管理所產(chǎn)生的影響

（一）進(jìn)一步提升了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率

新租賃準(zhǔn)則對承租企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生了一定的影響，主要體現(xiàn)在根據(jù)承租企業(yè)運(yùn)營過程中不同的融資租賃業(yè)務(wù)以及經(jīng)營業(yè)務(wù)，利用不同的會計(jì)處理方式對資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)進(jìn)行處理，資產(chǎn)計(jì)入主要根據(jù)使用權(quán)，負(fù)債方計(jì)入主要根據(jù)租賃負(fù)債。所以，在新租賃準(zhǔn)則的背景下企業(yè)發(fā)展過程中的資產(chǎn)和負(fù)債都得到了進(jìn)一步的提升，且正向變動的資產(chǎn)和負(fù)債絕對值存在一定差異。比如，企業(yè)運(yùn)營過程中按期給付的租金中會包括一定的附加額，如利息等，使用權(quán)資產(chǎn)所計(jì)入的金額主要以初始成本中的計(jì)量結(jié)果為參考依據(jù)，這在一定程度上導(dǎo)致租金負(fù)債方最終的增加值要比財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)方增加值大。因此，負(fù)債和資產(chǎn)之間的比值是計(jì)算企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的主要方式，在新租賃準(zhǔn)則的背景下大大增加了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。但是，在企業(yè)短期的發(fā)展過程中看似企業(yè)的債務(wù)償還能力較弱，僅僅只是通過權(quán)責(zé)發(fā)生制中的財(cái)務(wù)指標(biāo)對企業(yè)運(yùn)營過程中的資產(chǎn)情況和運(yùn)營狀況進(jìn)行評估是缺乏科學(xué)性和合理性，在判斷以及評估企業(yè)資產(chǎn)情況和運(yùn)營狀況時(shí)既要參考財(cái)務(wù)指標(biāo)，又要考慮其他指標(biāo)。

（二）降低了企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

企業(yè)運(yùn)營過程中資產(chǎn)的上升小于負(fù)債的上升導(dǎo)致了資產(chǎn)負(fù)債率的提高，企業(yè)運(yùn)營過程中增加的所有權(quán)資產(chǎn)在一定程度上提升了總體資產(chǎn)，根據(jù)計(jì)量方法周轉(zhuǎn)額和總資產(chǎn)的比值為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可以得出，如果其他條件不變在一定程度上會降低企業(yè)運(yùn)營過程中的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。通常情況下企業(yè)運(yùn)營過程中資產(chǎn)管理效率的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)為不斷變動的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，企業(yè)運(yùn)營過程中不斷下降的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可以看出資產(chǎn)管理工作中存在一定的不足，資產(chǎn)管理的能力較低。企業(yè)要想調(diào)整自身運(yùn)營過程中的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，就要重視運(yùn)營過程中閑置資產(chǎn)的有效利用，以此有效降低新租賃準(zhǔn)則對企業(yè)總產(chǎn)額所產(chǎn)生的影響;與此同時(shí)，企業(yè)可以利用變賣等方式處理運(yùn)營過程中的閑置資產(chǎn)，以此進(jìn)一步提升自身的運(yùn)營收入，從而有效提升資金周轉(zhuǎn)率。

（三）進(jìn)一步增加了企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流量

新租賃法則中明確提出在變革之前承租企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支出主要以經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的支出為主，籌資活動現(xiàn)金流量的支出主要以融資租賃業(yè)務(wù)的支出為主，在變革之后籌資活動現(xiàn)金流量的支出要包括除兩種特殊情況的所有租賃活動。由于，新租賃準(zhǔn)則中摘除了支出項(xiàng)，所以在一定程度上增加了承租方企業(yè)經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量結(jié)余，且經(jīng)營活動中進(jìn)一步提升的現(xiàn)金流量結(jié)余充分體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營活動的發(fā)展方向。

（四）進(jìn)一步提升了會計(jì)處理的國際化意義

新租賃準(zhǔn)則在我國的正式實(shí)施，進(jìn)一步提升了我國會計(jì)處理的國際化意義。如我國油氣行業(yè)中的大多數(shù)巨頭企業(yè)已邁出國門、走向世界，如中石化和中石油等，國際投資者對我國油氣行業(yè)中巨頭企業(yè)的關(guān)注度越來越高，且新租賃準(zhǔn)則的正式實(shí)施有利于國外投資者準(zhǔn)確了解我國企業(yè)運(yùn)營過程中的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)在一定程度上為投資者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策奠定了數(shù)據(jù)支撐，為我國大型油氣企業(yè)接軌國際、有效融入國際環(huán)境奠定了一定的會計(jì)基礎(chǔ)。

（五）可以將企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債情況反映出來，有利于加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范

舊租賃法則背景下，企業(yè)運(yùn)營過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被放大了;而在新租賃準(zhǔn)則背景中，企業(yè)要在資產(chǎn)負(fù)債表中明確列示由經(jīng)營租賃方式所獲取的資產(chǎn)和支付需要。新租賃準(zhǔn)則的新規(guī)定在一定程度上消除了企業(yè)可以表外融資的機(jī)會，可以將企業(yè)運(yùn)營過程中真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債情況全面反映出來。并且，基于“三去一降一補(bǔ)”的監(jiān)管背景中，新租賃準(zhǔn)則的發(fā)布可以促進(jìn)我國國有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債約束機(jī)制的健全，可以進(jìn)一步提升監(jiān)督管理的質(zhì)量，可以對企業(yè)因表外融資而增加隱性債務(wù)的行為進(jìn)行有效防范。與此同時(shí)，新租賃準(zhǔn)則明確提出在租賃期間以及租賃支付的過程中要對租賃方的實(shí)際需求進(jìn)行重新評估，要深入且全面地分析“租”和“買”對自身發(fā)展所產(chǎn)生的實(shí)際影響，業(yè)務(wù)部門要為需求評估工作提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，且要進(jìn)一步提升合同管理工作的水平。另外，在新租賃準(zhǔn)則中的承租人增量借款利率可以將承租人的信用風(fēng)險(xiǎn)特征充分表現(xiàn)出來，在有效結(jié)合表外債務(wù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提升企業(yè)對現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動、債務(wù)結(jié)構(gòu)的評估水平，以此有效提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

三、企業(yè)合理應(yīng)對新租賃準(zhǔn)則的對策

新租賃準(zhǔn)則中新增了很多內(nèi)容，新增的內(nèi)容有針對租賃活動的判斷、租賃活動的識別和租賃期間的評估等，新增內(nèi)容所涉及的部門較多。所以，企業(yè)在新時(shí)代中的發(fā)展要重視租賃相關(guān)信息的了解和搜集，要緊跟時(shí)代的步伐對相關(guān)資訊進(jìn)行全面且深入的分析，要對租賃政策的變化趨勢進(jìn)行全面了解，以此在每個(gè)經(jīng)營活動中有效防范所遇到的各類風(fēng)險(xiǎn)。基于新租賃準(zhǔn)則，企業(yè)在發(fā)展過程中制定租賃財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃以及進(jìn)行決策的過程中，要對各個(gè)方面的問題進(jìn)行綜合考慮，要綜合衡量新租賃準(zhǔn)則對自身財(cái)務(wù)管理工作所產(chǎn)生的影響。

（一）深層且全面地解讀新租賃準(zhǔn)則

新租賃準(zhǔn)則對我國企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方式進(jìn)行了規(guī)范和完善，這在一定程度上提升了企業(yè)運(yùn)營過程中租賃業(yè)務(wù)會計(jì)處理方式的科學(xué)性和合理性。因此，企業(yè)在發(fā)展過程中要重視新租賃準(zhǔn)則中新內(nèi)容的了解和分析，要全面且深入地了解和分析租賃的新含義、變化的租賃界定、租賃合同的拆分和合并，以及有關(guān)會計(jì)處理方式的新規(guī)定。與此同時(shí)，企業(yè)在發(fā)展過程中要對因新租賃準(zhǔn)則內(nèi)部租賃業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的新變化進(jìn)行深入分析，并且企業(yè)要因地制宜地根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況和需求全面分析新租賃準(zhǔn)則對自身財(cái)務(wù)管理工作所產(chǎn)生的具體影響，要對新租賃準(zhǔn)則的新規(guī)定、基本原則以及關(guān)鍵內(nèi)容進(jìn)行全面且深入地的了解。企業(yè)在發(fā)展過程中要基于會計(jì)專家的建議和意見，在實(shí)際的業(yè)務(wù)會計(jì)處理工作中嚴(yán)格執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。具體來說，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理部門要公開討論新租賃準(zhǔn)則中的新要求和新規(guī)定，要對新租賃準(zhǔn)則中的會計(jì)處理方式、報(bào)表列表之間的差異以及數(shù)據(jù)信息披露的新要求進(jìn)行深入分析，以此有效提升企業(yè)適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則的能力。

（二）重視內(nèi)部會計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)

新租賃準(zhǔn)則對承租企業(yè)的影響較大，在新租賃準(zhǔn)則背景下租賃企業(yè)的業(yè)務(wù)會計(jì)處理方式發(fā)生了重大變化，且一些財(cái)務(wù)指標(biāo)同樣產(chǎn)生了相應(yīng)的變化。同時(shí)，新租賃準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員提出了新的要求。所以，企業(yè)在新租賃準(zhǔn)則的背景下要重視內(nèi)部會計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，以滿足新會計(jì)處理方式的實(shí)際需求。企業(yè)在發(fā)展過程中要根據(jù)財(cái)務(wù)管理工作的特殊性和實(shí)際需要，針對會計(jì)人員的不足在內(nèi)部開展定期的培訓(xùn)會，以此有效提升內(nèi)部會計(jì)人員的專業(yè)技能和綜合素養(yǎng)。

（三）進(jìn)一步提升自身風(fēng)險(xiǎn)管理的水平

新租賃準(zhǔn)則會對企業(yè)運(yùn)營過程中的租賃活動、租賃資產(chǎn)權(quán)利的風(fēng)險(xiǎn)披露產(chǎn)生一定影響，所以企業(yè)在發(fā)展過程中要進(jìn)一步提升自身風(fēng)險(xiǎn)管理的能力和水平。企業(yè)在新租賃準(zhǔn)則的背景中，要重視數(shù)據(jù)信息的公開披露，且在信息披露中要重視資產(chǎn)權(quán)利風(fēng)險(xiǎn)評估和管理的詳細(xì)公開，在發(fā)展過程中要意識到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。與此同時(shí)，企業(yè)要在內(nèi)部構(gòu)建科學(xué)且完善的風(fēng)險(xiǎn)評估預(yù)防機(jī)制，利用科學(xué)且有效的手段對運(yùn)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范和準(zhǔn)確識別。另外，企業(yè)要重視專業(yè)風(fēng)控人才的引進(jìn)，加大風(fēng)險(xiǎn)的投入力度，在內(nèi)部建立一支專業(yè)性極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防控隊(duì)伍，要對運(yùn)營過程中的所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識別，以此有效提升風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。

（四）不斷提升學(xué)習(xí)借鑒的能力

2016年國際會計(jì)準(zhǔn)則的理事會對國際租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理形式進(jìn)行了更新和改變，且西方發(fā)達(dá)國家基本適應(yīng)了租賃業(yè)務(wù)中會計(jì)處理方式的變化。而我國租賃業(yè)務(wù)要晚于西方發(fā)達(dá)國家，且缺乏先進(jìn)的租賃行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，租賃業(yè)務(wù)的水平要低于西方發(fā)達(dá)國家。所以，企業(yè)在新租賃準(zhǔn)則的背景中要進(jìn)一步提升自身的學(xué)習(xí)借鑒能力，要積極主動地學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國家解讀新租賃準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)以及開展會計(jì)處理工作的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)西方先進(jìn)國家應(yīng)對新租賃準(zhǔn)則變化的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以此有效提升企業(yè)適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則的能力和水平。

（五）重視重要數(shù)據(jù)信息的披露

企業(yè)在新租賃準(zhǔn)則的背景中，要重視重要數(shù)據(jù)信息的披露，在信息披露工作中要嚴(yán)格執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定和要求，以此同步轉(zhuǎn)變合作雙方的新租賃思維，為合作雙方開展有效的合作提供相應(yīng)的理論支撐。如果合作雙方?jīng)]有深入且全面地了解新租賃準(zhǔn)則，且沒有同步轉(zhuǎn)變新租賃思維，就在一定程度上增加了雙方合作的難度，會進(jìn)一步降低企業(yè)適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則的能力，對合作的質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。所以，企業(yè)在發(fā)展過程中要重視合作雙方的溝通和交流，要重視重要信息的披露。并且，企業(yè)要加強(qiáng)與外部的溝通和交流，以此促進(jìn)投資者對企業(yè)運(yùn)營發(fā)展實(shí)況的深入了解，為投資者創(chuàng)造良好的投資環(huán)境，以此有效提升合作的成功率。

（六）進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)

企業(yè)在新租賃背景中的發(fā)展要重視內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，要根據(jù)新租賃準(zhǔn)則的新變化和自身的實(shí)際需要對內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和完善。企業(yè)要在內(nèi)部構(gòu)建一個(gè)科學(xué)且統(tǒng)一的租賃合同管理系統(tǒng)，且要將現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)引入租賃合同管理系統(tǒng)中，以此有效提升租賃合同管理系統(tǒng)的運(yùn)行效率。同時(shí)，企業(yè)要依據(jù)現(xiàn)代信息管理模式的優(yōu)勢和特點(diǎn)管理、補(bǔ)充以及查詢運(yùn)營過程中所新增的租賃合同。另外，企業(yè)在新租賃準(zhǔn)則的背景中要根據(jù)新要求對內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制工作、數(shù)據(jù)信息以及租賃合同管理系統(tǒng)的實(shí)際需求進(jìn)行重新評估，以此有效適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則的新要求。

結(jié) 語

新租賃準(zhǔn)則明確提出在多樣化的情況中要拆分或者合并租賃合同，且新租賃準(zhǔn)則將承租企業(yè)的雙重會計(jì)模型轉(zhuǎn)變?yōu)榱藛我坏臅?jì)模型。同時(shí)，新租賃準(zhǔn)則明確指出企業(yè)在發(fā)展過程中要重視披露準(zhǔn)確且完整的數(shù)據(jù)信息，這在一定程度上提升了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，降低了企業(yè)運(yùn)營過程中的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，不斷增加企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)金流量，同時(shí)進(jìn)一步提升了我國會計(jì)處理的國際化意義，充分體現(xiàn)出企業(yè)運(yùn)營過程中的資產(chǎn)負(fù)債情況。所以，企業(yè)在新租賃準(zhǔn)則的背景下要重視以上指標(biāo)的變化，要多層次、全方位地解讀新租賃準(zhǔn)則，進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)管控的能力和水平，且在發(fā)展過程中要重視會計(jì)人才的培養(yǎng)和培訓(xùn)，以此有效應(yīng)對新租賃準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)管理工作所產(chǎn)生的影響。