曹陽(yáng)，于學(xué)威

1.吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，吉林 長(zhǎng)春 130117；2.天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，北京 100350)

一、引言

稅收營(yíng)商環(huán)境是評(píng)定營(yíng)商環(huán)境程度優(yōu)劣的重要指標(biāo)。近年來(lái)，我國(guó)大力推行“減稅降費(fèi)”政策，特別是在2020年疫情突發(fā)的背景下，減稅降費(fèi)政策更是有效地應(yīng)對(duì)了經(jīng)濟(jì)下行壓力，為經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行提供了有力支撐。

2020年10月，財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆在全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上表示將持續(xù)推進(jìn)減稅降費(fèi)，保持政策的連續(xù)性；中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上也明確指出，會(huì)繼續(xù)完善減稅降費(fèi)政策。減稅降費(fèi)是一個(gè)涉及經(jīng)濟(jì)、政治、國(guó)防和民生等多方面的命題，堅(jiān)定不移地落實(shí)好減稅降費(fèi)政策，進(jìn)而優(yōu)化我國(guó)的整體稅收營(yíng)商環(huán)境，須從多維度和多角度出發(fā)制定減稅降費(fèi)政策，結(jié)合中央和地方財(cái)政收支平衡情況，做到相對(duì)穩(wěn)定，適度降低。

從圖1中2015年-2019年國(guó)內(nèi)企業(yè)平均納稅額趨勢(shì)看出，宏觀方面近年來(lái)在國(guó)家減稅降費(fèi)相關(guān)政策的調(diào)控下，國(guó)內(nèi)企業(yè)數(shù)量逐年快速增加而企業(yè)納稅額卻呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢(shì)；微觀方面，減稅降費(fèi)會(huì)為國(guó)內(nèi)企業(yè)帶來(lái)顯著經(jīng)濟(jì)效益，降低國(guó)內(nèi)公司的運(yùn)營(yíng)成本，同時(shí)也間接提升國(guó)內(nèi)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。宏觀方面減稅降費(fèi)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型升級(jí)、緩解經(jīng)濟(jì)下行壓力、繼續(xù)深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、成為世界第一大經(jīng)濟(jì)體提供了有力保障。

圖1 2015年-2019年國(guó)內(nèi)平均每家企業(yè)納稅額趨勢(shì)

2018年國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)好簡(jiǎn)政減稅降負(fù)措施更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有關(guān)工作的通知》，2021年中辦、國(guó)辦印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式的意見(jiàn)》均說(shuō)明我國(guó)政府高度重視市場(chǎng)化營(yíng)商環(huán)境建設(shè)，不斷深化稅收制度改革，著力打造市場(chǎng)化法制化國(guó)際化營(yíng)商環(huán)境，用創(chuàng)新的手段激活市場(chǎng)主體活力。

二、稅收營(yíng)商環(huán)境概念

根據(jù)我國(guó)實(shí)際國(guó)情來(lái)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境是近幾年來(lái)政府工作的重點(diǎn)。簡(jiǎn)單概括，營(yíng)商環(huán)境就是一個(gè)市場(chǎng)主體在進(jìn)入、經(jīng)營(yíng)至退出市場(chǎng)的周期中，所接觸到的一切涉及政治、市場(chǎng)、法律、政策、行政服務(wù)和文化等各方面內(nèi)在外在的影響因素的匯總。營(yíng)商環(huán)境能直接或間接地反映一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)制度的運(yùn)行效果，體現(xiàn)這個(gè)國(guó)家或地區(qū)市場(chǎng)的綜合實(shí)力、競(jìng)爭(zhēng)力、內(nèi)在潛力和開放程度。優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中的一項(xiàng)復(fù)雜且龐大的工作體系，它對(duì)我國(guó)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政政策、社會(huì)就業(yè)和軍事國(guó)防等方面都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)劣，會(huì)影響生產(chǎn)力的發(fā)展，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境就是在解放和發(fā)展生產(chǎn)力。

世界銀行歷年發(fā)布的《營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》，對(duì)絕大部分國(guó)家或地區(qū)的營(yíng)商環(huán)境相關(guān)指數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并排名，仔細(xì)觀察不難發(fā)現(xiàn)，凡是營(yíng)商環(huán)境排名靠前的國(guó)家或地區(qū)，其大多數(shù)稅收相關(guān)指標(biāo)也優(yōu)于其他國(guó)家或地區(qū)，這也說(shuō)明了營(yíng)商環(huán)境與稅收具有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。

2018年我國(guó)推出減稅降費(fèi)措施，在此背景下營(yíng)商環(huán)境有了一定的改善（詳見(jiàn)表1）。“納稅次數(shù)”從2018年的9次/年降低到2019年的7次/年，雖與表現(xiàn)最好的經(jīng)濟(jì)體依然存在差距，但與OECD成員國(guó)相比，我國(guó)處在了領(lǐng)先地位。從“納稅時(shí)間”看，我國(guó)從2018年的207小時(shí)/年，下降到2019年的142小時(shí)/年，低于亞太地區(qū)國(guó)家和OECD成員國(guó)，這項(xiàng)數(shù)據(jù)的變化說(shuō)明我國(guó)的減稅降費(fèi)措施有效降低了企業(yè)辦稅的時(shí)間成本。“總稅率和社會(huì)繳納費(fèi)率”指標(biāo)雖有所下降，但依然超過(guò)了表現(xiàn)最好經(jīng)濟(jì)體的二倍，說(shuō)明我國(guó)企業(yè)在稅與費(fèi)方面面臨的形勢(shì)依然嚴(yán)峻。我國(guó)的“稅后流程”指標(biāo)得分雖上升至50分，但上升幅度小，與其他國(guó)家相比依舊存在很大差距。

表1 2018-2019年中國(guó)和部分國(guó)家或地區(qū)的稅收指標(biāo)對(duì)比

2019年國(guó)務(wù)院頒布了《優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》，是全球首部國(guó)家層面優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的專門行政法規(guī)；以條例方式明確政府行為準(zhǔn)則，減少政府部門或政府人員非故意、故意亂作為的現(xiàn)象，努力打造法制化、公平化、透明化的良好營(yíng)商環(huán)境，讓企業(yè)能夠公平地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，順暢地進(jìn)行日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

三、國(guó)內(nèi)外稅收營(yíng)商環(huán)境現(xiàn)狀

（一）國(guó)外稅收營(yíng)商環(huán)境現(xiàn)狀

自2017年美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)減稅法案以來(lái)，俄羅斯、韓國(guó)和印度等國(guó)家相繼出臺(tái)稅制改革計(jì)劃和減稅措施；世界主要經(jīng)濟(jì)體開始在減稅降費(fèi)背景下，探索用適合自身國(guó)情的宏觀調(diào)控工具來(lái)優(yōu)化國(guó)內(nèi)營(yíng)商環(huán)境。

1.韓國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境現(xiàn)狀

在世界經(jīng)濟(jì)論壇公布的《2019年全球競(jìng)爭(zhēng)力報(bào)告》中韓國(guó)排在第13位，比2018年排名提前了2名。為了應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)疲軟的市場(chǎng)和緩慢的經(jīng)濟(jì)增速，韓國(guó)政府通過(guò)各種方式積極營(yíng)造良好的營(yíng)商環(huán)境，以法律條文的形式規(guī)定稅收相關(guān)制度，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)納稅人的引導(dǎo)形成獎(jiǎng)罰分明的鼓勵(lì)機(jī)制；根據(jù)稅收走向以及納稅人的需求，及時(shí)調(diào)整并公開有關(guān)法律條文；對(duì)中小型企業(yè)實(shí)行部分稅收減免舉措，借助公眾人物的影響力引導(dǎo)公民主動(dòng)了解稅收法律法規(guī)，號(hào)召公民主動(dòng)納稅。此外，韓國(guó)將每月第三周的周二定為“稅金問(wèn)題現(xiàn)場(chǎng)溝通日”，政府針對(duì)企業(yè)反饋問(wèn)題及時(shí)給予解答、調(diào)整有關(guān)規(guī)定或采取有效措施，有效的提高了政府與企業(yè)之間的交流。韓國(guó)辦稅機(jī)構(gòu)，一方面將線下大量的重復(fù)機(jī)械工作優(yōu)化整合到線上，方便納稅人線上辦稅；另一方面辦稅機(jī)構(gòu)內(nèi)部上下協(xié)同發(fā)展，實(shí)施扁平化管理，部門職能清晰，實(shí)現(xiàn)高效協(xié)作。

2.俄羅斯稅收營(yíng)商環(huán)境現(xiàn)狀

俄羅斯政府進(jìn)一步完善了稅收監(jiān)管體系，縮短了企業(yè)辦稅時(shí)間成本，如：減少或取消繁雜手續(xù)，簡(jiǎn)化程序，縮短了開設(shè)賬戶等所需時(shí)間；取消規(guī)章制度中的雞肋條款，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)；加強(qiáng)突擊檢查的頻率，規(guī)范政府部門的行為，使稅收更加公正透明。稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)一步加強(qiáng)與企業(yè)的納稅交流，深入了解企業(yè)的納稅情況，結(jié)合發(fā)展趨勢(shì)對(duì)國(guó)家稅收制度及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

近些年俄羅斯政府也實(shí)施了創(chuàng)新的稅收改革，通過(guò)減少現(xiàn)有稅收種類和降低稅率等手段來(lái)優(yōu)化國(guó)內(nèi)稅收營(yíng)商環(huán)境，針對(duì)部分企業(yè)出臺(tái)了“特別稅收制度”，包括簡(jiǎn)化征稅制、統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅和專利征稅制，俄羅斯政府希望在保障國(guó)內(nèi)中小微企業(yè)多元化的前提下，同時(shí)使其保持持續(xù)健康發(fā)展的趨勢(shì)，以此優(yōu)化當(dāng)前國(guó)內(nèi)的稅收營(yíng)商環(huán)境。

簡(jiǎn)化征稅制，是指俄羅斯政府公布了兩種不同的新計(jì)稅方式，符合要求的企業(yè)可以選擇按照企業(yè)年度總收入乘6%的稅率進(jìn)行征繳，或按照企業(yè)季度凈利潤(rùn)總額乘15%的稅率進(jìn)行征繳；企業(yè)在按照上述計(jì)稅方式納稅后，無(wú)需再額外繳納企業(yè)利潤(rùn)稅、增值稅與財(cái)產(chǎn)稅。這一措施有效降低了企業(yè)的納稅總額，增強(qiáng)中小微企業(yè)的“生存能力”。

專利征稅制，是俄羅斯政府為通過(guò)大量專利獲取收入的中小微企業(yè)專門出臺(tái)的一項(xiàng)稅收制度，符合條件的企業(yè)的專利收入稅率固定為6%，稅基為通過(guò)專利獲得的潛在收入總額。申報(bào)周期為每一財(cái)務(wù)年度或?qū)＠挠行?，按照專利征稅制納稅的企業(yè)無(wú)需重復(fù)繳納企業(yè)增值稅、財(cái)產(chǎn)稅和車輛稅等地方稅種。

3.印度稅收營(yíng)商環(huán)境現(xiàn)狀

為高效應(yīng)對(duì)電子政務(wù)管理，提高政府與各個(gè)轄區(qū)之間溝通合作的效率，印度政府提出了依托互聯(lián)網(wǎng)的“數(shù)字印度”計(jì)劃。該計(jì)劃使得因特網(wǎng)覆蓋印度全國(guó)，并推出了PayGov公共服務(wù)平臺(tái)、E-TTAL政府治理網(wǎng)站、AADHAR個(gè)人身份識(shí)別卡、“數(shù)字鎖”個(gè)人存儲(chǔ)空間等計(jì)劃，這為公民提供了安全可靠的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，使業(yè)務(wù)辦理變得更加便捷。此外，印度政府還出臺(tái)了《破產(chǎn)法》，并加強(qiáng)對(duì)個(gè)人以及企業(yè)信用的監(jiān)管。印度雖人口眾多，但大部分民眾的受教育程度低于世界平均水平，基于這一基本國(guó)情，印度政府制定了大眾數(shù)字素養(yǎng)計(jì)劃，旨在通過(guò)兩個(gè)階段的培訓(xùn)，使每個(gè)家庭中都能有一位擁有數(shù)字化素質(zhì)的成員，能夠通過(guò)網(wǎng)絡(luò)了解和辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)。

4.美國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境現(xiàn)狀

特朗普政府在執(zhí)政時(shí)期，曾提出了一整套的稅改法案，其中包括了對(duì)企業(yè)和個(gè)人的減免優(yōu)惠措施：一是，提高了個(gè)人所得稅扣除額，例如單身納稅人從原來(lái)的6500美元上漲到了12000美元；二是，兒童的稅收抵免額也翻了一倍，從1000美元提升到了2000美元；三是，提高遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)，從先前的560萬(wàn)美元增長(zhǎng)到了1120萬(wàn)美元；四是，降低了企業(yè)所得稅的稅率，從35%下降到現(xiàn)在的21%，同時(shí)對(duì)于跨國(guó)企業(yè)滯留在海外的利潤(rùn)，按照低稅率進(jìn)行一次性征稅，且實(shí)行新的屬地征稅原則，對(duì)跨國(guó)企業(yè)從海外獲得的利潤(rùn)不再進(jìn)行征稅。

特朗普政府的稅改法案，一方面有效降低了企業(yè)和個(gè)人納稅人的賦稅額，促使經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行成本進(jìn)一步下降；同時(shí)也鼓勵(lì)了消費(fèi)和投資，刺激了美國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，促使美國(guó)GDP穩(wěn)步上升，對(duì)于美國(guó)國(guó)內(nèi)的資本密集型產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也有所增強(qiáng)。針對(duì)跨國(guó)企業(yè)實(shí)施的稅改政策，通過(guò)鼓勵(lì)跨國(guó)企業(yè)在海外市場(chǎng)深度布局，吸引到更多的外國(guó)投資和資本流入，以此來(lái)提升美國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的影響。另一方面，稅改法案降低了美國(guó)國(guó)家整體財(cái)政收入，迫使政府財(cái)政赤字和債務(wù)壓力增大，部分持有美國(guó)國(guó)債的投資者對(duì)政府信心下降，導(dǎo)致投資者大量拋出國(guó)債，引發(fā)美國(guó)國(guó)內(nèi)債務(wù)危機(jī)，使得全球金融市場(chǎng)上美元的信用度相對(duì)降低。

美國(guó)政府也一直在推進(jìn)稅收現(xiàn)代化計(jì)劃落地，希望依托建立完善的核心稅收征管系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程和網(wǎng)絡(luò)安全機(jī)制，來(lái)保護(hù)納稅人的信息安全，改善稅務(wù)部門的服務(wù)水平，使納稅人在辦理稅務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)獲得更佳的體驗(yàn)。

提升納稅人的滿意度是當(dāng)前美國(guó)國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)工作的核心。稅收現(xiàn)代化計(jì)劃的重點(diǎn)，是通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新的手段來(lái)提升辦稅機(jī)構(gòu)的現(xiàn)有業(yè)務(wù)處理能力，比如開發(fā)全新的辦稅應(yīng)用程序，在線上為納稅人提供更廣泛的服務(wù)，整合現(xiàn)有稅務(wù)系統(tǒng)，淘汰老化的系統(tǒng)，進(jìn)一步降低辦稅機(jī)構(gòu)自身的運(yùn)營(yíng)時(shí)間成本，實(shí)現(xiàn)稅收業(yè)務(wù)“實(shí)時(shí)”處理。在網(wǎng)絡(luò)安全得到保障的前提下，各級(jí)辦稅機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立高效的信息交換機(jī)制，提高內(nèi)部流轉(zhuǎn)效率，優(yōu)化內(nèi)部辦公流程，消除部門間存在的信息不對(duì)稱，提升辦稅業(yè)務(wù)能力。

（二）我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境現(xiàn)狀

減稅降費(fèi)政策的出臺(tái)，降低了我國(guó)納稅人的稅負(fù)，有效激發(fā)了市場(chǎng)主體活力，改善營(yíng)商環(huán)境的效果顯著。2020年11月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布最新數(shù)據(jù)顯示，前三季度，全國(guó)新增減稅降費(fèi)金額累計(jì)超過(guò)2萬(wàn)億元，其中，2020年出臺(tái)的支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展稅費(fèi)優(yōu)惠政策減稅降費(fèi)金額達(dá)13659億元，2019年年中出臺(tái)的政策減稅降費(fèi)金額達(dá)7265億元①。

近年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)部門不斷開展有關(guān)納稅服務(wù)活動(dòng)，宣傳普及稅收法律相關(guān)知識(shí)，解答相關(guān)問(wèn)題，并倡導(dǎo)納稅人使用線上辦稅，這些舉措大幅度減少了納稅人辦稅成本；但疫情原因，使納稅人延期申報(bào)和延期繳納稅款的申請(qǐng)數(shù)量大大增加。我國(guó)目前稅收營(yíng)商環(huán)境相對(duì)復(fù)雜，改善還需要因地制宜的做好大量的細(xì)致工作。

2019年10月世界銀行對(duì)外公布了《全球營(yíng)商環(huán)境報(bào)告2020》，中國(guó)營(yíng)商環(huán)境處在全球第31位。報(bào)告顯示我國(guó)營(yíng)商環(huán)境排名實(shí)現(xiàn)“兩連跳”，繼2018年第一次步入世界前50行列（第78位躍升到第46位）之后，2019年排名再次提高了15位②。報(bào)告中對(duì)于當(dāng)前我國(guó)國(guó)內(nèi)營(yíng)商環(huán)境進(jìn)行了高度積極評(píng)價(jià)，各項(xiàng)指標(biāo)與排名靠前國(guó)家的差距逐漸縮小，經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型升級(jí)和逐步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的效果開始慢慢顯現(xiàn)。整體看來(lái)，國(guó)內(nèi)當(dāng)前營(yíng)商環(huán)境趨勢(shì)持續(xù)向好發(fā)展，但是為了防止國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩，能否給市場(chǎng)持續(xù)注入強(qiáng)勁的新動(dòng)能成為重中之重。

（三）基于我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境現(xiàn)狀的調(diào)查

本部分研究采取線上調(diào)查問(wèn)卷的方法進(jìn)行，選取不同年齡、不同城市、不同學(xué)歷和不同行業(yè)的人作為樣本進(jìn)行典型隨機(jī)抽樣調(diào)查，共回收到有效問(wèn)卷83份。

由圖2可知“從支付寶銀行APP等財(cái)務(wù)軟件”、“與家人同事朋友的交談”、“微信微博等社交軟件”這三類方式知曉率最高?；ヂ?lián)網(wǎng)已經(jīng)成為人們生活不可或缺的一部分，各個(gè)辦稅機(jī)構(gòu)利用互聯(lián)網(wǎng)的便捷性來(lái)宣傳稅務(wù)知識(shí)，但擁有“高流量”優(yōu)勢(shì)的抖音、快手等短視頻平臺(tái)還沒(méi)有被充分利用。互聯(lián)網(wǎng)的興起加速了“傳統(tǒng)”廣告的衰落；“城市商圈中的戶外廣告”、“網(wǎng)絡(luò)上的廣告”和“公交地鐵出租車等交通載具上的廣告”成為最少被選擇的三個(gè)選項(xiàng)，“傳統(tǒng)”廣告平臺(tái)的傳播范圍和速度遠(yuǎn)不及互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，政府可以相對(duì)減少在“傳統(tǒng)”廣告平臺(tái)宣傳稅務(wù)知識(shí)上的投入。

圖2 “生活中在哪些渠道見(jiàn)到過(guò)稅務(wù)相關(guān)知識(shí)的介紹”數(shù)據(jù)

在回收到的83份有效問(wèn)卷中，有34人選擇了“親自辦理過(guò)稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)”。由圖3可見(jiàn)，如今各類線上辦稅軟件已經(jīng)成為納稅人辦稅的主要平臺(tái)，大部分辦稅業(yè)務(wù)均可實(shí)現(xiàn)線上線下同頻辦理，超過(guò)41%的納稅人選擇通過(guò)線上辦稅平臺(tái)辦理業(yè)務(wù)。

圖3 “從哪些辦稅渠道辦理過(guò)稅務(wù)業(yè)務(wù)”數(shù)據(jù)

在選擇“親自辦理過(guò)稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)”的選項(xiàng)中，有12人選擇了通過(guò)“線下辦稅機(jī)構(gòu)辦事大廳”辦理過(guò)稅務(wù)業(yè)務(wù)。通過(guò)圖4可知，線下辦稅機(jī)構(gòu)仍然存在辦理業(yè)務(wù)流程繁瑣、業(yè)務(wù)處理速度慢等問(wèn)題，同時(shí)線下辦稅機(jī)構(gòu)的硬件設(shè)施、工作人員專業(yè)性、服務(wù)態(tài)度和辦公時(shí)間也需要進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整。

圖4 “希望線下辦稅機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)哪些方面的建設(shè)”數(shù)據(jù)

表2直接反映出當(dāng)前我國(guó)辦稅機(jī)構(gòu)亟需解決的問(wèn)題，雖然近些年辦稅機(jī)構(gòu)以服務(wù)納稅人為導(dǎo)向不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，但是納稅人反饋情況并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果，“辦理業(yè)務(wù)的流程復(fù)雜程度”僅得到77.26分，“處理業(yè)務(wù)的速度”只得到77.62分，說(shuō)明納稅人依然認(rèn)為線下辦稅機(jī)構(gòu)仍需要在辦理業(yè)務(wù)流程方面進(jìn)行有效調(diào)整。納稅人對(duì)于我國(guó)辦稅機(jī)構(gòu)的總體滿意度并不高，這是我們優(yōu)化稅收環(huán)境亟需解決的一個(gè)重要問(wèn)題。

表2 各類辦稅渠道的民意滿意程度得分

在回收的83份有效問(wèn)卷中，有44人曾聽說(shuō)過(guò)“減稅降費(fèi)”政策，但有39人未曾聽說(shuō)過(guò)“減稅降費(fèi)”政策，說(shuō)明我國(guó)對(duì)于“減稅降費(fèi)”政策還需要進(jìn)一步加強(qiáng)宣傳，否則政策無(wú)法起到設(shè)計(jì)效能。從圖5可知，在選擇曾聽說(shuō)過(guò)“減稅降費(fèi)”政策的44人中，大多數(shù)人對(duì)于“減稅降費(fèi)”政策還沒(méi)有做到詳細(xì)了解，有30人選擇的分?jǐn)?shù)為50分以下，約占到了全部人數(shù)的68%，這一數(shù)據(jù)啟示我們既要做到政策宣傳，更要做好細(xì)致宣傳，使群眾詳細(xì)了解政策優(yōu)勢(shì)，吸引納稅人積極主動(dòng)辦稅。

圖5 “對(duì)于我國(guó)‘減稅降費(fèi)’的了解程度”數(shù)據(jù)

四、我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境存在的問(wèn)題

我國(guó)稅收制度還存在一定短板，在減稅降費(fèi)背景下優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境措施應(yīng)引起高度重視。

（一）法規(guī)政策的普遍實(shí)用性有待提高

我國(guó)雖然已經(jīng)出臺(tái)了《優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》、《上海市優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》、《北京市優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》等法規(guī)，但這些并不是營(yíng)商環(huán)境相關(guān)法律，約束力有限，缺乏強(qiáng)制性；其次，稅收優(yōu)惠政策涵蓋范圍不夠全面，大部分都是針對(duì)大型企業(yè)的政策，直接針對(duì)中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少；再者，當(dāng)前我國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展程度差異較大，如果單一的以北京、上海等一線城市作為優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的試點(diǎn)城市，并將其試點(diǎn)結(jié)果作為研究成果樣本進(jìn)行全國(guó)范圍內(nèi)推廣，是否可行不得而知，必然會(huì)產(chǎn)生“橘生淮南則為橘生于淮北則為枳”的現(xiàn)象。

（二）部分公民的稅收認(rèn)識(shí)有待增強(qiáng)

公民的納稅意識(shí)，受平均文化水平、道德習(xí)慣以及國(guó)家法律法規(guī)等因素的影響，我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，目前還處于社會(huì)主義初級(jí)階段，社會(huì)經(jīng)濟(jì)和民主法制的發(fā)展還在不斷發(fā)展完善，公民、企業(yè)對(duì)依法納稅意識(shí)還不夠均衡，偷稅漏稅事件時(shí)有發(fā)生，一些企業(yè)和公民對(duì)于國(guó)內(nèi)納稅流程的認(rèn)識(shí)，還停留在線下，復(fù)雜辦稅的層面，對(duì)稅法、稅收優(yōu)惠、線上辦稅等還缺乏了解。

（三）政策的實(shí)用性有待完善

對(duì)于營(yíng)商環(huán)境的調(diào)查評(píng)估多以政府為主導(dǎo)，多站在評(píng)估制度的合理性角度，對(duì)制度結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，這種自我評(píng)估難以對(duì)政策實(shí)施情況形成客觀、理性的判斷分析；對(duì)引進(jìn)第三方進(jìn)行評(píng)估，或?qū)Φ谌窖芯繖C(jī)構(gòu)從事的調(diào)查結(jié)果重視采納不夠，從而影響減稅降費(fèi)設(shè)計(jì)的科學(xué)性、縝密性和系統(tǒng)性。

（四）職能部門的工作銜接度有待提高

本輪機(jī)構(gòu)改革，對(duì)政府職能進(jìn)行了整合，下放了一批審批權(quán)限，為優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境做了大量的鋪墊，但仍存在多重管理、審核流程縱橫交錯(cuò)、責(zé)權(quán)不清晰的問(wèn)題，辦理某些業(yè)務(wù)甚至需要發(fā)改、稅務(wù)、工商、環(huán)保、規(guī)劃等十余部門的分項(xiàng)獨(dú)立審批。信息共享不夠，一些職能部門信息相對(duì)獨(dú)立，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)庫(kù)之間仍存在孤島現(xiàn)象，一些部門在制定政策時(shí)缺乏足夠溝通和共同推進(jìn)措施，遇到問(wèn)題也難以協(xié)調(diào)解決③。

（五）部分區(qū)域的辦稅水平有待提高

部分偏遠(yuǎn)地區(qū)的辦稅大廳硬件設(shè)施落后，沒(méi)有可以24小時(shí)自助打印納稅清單的機(jī)器，影響到納稅人辦事的時(shí)效；部分稅務(wù)機(jī)關(guān)人員缺乏足夠的專業(yè)化知識(shí)，對(duì)于納稅人提出的問(wèn)題僅僅是問(wèn)什么答什么，缺乏主動(dòng)的指導(dǎo)；有時(shí)，不同人員對(duì)于同一問(wèn)題會(huì)給出不同解答，這些都影響實(shí)際辦稅效果。納稅服務(wù)廳的辦稅工作人員構(gòu)成復(fù)雜，其素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)參差不齊，導(dǎo)致部分地區(qū)辦稅水平相對(duì)較低。

五、相關(guān)政策建議

（一）出臺(tái)相應(yīng)政策，完善相關(guān)法律法規(guī)

當(dāng)前我國(guó)應(yīng)以基本國(guó)情為導(dǎo)向制定有關(guān)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的法律，加強(qiáng)政府與企業(yè)、公民之間的有效溝通交流，定期組織相關(guān)人員深入市場(chǎng)了解變化走向，針對(duì)反饋的問(wèn)題集中討論深入研究，優(yōu)化或出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，據(jù)此實(shí)施切實(shí)有效的調(diào)控手段。同時(shí)，稅收機(jī)關(guān)也要定期與中小企業(yè)組織溝通交流會(huì)，在不打擾的前提下深入企業(yè)展開調(diào)查，方便掌握到企業(yè)在稅收方面的困難，及時(shí)與其他政府部門例如工商局、衛(wèi)生局、消防局進(jìn)行溝通，實(shí)現(xiàn)各個(gè)政府部門聯(lián)動(dòng)。為中小型企業(yè)制定靈活的稅收政策，讓中小型企業(yè)有機(jī)會(huì)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)模式、特點(diǎn)與主要業(yè)務(wù)范圍相結(jié)合，選擇適合自身的納稅方式，從而有效地給企業(yè)減負(fù)。及時(shí)提醒中小型企業(yè)在稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)，定期組織管理范圍內(nèi)的企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人開會(huì)培訓(xùn)，及時(shí)調(diào)整、修改、完善出臺(tái)針對(duì)于中小型企業(yè)的稅收政策。賦予辦稅機(jī)關(guān)更多的法律權(quán)力，使稅務(wù)稽查達(dá)到震懾的效果。在賦予更多執(zhí)法權(quán)力的同時(shí)要保證執(zhí)法尺度在全國(guó)范圍一致，對(duì)于相同的稅收違法行為，全國(guó)任意一個(gè)地區(qū)的稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)都會(huì)給予同等尺度的懲罰。在2020年11月召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)宣布下一步中央將會(huì)完善失信約束制度、健全社會(huì)信用體系的措施，為發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提供支撐④。李克強(qiáng)總理同時(shí)指出要規(guī)范信用信息共享公開范圍和程序；依法依規(guī)輕重適度開展失信約束；加強(qiáng)信息安全和隱私保護(hù)。嚴(yán)格信用信息查詢使用權(quán)限和程序，嚴(yán)肅查處泄露、篡改、毀損、竊取信用信息或利用信用信息謀私，嚴(yán)厲打擊非法收集、買賣信用信息違法行為。另外會(huì)議明確表示要積極穩(wěn)妥推進(jìn)個(gè)人征信機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入，這一舉措極大力度的加快了市場(chǎng)公開透明的競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)。此次會(huì)議表明國(guó)家正在努力推動(dòng)納稅信用體系建設(shè)，為稅收監(jiān)管部門提供便利，進(jìn)一步給納稅人提供公平、法制、統(tǒng)一的稅收環(huán)境。

（二）依托“互聯(lián)網(wǎng)+”宣傳稅收相關(guān)法律以及政策

在保證納稅人隱私不會(huì)泄露的前提下運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”手段宣傳稅收法律法規(guī)，提高公民納稅意識(shí)，提升辦稅速度。依托先進(jìn)高效“互聯(lián)網(wǎng)+”等宣傳方式，既可以降低公民納稅成本，又可以減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)，還可以使公民更準(zhǔn)確地掌握稅收的相關(guān)政策和便捷的辦稅流程，從而促進(jìn)減稅降費(fèi)政策在國(guó)內(nèi)精準(zhǔn)落地。地方乃至國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該與“抖音”“快手”等“高流量”平臺(tái)合作，借助平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)用寓教于樂(lè)的方式宣傳正確的稅收法律法規(guī)、普及辦稅流程、維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。線上辦稅軟件大多有“記憶”功能，大量數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在數(shù)據(jù)庫(kù)云端，納稅人僅需在系統(tǒng)上進(jìn)行首次認(rèn)證，在后續(xù)的辦稅過(guò)程中系統(tǒng)便會(huì)自動(dòng)完成識(shí)別和認(rèn)證，納稅人的基礎(chǔ)信息無(wú)須重復(fù)校檢。有效的減少了納稅人多次填寫基本資料的時(shí)間，同時(shí)遇到納稅人應(yīng)繳未繳等情況能夠及時(shí)提醒與監(jiān)督。線上辦稅軟件的在線客服可以解答大多數(shù)的基礎(chǔ)問(wèn)題，節(jié)約了大部分納稅人前往線下辦稅機(jī)構(gòu)咨詢問(wèn)題的時(shí)間，分提高辦稅的速度，散線下辦稅機(jī)構(gòu)的人流量，在疫情常態(tài)化的當(dāng)下這也符合我國(guó)疫情防控的整體部署。

（三）要科學(xué)合理的進(jìn)行減稅降費(fèi)

近些年我國(guó)在減稅降費(fèi)方面的決心和成效有目共睹，但減稅降費(fèi)的進(jìn)行在未來(lái)勢(shì)必會(huì)對(duì)地方財(cái)政收入造成影響，地方財(cái)政稅收收入將會(huì)進(jìn)一步降低，占地方財(cái)政收入比重較大的非稅收入規(guī)模也會(huì)進(jìn)一步縮小，地方政府財(cái)政將會(huì)面臨更大的收支壓力。所以要科學(xué)合理的進(jìn)行減稅降費(fèi)，避免出現(xiàn)進(jìn)剛性、片面、過(guò)分減稅，應(yīng)優(yōu)化地方財(cái)政收支計(jì)劃，增強(qiáng)基層的自給能力，使地方財(cái)政壓力降低?？梢越梃b俄羅斯聯(lián)邦政府的做法，適時(shí)引入第三方獨(dú)立權(quán)威評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，依據(jù)國(guó)內(nèi)各個(gè)城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的不同分成不同的等級(jí)，在每個(gè)等級(jí)中選擇幾個(gè)代表城市來(lái)進(jìn)行試點(diǎn)實(shí)施個(gè)性化的政策，根據(jù)這些城市的試點(diǎn)結(jié)果，對(duì)相應(yīng)等級(jí)的城市制定更具有針對(duì)性的政策，防止以偏概全的現(xiàn)象發(fā)生。當(dāng)然對(duì)于第三方機(jī)構(gòu)也要加強(qiáng)監(jiān)管，通過(guò)媒體宣傳手段讓公眾協(xié)助監(jiān)督評(píng)級(jí)的全流程，保證第三方機(jī)構(gòu)的專業(yè)、客觀、公開、公正和透明性。

（四）創(chuàng)新稅務(wù)管理，精準(zhǔn)納稅服務(wù)

在信息共享和區(qū)塊鏈模塊蓬勃發(fā)展的新時(shí)代，需要用先進(jìn)的信息技術(shù)來(lái)解決存在的信息不對(duì)稱，促進(jìn)部門間有效有質(zhì)的溝通，提升在執(zhí)行政策時(shí)候的協(xié)同性。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和人工智能等先進(jìn)技術(shù)也可以加以修改后用在政府的辦公系統(tǒng)中，制定出全國(guó)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存格式和錄入方法，建設(shè)各行業(yè)共享的基礎(chǔ)信息交換庫(kù)可以有效消除信息壁壘，也可以保證政策在跨領(lǐng)域、跨部門、跨層級(jí)間不會(huì)出現(xiàn)理解不一致、執(zhí)行不到位、尺度不一樣的協(xié)同性問(wèn)題。信息管理部門要定期排查隱患，保護(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)中信息準(zhǔn)確、可靠、安全、不會(huì)泄露。通過(guò)大數(shù)據(jù)的運(yùn)用政府部門可以快速收集數(shù)據(jù)，將民眾疑惑較多的政策文件進(jìn)行再次解讀，也能起到一定宣傳的效果。對(duì)于確實(shí)存在的政策問(wèn)題可以及時(shí)討論修改，以此為媒介形成更加完整透明的監(jiān)管體系。

（五）從納稅人的角度出發(fā)按需提供服務(wù)

在為納稅人辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，經(jīng)常存在因材料沒(méi)有帶全而多次往返稅務(wù)局，應(yīng)在一定范圍內(nèi)，開發(fā)一套容缺機(jī)制，或者開放線上傳遞資料，以納稅人滿意為標(biāo)尺持續(xù)優(yōu)化服務(wù)。對(duì)于硬件設(shè)施落后的辦事大廳，要按照標(biāo)準(zhǔn)維護(hù)更新硬件設(shè)施，保證納稅人能夠便捷的獲取到高質(zhì)量服務(wù)。定期組織稅務(wù)機(jī)關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)部學(xué)習(xí)考核，解讀討論熟知最新的政策動(dòng)態(tài)和細(xì)節(jié)問(wèn)題，規(guī)范辦事大廳人員的服務(wù)禮儀，進(jìn)一步提高稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的專業(yè)知識(shí)水平，統(tǒng)一回答熱點(diǎn)問(wèn)題的口徑，對(duì)于納稅人提出的問(wèn)題的解答能做到“舉一反三”，減少納稅人因?yàn)閷?duì)于辦稅流程的不清晰前往辦稅機(jī)構(gòu)咨詢的次數(shù)，提高納稅人的滿意度，切實(shí)讓納稅人體會(huì)到“放管服”改革帶來(lái)的便利。

注釋：

①數(shù)據(jù)來(lái)源于《2萬(wàn)億元減稅降費(fèi)實(shí)打?qū)嵵谓?jīng)濟(jì)快速恢復(fù)》中國(guó)政府網(wǎng)2020-11-02

②數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)際權(quán)威機(jī)構(gòu)觀點(diǎn)綜述[J].全球化，2019（12）:121-125.

③觀點(diǎn)引用自胡稅根，吳逍弛，李超.我國(guó)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境政策研究[J].領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)論壇，2020（23）:31-42.

④引用自《李克強(qiáng)主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定完善失信約束制度健全社會(huì)信用體系的措施等》中國(guó)政府網(wǎng)2020-11-26