劉 云

(山東魯能三公招標(biāo)有限公司，山東 濟(jì)南 250001)

1 目標(biāo)成本管理概述

1.1 目標(biāo)成本管理內(nèi)涵

目標(biāo)成本管理是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，在成本預(yù)算、決策等基礎(chǔ)上，對(duì)成本目標(biāo)采取分解、分析、管理控制、考核評(píng)價(jià)等一系列成本管理措施。目標(biāo)成本管理側(cè)重企業(yè)成本事前、事中、事后的全過程控制，以企業(yè)成本管理為核心，成本核算為控制手段，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本目標(biāo)控制，最終讓企業(yè)用最小的成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。目標(biāo)成本管理實(shí)施過程需要遵循價(jià)格引導(dǎo)的成本管理、關(guān)注顧客、關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)、跨職能合作、價(jià)值鏈參與、生命周期成本削減六大原則。價(jià)格引導(dǎo)要求企業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本管理過程中，了解市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格以及期望產(chǎn)品利潤(rùn)，在此基礎(chǔ)上制定產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格；關(guān)注客戶要求企業(yè)實(shí)施成本管理過程中，要側(cè)重消費(fèi)者的體驗(yàn)，了解消費(fèi)者的需求，將產(chǎn)品的服務(wù)質(zhì)量、各項(xiàng)成本等納入產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程和成本分析環(huán)節(jié)，為產(chǎn)品設(shè)計(jì)和成本分析提供參考，讓產(chǎn)品定價(jià)更加科學(xué)；關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)要求企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，需要考慮到產(chǎn)品投放市場(chǎng)的周期，在產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)中剔除費(fèi)時(shí)不必要的環(huán)節(jié)或結(jié)構(gòu)，減少產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)周期，減少產(chǎn)品時(shí)間成本；跨職能合作要求企業(yè)各個(gè)部門加強(qiáng)溝通交流，為產(chǎn)品設(shè)計(jì)建言獻(xiàn)策，不斷完善產(chǎn)品性能和服務(wù)，為消費(fèi)者創(chuàng)造更好的消費(fèi)體驗(yàn)。因此要求設(shè)計(jì)研發(fā)部、生產(chǎn)部、市場(chǎng)部、采購部、財(cái)務(wù)部等多個(gè)部門跨部門合作，對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行協(xié)商；價(jià)值鏈參與指目標(biāo)成本管理要求企業(yè)原料供應(yīng)商、產(chǎn)品經(jīng)銷商、零售商以及服務(wù)商價(jià)值鏈上的所有成員參與到目標(biāo)成本管理過程；生命周期成本削減指目標(biāo)成本管理要求下，企業(yè)必須關(guān)注產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)、生產(chǎn)、使用、維修保養(yǎng)以及報(bào)廢等全生命周期。

1.2 目標(biāo)成本管理與成本加成法的區(qū)別

從目標(biāo)成本管理實(shí)施六大原則，可以看出目標(biāo)成本管理與成本加成法存在一定的差異。長(zhǎng)期以來，我國企業(yè)在成本管理環(huán)節(jié)采用成本加成方式計(jì)算利潤(rùn)，也就是企業(yè)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、流通等各環(huán)節(jié)的成本加上企業(yè)預(yù)期的利潤(rùn)得出產(chǎn)品的價(jià)格，如果企業(yè)前期成本過高，超過消費(fèi)者預(yù)期價(jià)格，則可能導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，影響到企業(yè)的市場(chǎng)占有率。目標(biāo)成本管理從市場(chǎng)價(jià)格出發(fā)，在設(shè)計(jì)研發(fā)環(huán)節(jié)，綜合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格、產(chǎn)品生命周期成本、企業(yè)利潤(rùn)等各方面的因素確定產(chǎn)品的最高價(jià)格。在這個(gè)基礎(chǔ)上，對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)、生產(chǎn)等過程進(jìn)行控制。傳統(tǒng)成本加成法采用封閉式系統(tǒng)運(yùn)作模式，容易忽視組織內(nèi)外環(huán)境的相互作用；而目標(biāo)成本管理方法采用開放性系統(tǒng)運(yùn)作模式，要求組織適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境，考慮到組織內(nèi)外環(huán)境的相互作用，并在開展前采取預(yù)防性的措施。

2 目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用價(jià)值

2.1 降低企業(yè)成本

現(xiàn)階段，我國企業(yè)處于激烈的國內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中。同時(shí)企業(yè)發(fā)展過程中原材料、人工成本、能源價(jià)格不斷上漲，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成本。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨雙重壓力，如何從嚴(yán)峻的國內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境中突圍，搶占市場(chǎng)率，提高競(jìng)爭(zhēng)力成為企業(yè)迫切需要解決的問題。目標(biāo)成本管理理念作為現(xiàn)代化管理理念，已經(jīng)廣泛應(yīng)用在我國工業(yè)制造領(lǐng)域，并取得了一定的效果，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。以我國某藥業(yè)集團(tuán)為例，通過采用目標(biāo)成本管理方法，結(jié)合企業(yè)自身產(chǎn)品的特點(diǎn)，建立了全員參與、全過程控制、全面控制的核算方式，有效降低了企業(yè)成本。企業(yè)在制定成本控制目標(biāo)的時(shí)候，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行預(yù)測(cè)，并對(duì)產(chǎn)生費(fèi)用的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析，每一個(gè)員工必須參與經(jīng)濟(jì)核算。按照“誰主管、誰辦理、誰負(fù)責(zé)”的原則，從上至下建立了四級(jí)責(zé)任中心。企業(yè)管理層根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃發(fā)布的年度計(jì)劃、年度目標(biāo)進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)，根據(jù)企業(yè)過去三年的費(fèi)用、產(chǎn)品成本、產(chǎn)品價(jià)格等數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析以及預(yù)測(cè)，制定了全員參與的預(yù)算方案，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品制定目標(biāo)成本。根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展要求，從橫向和縱向兩個(gè)方面進(jìn)行分解，縱向分解是將企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行分解，將財(cái)務(wù)目標(biāo)落實(shí)到相應(yīng)的部門，部門經(jīng)理將企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)成本指標(biāo)分解到各個(gè)班組，各個(gè)班組分解到每一個(gè)員工身上，實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)責(zé)任制，個(gè)人與班組簽訂責(zé)任目標(biāo)書、班組與部門簽訂成本管理責(zé)任目標(biāo)書、部門與企業(yè)簽訂成本管理目標(biāo)責(zé)任書，通過層層簽訂成本控制目標(biāo)責(zé)任書，做到職權(quán)分明，責(zé)任主體明確。橫向分解是根據(jù)每一個(gè)部門的特點(diǎn)，根據(jù)專業(yè)管理需求，將專業(yè)費(fèi)用分解到各個(gè)部門、班組和個(gè)人，對(duì)部門、班組和個(gè)人成本進(jìn)行控制。企業(yè)管理人員根據(jù)成本管理目標(biāo)制定績(jī)效考核制度，成本管理目標(biāo)直接與部門、班組和個(gè)人掛鉤。每個(gè)月根據(jù)管理費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)，月末由財(cái)務(wù)部門對(duì)各個(gè)部門的費(fèi)用控制目標(biāo)進(jìn)行考核，考核結(jié)果直接通知到人力資源部門，人力資源部根據(jù)各個(gè)部門的費(fèi)用控制目標(biāo)，對(duì)部門和個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和處罰。

2.2 提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

新常態(tài)下，企業(yè)從投資驅(qū)動(dòng)、要素驅(qū)動(dòng)逐漸轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)從過去的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變?yōu)橘|(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)、差異競(jìng)爭(zhēng)。目標(biāo)成本管理以客戶需求為導(dǎo)向，將其作為產(chǎn)品設(shè)計(jì)的重點(diǎn)。企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)時(shí)，關(guān)注用戶感受、關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)，在產(chǎn)品研發(fā)過程中，結(jié)合國內(nèi)外環(huán)境，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研，了解新產(chǎn)品所需的材料、生產(chǎn)設(shè)備、市場(chǎng)價(jià)格，可以對(duì)新產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行預(yù)測(cè)，并在產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、流通各個(gè)環(huán)節(jié)控制成本，用最小的投入獲得最大的產(chǎn)出。在設(shè)計(jì)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的周期，剔除產(chǎn)品設(shè)計(jì)中多余或者不必要的設(shè)計(jì)，在不影響產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，通過合理的方式滿足用戶個(gè)性化的需求，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，減少產(chǎn)品設(shè)計(jì)周期，提高企業(yè)市場(chǎng)響應(yīng)速度，搶占市場(chǎng)份額，提高資金回流速度。

2.3 保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的時(shí)候，需要結(jié)合行業(yè)發(fā)展前景及公司現(xiàn)狀制定發(fā)展目標(biāo)，滿足企業(yè)自身發(fā)展需求。目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)成本管理方法不同，目標(biāo)成本管理方法將成本管理貫穿于整個(gè)企業(yè)管理環(huán)節(jié)，要求各個(gè)部門相互協(xié)作，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行分析，制定符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的成本管理方法，基于產(chǎn)品成本各個(gè)因素確定最終定價(jià)。在這個(gè)過程中，要求企業(yè)各個(gè)職能部門相互配合，全方位對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行控制，優(yōu)化企業(yè)管理流程，完善績(jī)效考核制度，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)到企業(yè)各個(gè)部門與各個(gè)班組、員工個(gè)體，讓全體職工積極參與到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中，激發(fā)員工工作積極性，加快企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3 目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀

3.1 目標(biāo)成本管理方法單一

成本目標(biāo)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性、綜合性的工作，通過實(shí)施目標(biāo)管理有助于企業(yè)控制各項(xiàng)成本，做到過程控制有依據(jù)，成本分析有標(biāo)準(zhǔn)，明確成本責(zé)任后，將成本責(zé)任分解到相關(guān)責(zé)任部門和個(gè)人，增強(qiáng)企業(yè)上下的成本控制意識(shí)，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)成本得到有效控制。根據(jù)目標(biāo)成本管理內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)目標(biāo)管理的重點(diǎn)在于明確目標(biāo)成本管理的職責(zé)，這種管理職責(zé)不僅涉及企業(yè)各部門的工作責(zé)任，而且還包括成本管理責(zé)任。根據(jù)當(dāng)前我國企業(yè)目標(biāo)成本管理應(yīng)用情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在實(shí)施目標(biāo)成本管理過程中，管理方法單一，往往只考慮價(jià)值鏈上的供應(yīng)商、批發(fā)商等成員，沒有關(guān)注到全體成本。對(duì)產(chǎn)品價(jià)格缺乏科學(xué)的成本策劃、測(cè)算、核算，在定價(jià)的時(shí)候，沒有關(guān)注客戶對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的需求，沒有深入了解市場(chǎng)情況。由于各類市場(chǎng)逐漸細(xì)化，市場(chǎng)上的同類產(chǎn)品比較多，在制定成本目標(biāo)的時(shí)候，企業(yè)需要考慮到消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的接受程度，確保企業(yè)的利潤(rùn)。如果在制定產(chǎn)品價(jià)格的時(shí)候，沒有充分考慮到消費(fèi)者的需求和接受程度，導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格過高，可能造成產(chǎn)品滯銷甚至停產(chǎn)，無法為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)。

3.2 目標(biāo)成本管理制度不健全

企業(yè)目標(biāo)成本管理要求企業(yè)各個(gè)部門、全體員工以及價(jià)值鏈成員必須積極參與，各個(gè)部門相互協(xié)調(diào)，才能真正落實(shí)成本管理目標(biāo)。雖然企業(yè)制定了目標(biāo)成本管理方案，并將企業(yè)的成本管理責(zé)任目標(biāo)分解到了各個(gè)部門與個(gè)人，但是企業(yè)成本目標(biāo)管理沒有從整體出發(fā)，建立目標(biāo)成本管理小組，負(fù)責(zé)企業(yè)目標(biāo)成本管理工作，協(xié)調(diào)各個(gè)部門、供應(yīng)商、零售商、服務(wù)商的關(guān)系，確保全體員工和價(jià)值鏈成員積極參與到企業(yè)成本管理環(huán)節(jié)，真正做到全員參與。目標(biāo)成本管理的任務(wù)是降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。在實(shí)踐過程中，可能出現(xiàn)此消彼長(zhǎng)的情況，如采購部和生產(chǎn)部，采購部在采購時(shí)，選擇好的設(shè)備、原材料，則會(huì)降低生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)損失，降低生產(chǎn)部門的成本，但是一定程度上增加了采購成本。

3.3 企業(yè)缺乏目標(biāo)成本管理意識(shí)

由于受到傳統(tǒng)成本管理理念的影響，很多人認(rèn)為成本管理的責(zé)任在于管理者、財(cái)務(wù)部門，與員工關(guān)系不大，導(dǎo)致很多員工不愿意參與到企業(yè)成本管理實(shí)踐中。在目標(biāo)成本管理活動(dòng)中，員工被動(dòng)接受企業(yè)管理制度，不會(huì)根據(jù)自身工作崗位的實(shí)際情況提出成本控制的意見，使得企業(yè)成本管理目標(biāo)流于形式。企業(yè)將成本控制目標(biāo)落實(shí)到各個(gè)部門，各個(gè)部門對(duì)目標(biāo)成本管理缺乏統(tǒng)一的認(rèn)知，在目標(biāo)成本管理環(huán)節(jié)，往往關(guān)注自身部門的成本控制效果，忽視其他部門的成本控制。在成本管理工作中，缺乏各個(gè)部門信息溝通的平臺(tái)，從而導(dǎo)致各個(gè)部門信息孤島問題，影響到企業(yè)目標(biāo)成本管理制度的落實(shí)。

4 目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用策略

4.1 創(chuàng)新企業(yè)目標(biāo)成本管理路徑

當(dāng)今世界，各種新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備的應(yīng)用，極大地提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率，降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本。目標(biāo)成本管理要求遵循價(jià)格引導(dǎo)、關(guān)注顧客、關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)、生命周期成本削減等六大原則，這要求企業(yè)在制定價(jià)格的時(shí)候，必須收集市場(chǎng)價(jià)格、消費(fèi)者的需求、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等各方面的數(shù)據(jù)信息，才能綜合各方面的因素，制定符合市場(chǎng)需求的價(jià)格，提高產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。因此，基于目標(biāo)成本管理特點(diǎn)，企業(yè)必須建立信息管理系統(tǒng)，打破企業(yè)各個(gè)部門的信息孤島問題，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。同時(shí)企業(yè)還要打通外部通道，與企業(yè)的供應(yīng)商、零售商、服務(wù)商等價(jià)值鏈參與者進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，將其納入企業(yè)成本管理系統(tǒng)，將市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)、消費(fèi)者的需求等市場(chǎng)變化及時(shí)反饋到企業(yè)，企業(yè)根據(jù)這些信息及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃，確保企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的靈活性和靈敏性。

4.2 建立健全目標(biāo)成本管理制度

企業(yè)目標(biāo)成本管理的實(shí)施，需要相關(guān)制度的保障，否則只是一紙空文。根據(jù)企業(yè)目標(biāo)成本管理工作需要，制定科學(xué)、合理、實(shí)踐性比較強(qiáng)的目標(biāo)成本管理制度，為企業(yè)目標(biāo)成本管理的實(shí)施奠定制度保障。同時(shí)，基于企業(yè)產(chǎn)品和行業(yè)特點(diǎn)，成立目標(biāo)成本管理組織機(jī)構(gòu)，全面統(tǒng)籌企業(yè)目標(biāo)成本管理工作，制定目標(biāo)成本管理方案、成本控制制度、財(cái)產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、獎(jiǎng)懲制度、職稱評(píng)定晉升等管理辦法以及相匹配的程序文件，為各個(gè)部門落實(shí)目標(biāo)成本管理提供程序文件。增強(qiáng)全體員工的成本管理意識(shí)，明確各個(gè)部門和員工成本管理責(zé)任與目標(biāo)，并將其納入員工個(gè)人績(jī)效考核，激發(fā)全體職工成本管理的積極性。此外，從企業(yè)整體成本角度分析，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略和長(zhǎng)期利潤(rùn)逐層分解目標(biāo)成本，并對(duì)目標(biāo)成本管理過程進(jìn)行控制，對(duì)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差進(jìn)行調(diào)整，找出目標(biāo)成本和實(shí)際成本之間的差異，并采取有效的措施，確保成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.3 提高全體成員的目標(biāo)成本管理意識(shí)

傳統(tǒng)的成本管理方法已不適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展需求，企業(yè)管理者必須認(rèn)識(shí)到目標(biāo)成本管理的重要性，在加強(qiáng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中成本控制的同時(shí)，還要將成本管理擴(kuò)展到市場(chǎng)調(diào)查、消費(fèi)者需求、產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)、銷售、使用、產(chǎn)品報(bào)廢等全生命周期，對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行全過程的控制。此外，將企業(yè)上下游的材料供應(yīng)商、零售商、經(jīng)銷商等納入成本管理體系，只有價(jià)值鏈所有成員關(guān)注到自身成本和上下游的成本，才能發(fā)揮價(jià)值鏈整體作用，分析價(jià)值鏈的增值部分和不增值部分，各成員共同努力降低價(jià)值鏈的總成本，達(dá)到削減供應(yīng)鏈成本的目的，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

5 結(jié)論

綜上所述，目標(biāo)成本管理作為現(xiàn)代管理理念，對(duì)降低企業(yè)生產(chǎn)成本、優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程、落實(shí)成本管理控制目標(biāo)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)必須重視目標(biāo)成本管理，完善目標(biāo)成本管理制度，提升目標(biāo)成本管理意識(shí)，使全體員工、價(jià)值鏈成員參與到成本管理系統(tǒng)，優(yōu)化目標(biāo)成本管理方法，真正落實(shí)企業(yè)目標(biāo)成本管理，才能保證目標(biāo)成本管理制度的順利實(shí)施。