預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在核算上的差異探討

王 珣

（北京紅牛飲料銷售有限公司青島分公司 山東青島 266000）

行政事業(yè)單位及各類非營(yíng)利組織等，都是為公眾服務(wù)，不以營(yíng)利為目的，往往采用預(yù)算會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。該方式可以保障專項(xiàng)資金?？顚Ｓ?，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的有效管理。而企業(yè)大都是以盈利為目的的營(yíng)利性組織，企業(yè)財(cái)務(wù)管理往往采用企業(yè)會(huì)計(jì)方法。該方法可以對(duì)企業(yè)的資金流向進(jìn)行管理，也能很好地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。為了更好地對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行區(qū)分，發(fā)揮各自在不同領(lǐng)域的作用，提升會(huì)計(jì)核算的效率和水平，本文詳細(xì)從會(huì)計(jì)核算的角度對(duì)二者進(jìn)行比較。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和特點(diǎn)分析

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和特點(diǎn)

在我國(guó)，預(yù)算會(huì)計(jì)是一種專業(yè)的會(huì)計(jì)手段，是針對(duì)各級(jí)政府、各類事業(yè)單位及使用預(yù)算撥款的各級(jí)行政單位等的財(cái)務(wù)活動(dòng)、單位預(yù)算資金的移動(dòng)過程和結(jié)果，以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)性收支狀況進(jìn)行核算和監(jiān)督的管理過程。預(yù)算會(huì)計(jì)的突出特點(diǎn)是公共性、財(cái)政性和非營(yíng)利性。在這里，非營(yíng)利性是最為顯著的特點(diǎn)，主要是指預(yù)算會(huì)計(jì)的目的不在于盈利；公共性是指預(yù)算會(huì)計(jì)的主體（政府及社會(huì)公共部門）、核算對(duì)象（公共資產(chǎn)）、核算依據(jù)（公共實(shí)務(wù)）、考核指標(biāo)（公共經(jīng)營(yíng)成果）、目的（實(shí)現(xiàn)公共職能）都具有公共性質(zhì)；財(cái)政性是指預(yù)算會(huì)計(jì)和國(guó)家財(cái)政存在一定的資金隸屬關(guān)系。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與特點(diǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)是以企業(yè)為服務(wù)主體，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)中各項(xiàng)資金流動(dòng)為主要工作對(duì)象，通過相關(guān)技術(shù)手段提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的管理活動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)最顯著的特點(diǎn)就是盈利。作為財(cái)務(wù)管理的一種重要手段，企業(yè)會(huì)計(jì)目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，不僅對(duì)企業(yè)的管理具有推動(dòng)作用，而且還關(guān)系到當(dāng)前項(xiàng)目投資能否正常、順利進(jìn)行。企業(yè)會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和企業(yè)債務(wù)管理中發(fā)揮著不可替代的作用。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

從以上預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和特點(diǎn)分析來看，二者雖然有所不同，但是二者存在一定的聯(lián)系。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)制定和實(shí)施的目的都是更好地統(tǒng)一和規(guī)范會(huì)計(jì)工作，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，全面適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求；二者的制定都是以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》為基本準(zhǔn)則；二者在核算時(shí)，都是以會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量等為基礎(chǔ)展開的，使用相同的記賬方式，即借貸復(fù)式記賬法；二者在記賬的文字形式方面，都是采用中文形式為主，部分少數(shù)民族地區(qū)輔以當(dāng)?shù)厣贁?shù)民族文字。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的根本區(qū)別研究

當(dāng)前會(huì)計(jì)體系主要由預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)兩部分組成。盡管其密切相關(guān)，但又有很大的差異。從二者的內(nèi)涵可以看出，預(yù)算會(huì)計(jì)側(cè)重以非營(yíng)利為目的的事業(yè)單位、行政單位和財(cái)政單位等為主體，而企業(yè)會(huì)計(jì)側(cè)重以盈利為目的的企業(yè)為主體。二者服務(wù)主體性質(zhì)的差異成為兩者最根本的區(qū)別，造成了二者在處理財(cái)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的方式上產(chǎn)生根本的差別。本節(jié)先對(duì)二者的差別進(jìn)行歸納總結(jié)，如表1所示。

表1 預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別歸納表

宏觀了解和把握兩者的區(qū)別，有利于根據(jù)二者的特點(diǎn)，開展相應(yīng)的核算工作。但是在具體的賬務(wù)處理過程中，僅此還不夠，還需要了解兩者在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的區(qū)別。以下利用表格的形式，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)所使用的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行比較分析，如表2所示。

表2 預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)使用的科目對(duì)比表

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在核算上的差異

通過以上分析可知，預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)除了主體不同之外，在科目設(shè)置上也存在不同，尤其在核算上的差異比較明顯，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）核算基礎(chǔ)的差異

預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象不同，分屬不同的部門，因而其核算基礎(chǔ)會(huì)存在一定的差異。在我國(guó)，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)各項(xiàng)制度體系逐漸完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展逐漸規(guī)范化?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)提出了更高要求，明確企業(yè)會(huì)計(jì)只能以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算的基礎(chǔ)；而行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)，往往是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，有業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)并實(shí)行內(nèi)部核算的事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)核算才可以基于權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)。預(yù)算會(huì)計(jì)的目的不是反映相關(guān)單位的盈虧情況，因此采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，使財(cái)務(wù)管理狀況相對(duì)清晰、簡(jiǎn)單明了、易于處理；而企業(yè)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，能夠真實(shí)反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)狀況。

（二）核算原則的差異

預(yù)算會(huì)計(jì)核算一般遵循的基本原則是：真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、重要性、明晰性、歷史成本、配比、?？顚Ｓ玫仍瓌t，計(jì)算基礎(chǔ)主要分為收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)行配比原則，預(yù)算會(huì)計(jì)不實(shí)行。企業(yè)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，而在預(yù)算會(huì)計(jì)中，只有事業(yè)單位執(zhí)行這一原則，而其他機(jī)構(gòu)則執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)以歷史成本為基礎(chǔ)，而行政單位和一般預(yù)算會(huì)計(jì)核算則無(wú)此原則。事業(yè)單位與企業(yè)的專項(xiàng)資金分配原則不同，通常事業(yè)單位采用?？顚Ｓ玫脑瓌t。

（三）核算內(nèi)容和方法差異

在核算內(nèi)容方面的不同。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)固定基金，但是這里不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。對(duì)外投資與投資基金是對(duì)應(yīng)的關(guān)系，專用基金不能隨便使用，都是實(shí)行專款專用，一般不進(jìn)行成本核算。即使有成本核算的情況，也只是單純的內(nèi)部成本核算，根本不牽扯到利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算。而在企業(yè)會(huì)計(jì)中，根本不存在這些對(duì)應(yīng)關(guān)系，并且對(duì)于固定資產(chǎn)需要折舊，必須有利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算。

在核算方法上的差異。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，對(duì)固定資產(chǎn)支出的核算往往采取的是一次性列支的方法，并且進(jìn)行不計(jì)提折舊處理。而企業(yè)會(huì)計(jì)中，對(duì)固定資產(chǎn)的核算采取的是計(jì)提折舊的方式，同時(shí)會(huì)按照固定資產(chǎn)的年限分期來進(jìn)行計(jì)提折舊，最終將其列入成本費(fèi)用中。

（四）會(huì)計(jì)核算等式的差異

預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)核算等式在含義和形式上有所差異。

預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式是：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)結(jié)余=收入-支出。該等式是對(duì)事業(yè)單位在相應(yīng)活動(dòng)中的收入與支出、余額和凈資產(chǎn)增值動(dòng)態(tài)變化過程的反映。凈資產(chǎn)主要包括固定基金、事業(yè)基金和結(jié)余。其中，固定基金一般是指固定資產(chǎn)占用的基金，通常會(huì)隨固定資產(chǎn)賬面余額的增加而發(fā)生變化；事業(yè)基金又可分為一般基金和投資基金；結(jié)余可分為事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常都會(huì)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，如果有虧損，經(jīng)營(yíng)結(jié)余就不會(huì)再結(jié)轉(zhuǎn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)等式是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=收入-費(fèi)用。等式中所說的所有者權(quán)益是指股東權(quán)益。從這個(gè)等式可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)目的和基礎(chǔ)都是盈利。該等式體現(xiàn)了對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保護(hù)，反映了資本所有者資金的變化。

（五）核算過程、目的及信息質(zhì)量的要求差異

從核算過程來看，企業(yè)會(huì)計(jì)的核算過程涉及供、產(chǎn)、銷三個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)又涉及收付兩個(gè)方面，核算過程相當(dāng)復(fù)雜。而預(yù)算會(huì)計(jì)的核算流程相對(duì)簡(jiǎn)單，其中只涉及預(yù)算收入和支出兩個(gè)方面的內(nèi)容。從核算目的來看，企業(yè)會(huì)計(jì)的最終目的是通過會(huì)計(jì)核算，以最少的資本投入取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。預(yù)算會(huì)計(jì)則不是為了盈利，而是更好地反映預(yù)算收支政策的執(zhí)行情況。從核算的信息質(zhì)量要求來看，企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須時(shí)刻保持謹(jǐn)慎，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。行政事業(yè)單位的資金來源固定，不存在資金斷流的危險(xiǎn)，因此不需要進(jìn)行核算估計(jì)，也不需要嚴(yán)格規(guī)定。而企業(yè)的會(huì)計(jì)要求必須嚴(yán)格標(biāo)明收益性支出和資本性支出，但預(yù)算會(huì)計(jì)沒有此規(guī)定。

（六）核算體系的差異

在我國(guó)，縱觀預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)可以發(fā)現(xiàn)，預(yù)算會(huì)計(jì)在核算系統(tǒng)和控制制度方面已經(jīng)形成了相對(duì)全面綜合的體系，以核算資本為主要內(nèi)容，在組成關(guān)系方面不僅綜合性強(qiáng)，而且組織關(guān)系相對(duì)明確。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)組織體系涵蓋了從中央到鄉(xiāng)鎮(zhèn)的五級(jí)體系，在各級(jí)政府的預(yù)算會(huì)計(jì)中又附屬一、二、三級(jí)行政部門會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)事業(yè)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)在縱向上呈現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的上下級(jí)關(guān)系，在橫向上又呈現(xiàn)指導(dǎo)和被指導(dǎo)的狀態(tài)。上級(jí)部門不僅可以對(duì)本部門的資本運(yùn)作進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督，還可以對(duì)下級(jí)部門整個(gè)系統(tǒng)的資本運(yùn)行進(jìn)行反映和監(jiān)督。而企業(yè)會(huì)計(jì)則具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，不存在上下級(jí)甚至沒有隸屬關(guān)系的存在，因而其核算體系相對(duì)單一。

五、預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)未來發(fā)展的實(shí)踐方向

通過以上對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的差異比較，以及兩者多年的發(fā)展實(shí)踐，筆者認(rèn)為，未來預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展應(yīng)該在以下幾個(gè)方面著力。這樣才能更有效地發(fā)揮二者在推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)要實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的有效結(jié)合

相關(guān)實(shí)例驗(yàn)證，會(huì)計(jì)主體的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可以通過權(quán)責(zé)發(fā)生制準(zhǔn)確地反映出來。但是，收付實(shí)現(xiàn)制自身優(yōu)勢(shì)也比較突出。二者有機(jī)融合，才能發(fā)揮更大的效用。在具體實(shí)際工作中，應(yīng)該視主體、項(xiàng)目、報(bào)表等情況的不同，采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，具體思路如下：

（1）政府總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位、全額撥款的事業(yè)單位原則上實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，差額撥款的事業(yè)單位以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，即采用修正后的權(quán)責(zé)發(fā)生制，自收自支事業(yè)單位應(yīng)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（2）在進(jìn)行核算時(shí)，固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)及部分事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)收入等，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，其他項(xiàng)目的核算采用收付實(shí)現(xiàn)制。

（3）在編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表時(shí)，應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；而在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

（二）創(chuàng)新和完善核算方法，確保核算全面有效

應(yīng)將會(huì)計(jì)集中核算制度在行政事業(yè)單位核算中進(jìn)行大力推行，會(huì)計(jì)集中核算可以提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，規(guī)范工作程序和工作方法，有利于會(huì)計(jì)人員依法行使會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職權(quán)，不受其他干擾，有助于推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化的步伐，優(yōu)化和提高會(huì)計(jì)工作服務(wù)質(zhì)量和工作效率。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)都需要有完整的財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息載體，是各類會(huì)計(jì)信息使用者獲取所需信息的重要工具。全面、完整、透明地披露會(huì)計(jì)信息，能滿足各種使用者的需求，是改革財(cái)務(wù)報(bào)告制度的必然要求。尤其是預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，更要做到全面披露預(yù)算會(huì)計(jì)信息。具體而言，一份完整的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)披露以下信息：預(yù)算及其執(zhí)行情況的信息，決算信息，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和資本余額的信息，現(xiàn)金流量方面的信息，其他與受托責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息等。

六、結(jié)語(yǔ)

從以上的分析討論中可以看出，預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)既有一定的相同之處，又存在一定的差異，在各自的組織或單位中，起到反映財(cái)務(wù)信息和資金流動(dòng)狀況的作用。雖然在核算上存在差異，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，它們之間的差異會(huì)越來越小。同時(shí)，由于各有其本質(zhì)特征，差異的存在也不容忽視。隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展將越來越規(guī)范和完善，企業(yè)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的差距將越來越小。在不斷發(fā)展的過程中，兩者都必然會(huì)變得更加科學(xué)化和規(guī)范化。通過分析兩者在核算上的差異，可以指導(dǎo)和分析核算工具，有效地豐富會(huì)計(jì)理論，全面推動(dòng)會(huì)計(jì)的綜合發(fā)展。