胡萍

近年來，隨著各個(gè)行業(yè)的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也出現(xiàn)了前所未有的挑戰(zhàn)和困難，大量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)了嚴(yán)重的失誤和一系列的虛假審計(jì)報(bào)告等問題，隨著這些事件的不斷出現(xiàn)和產(chǎn)生，使社會(huì)群眾嘩然，更讓會(huì)計(jì)師業(yè)內(nèi)人士慚愧和痛心。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)的一系列問題，也讓社會(huì)各界對(duì)其行業(yè)的誠(chéng)信度與專業(yè)度產(chǎn)生了深度的懷疑，所以，改變?nèi)缃竦睦Ь常鉀Q當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量控制問題成為當(dāng)務(wù)之急。因此，本文將對(duì)如何解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問題進(jìn)行探究和分析。

在會(huì)計(jì)行業(yè)迅猛發(fā)展的過程中，也產(chǎn)生了一系列的質(zhì)量問題，使國(guó)內(nèi)外的審計(jì)環(huán)境逐漸趨于復(fù)雜化。在當(dāng)今會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展過程中，其問題主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理，會(huì)計(jì)師本身的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力以及相關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的行政監(jiān)管和對(duì)行業(yè)的監(jiān)督管理上。隨著一系列問題的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)行業(yè)的形象在人們的認(rèn)知中變得越來越差，為了解決這種現(xiàn)狀，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制，使會(huì)計(jì)師具有良好的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度，對(duì)其審計(jì)質(zhì)量的控制力度做進(jìn)一步的加強(qiáng)，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

一、審計(jì)質(zhì)量控制的意義

“質(zhì)量控制”主要指的是對(duì)審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行控制。通過對(duì)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量進(jìn)行控制進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)做進(jìn)一步的約束。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的審計(jì)質(zhì)量控制上，主要存在兩種含義，通常將其分為廣義和狹義兩種。審計(jì)質(zhì)量控制的廣義含義主要是將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)放在多種因素共同起作用的環(huán)境中，對(duì)其會(huì)計(jì)師的管理和注冊(cè)從多方面、多角度進(jìn)行考慮和探究，其中主要包括環(huán)境因素、審計(jì)對(duì)象因素、審計(jì)主體因素等，其審計(jì)的控制主體可以是政府機(jī)關(guān)單位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。審計(jì)質(zhì)量控制的狹義含義主要是指在制定一系列規(guī)章制度和實(shí)施一系列具體措施時(shí)，都是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為控制的主體來進(jìn)行審計(jì)控制的。在我國(guó)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展的過程中，其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制也是廣義上的審計(jì)質(zhì)量控制，它應(yīng)該是一個(gè)全面的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)，擁有完整的審計(jì)質(zhì)量控制制度，不僅要有全面的要素控制、全面的過程控制，還要擁有多層次的體系控制、多方位的制度監(jiān)管以及高效的控制力度。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制上，最主要的問題就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)質(zhì)量以及會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)水平能否滿足客戶以及社會(huì)的需求，而能否對(duì)會(huì)計(jì)師在工作過程中的工作質(zhì)量和最終結(jié)果進(jìn)行全面的分析和評(píng)價(jià)，在這兩個(gè)方面的質(zhì)量評(píng)價(jià)是不盡相同的。在審計(jì)工作的質(zhì)量控制過程中，其主要是通過會(huì)計(jì)行業(yè)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行判定和選擇的，例如，在對(duì)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的過程中，不僅是質(zhì)量的檢測(cè)過程，也是質(zhì)量結(jié)果的檢測(cè)過程，在這兩個(gè)不同的過程中，都應(yīng)該遵循相應(yīng)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的檢測(cè)。在審計(jì)過程中，審計(jì)結(jié)果的接受者主要是用人單位以及信息的使用者，當(dāng)以他們作為審計(jì)者時(shí)，其審計(jì)的主要標(biāo)準(zhǔn)將變?yōu)楸酒髽I(yè)的實(shí)際情況或是個(gè)人的實(shí)際需求去更好地滿足自身的具體需求，在此過程中審計(jì)的質(zhì)量就達(dá)到了預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)。在當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展過程中，其主要面臨的問題就是審計(jì)質(zhì)量的控制問題，因此，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展目標(biāo)主要就是解決審計(jì)質(zhì)量控制問題，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)行業(yè)的整體專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)，為社會(huì)各界的發(fā)展提供有力的支持。

二、審計(jì)質(zhì)量控制降低的危害

隨著審計(jì)質(zhì)量控制能力的降低，導(dǎo)致許多企業(yè)的會(huì)計(jì)師無法滿足當(dāng)今企業(yè)發(fā)展的需要，無法對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)以及企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r做到充分的了解，這也將使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等不夠準(zhǔn)確，進(jìn)而影響到企業(yè)所有者最終獲得的利益。在審計(jì)質(zhì)量控制失效的情況下，也給企業(yè)的投資者帶來大量的錯(cuò)誤信息，致使投資者會(huì)根據(jù)錯(cuò)誤的投資信息進(jìn)行最終的選擇，進(jìn)而使投資者在投資過程中的風(fēng)險(xiǎn)大幅度地提高，從而導(dǎo)致最終的決策失誤;審計(jì)質(zhì)量控制的失效也會(huì)大幅度降低審計(jì)單位的信譽(yù)度，使投資者對(duì)其產(chǎn)生嚴(yán)重的懷疑，更有甚者會(huì)讓投資者對(duì)其失去信心并將其列入黑名單;審計(jì)質(zhì)量控制的降低也將使國(guó)家無法擁有標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表來進(jìn)行參考，更需要制定更多的相關(guān)稅收法律和法規(guī)，這也使國(guó)家制定的一系列稅收法律等政策出現(xiàn)偏差和不合理的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致社會(huì)資源配置無法合理地進(jìn)行和發(fā)展，不能對(duì)資源進(jìn)行有效的分配;與此同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量控制的降低也將使得會(huì)計(jì)造假行為層出不窮，并且無法對(duì)其進(jìn)行及時(shí)地遏制，這將使整個(gè)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)失去信心，也會(huì)間接地促成會(huì)計(jì)行業(yè)整體素質(zhì)低下狀況的產(chǎn)生，進(jìn)而形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，為整個(gè)社會(huì)的發(fā)展帶來嚴(yán)重的阻礙。因此，可以看出審計(jì)質(zhì)量控制的失效，對(duì)投資者、上市公司等大部分企業(yè)和企業(yè)從業(yè)人員產(chǎn)生了嚴(yán)重的危害，也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以及相關(guān)資本市場(chǎng)等的發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的阻礙，更給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來嚴(yán)重的危害。所以，對(duì)于一個(gè)國(guó)家的發(fā)展，一個(gè)民族的復(fù)興以及個(gè)人的投資收益而言，我們都需要對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制體系中所存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)的分析和研究，進(jìn)而根據(jù)其產(chǎn)生問題的原因來提出相應(yīng)合理的計(jì)劃和策略，使得我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制能夠高效發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺少合理的內(nèi)部管理

當(dāng)前，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所都擁有股東大會(huì)制度，但很少有會(huì)計(jì)師事務(wù)所能將股東大會(huì)制度進(jìn)行合理安排和運(yùn)用，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是將股東大會(huì)的舉行流于表面的形式，其實(shí)質(zhì)仍然是股份高的股東擁有主要的話語權(quán)和決定權(quán)，而一般的事務(wù)所的管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)和決策權(quán)都在大股東的手里，這也導(dǎo)致大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)了絕對(duì)壟斷權(quán)的現(xiàn)象，這也使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難保持住相對(duì)獨(dú)立的地位，從而直接影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督和控制。除此之外，當(dāng)今許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基礎(chǔ)內(nèi)部設(shè)施和內(nèi)部機(jī)構(gòu)建立仍然不夠完善、不夠合理，并沒有根據(jù)具體工作人員的具體工作性質(zhì)來進(jìn)行細(xì)致的劃分，許多的審計(jì)人員在工作中不僅要接業(yè)務(wù)、做審計(jì)，也要談業(yè)務(wù)和裝訂報(bào)告等，所有與審計(jì)相關(guān)的工作由審計(jì)人員親自完成，這也對(duì)審計(jì)人員形成很大的壓力，使得許多的會(huì)計(jì)師為了接任務(wù)工作而忽視了對(duì)質(zhì)量的控制，甚至對(duì)審計(jì)工作的公平、公正以及客觀的原則也產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺少完善的控制制度

當(dāng)前許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺少完善的審計(jì)質(zhì)量控制體系，并且缺少與相應(yīng)業(yè)務(wù)規(guī)模相匹配的質(zhì)量控制監(jiān)管部門，這將在很大程度上降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的執(zhí)行能力，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量過低，無法滿足社會(huì)發(fā)展的需求;缺少相應(yīng)的監(jiān)管部門也將導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量缺少嚴(yán)格的審核標(biāo)準(zhǔn)，這將直接影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量審核的執(zhí)行力度。并且，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)的過程中并沒有根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)規(guī)格和審計(jì)程序來對(duì)企業(yè)需要的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，這也將直接導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)一系列的問題，并且也嚴(yán)重地違反了國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低不一

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的控制過程中，既要根據(jù)服務(wù)對(duì)象的具體需求來對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格的要求，也要使會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)水平和業(yè)務(wù)能力符合客戶的需求。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，對(duì)人才的需求也產(chǎn)生了很大的缺口，這導(dǎo)致人力資源緊缺現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，因此，高水平的會(huì)計(jì)師也產(chǎn)生了嚴(yán)重的緊缺，這將直接影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的控制標(biāo)準(zhǔn)。在當(dāng)今的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，許多的會(huì)計(jì)師只是處于中等水平的階層，面對(duì)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師擁有較高質(zhì)量的要求也將無法實(shí)現(xiàn)。并且，部分會(huì)計(jì)師不僅缺少專業(yè)的技術(shù)能力，也缺少良好的個(gè)人素質(zhì)，對(duì)工作缺少責(zé)任意識(shí)和自主意識(shí)，面對(duì)較為困難復(fù)雜的工作就產(chǎn)生了退縮怠慢的態(tài)度，挑戰(zhàn)意識(shí)過于薄弱。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師擁有的審計(jì)報(bào)告，其在質(zhì)量上仍然存在著較大的差異性，這也將是直接影響審計(jì)質(zhì)量控制的重要因素之一。

四、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的具體措施

（一）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理層的結(jié)構(gòu)

當(dāng)前，由于大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東權(quán)利過度集中，這使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展受到了嚴(yán)重的阻礙，因此，在這種情況下我們需要對(duì)其法人結(jié)構(gòu)進(jìn)行具體的調(diào)整和分工，將公司的主要領(lǐng)導(dǎo)權(quán)在進(jìn)行集中分配的同時(shí)也要進(jìn)行適當(dāng)合理的分散，進(jìn)而高效地將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展融入到當(dāng)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該設(shè)立相應(yīng)合理的相關(guān)部門與機(jī)構(gòu)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的構(gòu)成分為：審計(jì)部、后勤部、業(yè)務(wù)部，進(jìn)而保證工作人員的工作能夠互不影響，也更能使各部門間的工作更加協(xié)調(diào)，還可以讓審計(jì)質(zhì)量的控制更加高效有序地進(jìn)行，使得與審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)的一系列內(nèi)容也都能得到相應(yīng)的完善。

（二）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管制度

在提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的控制過程中，需要具備完善的質(zhì)量控制，也需要健全與質(zhì)量控制相關(guān)的一系列制度體系，使工作人員在工作過程中做到有據(jù)可依，有獎(jiǎng)有罰，在提高工作人員工作責(zé)任意識(shí)的同時(shí)，也能提高工作人員的工作熱情。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要制定科學(xué)、合理的制度體系，使其具有高效的實(shí)踐性能，在此期間，也要制定相應(yīng)的復(fù)合型管理制度，對(duì)其審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面的檢測(cè)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量水平得到大幅度的提高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要根據(jù)相應(yīng)的規(guī)章制度使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終的責(zé)任，受到會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師分配任務(wù)的人員，需要自覺地承擔(dān)起質(zhì)量控制制度最終的運(yùn)作和實(shí)施，而其中相關(guān)的工作人員也要能夠有全面的專業(yè)素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)，按照相應(yīng)的要求來履行自身的責(zé)任和義務(wù)。

（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)人員的培訓(xùn)

隨著社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的質(zhì)量需求越來越高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)今的首要任務(wù)就是提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和個(gè)人素質(zhì)修養(yǎng)，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要設(shè)立相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)來對(duì)專業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)和調(diào)整，為相關(guān)的人員提供專業(yè)的專家培訓(xùn)團(tuán)隊(duì)和提供豐富充足的培訓(xùn)資源和培訓(xùn)環(huán)境，對(duì)其進(jìn)行上下業(yè)務(wù)的全面指導(dǎo)和培養(yǎng)，并且，也需要對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員給予積極的鼓勵(lì)和支持，鼓勵(lì)其學(xué)習(xí)與專業(yè)相關(guān)的知識(shí)，進(jìn)行深造。同時(shí)，也需要注意相關(guān)人員的學(xué)習(xí)情況和學(xué)習(xí)質(zhì)量，對(duì)其學(xué)習(xí)成果進(jìn)行定期的檢查，進(jìn)而保證可以將培訓(xùn)資源利用到最大化。

（四）加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管控制力度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)國(guó)家頒定的相關(guān)法律法規(guī)來制定相應(yīng)的規(guī)章制度，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)政部門、審計(jì)部門、監(jiān)管部門以及注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等部門都需要制定相應(yīng)的制度，來使其具備會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政監(jiān)督權(quán)利以及行業(yè)監(jiān)管的職責(zé)，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行多方位的監(jiān)管，通過這種多頭監(jiān)管的方式，來提高審計(jì)質(zhì)量的控制力度，去提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。在事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量的控制過程中，主要是通過內(nèi)部質(zhì)量控制制度、審計(jì)項(xiàng)目的過程控制、審計(jì)人員的控制等幾個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行控制。在當(dāng)前審計(jì)行業(yè)的質(zhì)量控制過程中，對(duì)其起到監(jiān)管約束作用的主要是政府的監(jiān)管、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管以及社會(huì)各界的監(jiān)督。

結(jié)語

總而言之，近年來我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)在發(fā)展中出現(xiàn)了許多的問題，在其審計(jì)質(zhì)量的控制上也不容樂觀，會(huì)計(jì)行業(yè)中存在的問題并不是突然出現(xiàn)的，而是經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的累積而逐漸形成的，因此，想要改變當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的問題，加強(qiáng)其審計(jì)質(zhì)量的控制，需要逐一對(duì)這些問題做進(jìn)一步的整改和優(yōu)化。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的外部空間環(huán)境和會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制及審計(jì)約束環(huán)境都對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量控制有一定的約束。并且，外部空間環(huán)境具體又包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境以及社會(huì)文化環(huán)境等諸多因素，從而更難去協(xié)調(diào)工作，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的社會(huì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制制度對(duì)保障投資者的利益、維護(hù)市場(chǎng)各行業(yè)行為的公平公正都起著至關(guān)重要的作用。