博弈論分析在內(nèi)部審計(jì)問題整改中的實(shí)踐應(yīng)用
——以開灤（集團(tuán)）有限責(zé)任公司為例

王 穎

（開灤（集團(tuán)）有限責(zé)任公司，河北 唐山 063000）

一、分析博弈論基本原理，探索審計(jì)整改應(yīng)用途徑

實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)整改在審計(jì)實(shí)踐中必然面臨諸多難題：一是被審計(jì)單位對(duì)問題整改重視程度不夠，問題整改就事論事，整改深度不夠，整改后續(xù)跟蹤檢查力度不高；二是審計(jì)查出問題整改流程不順暢，被審計(jì)單位整改過程與內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)整改時(shí)限、效果等方面溝通不足，導(dǎo)致整改效果難以達(dá)到審計(jì)工作目標(biāo)；三是審計(jì)整改效率有待提升，整改質(zhì)量需要提高，內(nèi)部審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位整改全過程的整改進(jìn)展情況監(jiān)控、審核力度存在短板；四是容易將督導(dǎo)重點(diǎn)放在當(dāng)年審計(jì)項(xiàng)目，忽略對(duì)以前年度未完全整改問題進(jìn)展的跟蹤反饋。

（一）博弈論的基本含義

博弈論又稱對(duì)策論、賽局理論等，既是現(xiàn)代數(shù)學(xué)的一個(gè)新分支，也是運(yùn)籌學(xué)的一個(gè)重要學(xué)科。博弈論主要研究公式化了的激勵(lì)結(jié)構(gòu)間的相互作用，研究各方之間的相互沖突、對(duì)抗、競爭或在一種局面時(shí)的對(duì)策選擇行為及其均衡問題。具有競爭或?qū)剐再|(zhì)的行為，即博弈行為，博弈行為中參加競爭或?qū)沟母鞣骄哂胁煌睦婧湍繕?biāo)，必須考慮對(duì)手的各種可能行動(dòng)方案，力圖選取對(duì)自身最為有利或最合理的方案。博弈論已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)分析工具之一，在金融學(xué)、證券學(xué)、生物學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、國際關(guān)系、計(jì)算機(jī)科學(xué)、政治學(xué)、軍事戰(zhàn)略和其他很多學(xué)科都有廣泛的應(yīng)用。

1.博弈的基本分類。博弈主要分為合作博弈和非合作博弈,二者區(qū)別在于相互發(fā)生作用的當(dāng)事人之間是否具有一個(gè)約束力的協(xié)議，如果有，就是合作博弈，如果沒有，就是非合作博弈。按博弈行為的時(shí)間序列性劃分，博弈論進(jìn)一步分為靜態(tài)博弈、動(dòng)態(tài)博弈兩類：靜態(tài)博弈是指在博弈中，參與人同時(shí)選擇或雖非同時(shí)選擇但后行動(dòng)者并不知道先行動(dòng)者采取了什么具體行動(dòng)；動(dòng)態(tài)博弈是指在博弈中，參與人的行動(dòng)有先后順序，且行動(dòng)者能夠觀察到先行動(dòng)者所選擇的行動(dòng)。

2.博弈行為的含義。博弈行為是指具有競爭或?qū)剐再|(zhì)的行為，在這種行為中，參加斗爭或競爭的各方具有不同的目標(biāo)或利益取向，為達(dá)到各自的目標(biāo)或利益取向，各方必須考慮對(duì)手的各種可能的策略方案，并力圖選取對(duì)自己最為有利或最為合理的行動(dòng)方案。比如日常生活中的下棋、打牌等，都是在多方博弈中根據(jù)自己的實(shí)際情況，選取最優(yōu)組合策略，從而實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的博弈行為。

3.博弈的核心內(nèi)容。一個(gè)完整的博弈應(yīng)當(dāng)包括五個(gè)方面的內(nèi)容：一是博弈參加者，即博弈過程中獨(dú)立決策、獨(dú)立承擔(dān)后果的個(gè)人和組織；二是博弈信息，即博弈者所掌握的對(duì)選擇策略有幫助的情報(bào)資料；三是博弈方可選擇的全部行為或策略的集合；四是博弈的次序，即博弈參加者做出策略選擇的先后；五是博弈方的收益，即各博弈方做出決策選擇后的所得和所失。

（二）審計(jì)整改的重要意義

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改是指被審計(jì)單位依據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)作出的處理決定或意見，對(duì)存在的違反法律法規(guī)制度問題、內(nèi)部控制缺陷和風(fēng)險(xiǎn)管理隱患進(jìn)行糾正和改進(jìn)的過程。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改是審計(jì)工作價(jià)值的最終體現(xiàn)，也是審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威與責(zé)任的集中體現(xiàn)，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署第11號(hào)令）第四章“審計(jì)結(jié)果運(yùn)用”內(nèi)容明確規(guī)定：單位應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)分析研究，制定和完善相關(guān)管理制度，建立健全內(nèi)部控制措施，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和提出建議，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改[1]。

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中的相關(guān)規(guī)定，即“協(xié)助本單位主要負(fù)責(zé)人督促落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改工作”是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)之一。強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果，始終堅(jiān)持審計(jì)整改跟蹤督導(dǎo)，明確整改監(jiān)督責(zé)任，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目或重大問題進(jìn)行跟蹤督導(dǎo)，適時(shí)加大督導(dǎo)頻率，提高被審計(jì)單位整改責(zé)任意識(shí)及整改實(shí)效；全面落實(shí)整改問題清單和銷號(hào)機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行整改問題閉環(huán)管理模式。落實(shí)主審整改督導(dǎo)負(fù)責(zé)制，完善整改臺(tái)賬登統(tǒng)、整改過程督導(dǎo)、整改成效評(píng)價(jià)、整改銷號(hào)及資料歸檔，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)以整改促提升、以監(jiān)督促管理的總體工作目標(biāo)。

二、構(gòu)建審計(jì)整改博弈模型，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改全面應(yīng)用

（一）博弈模型的構(gòu)建

1.博弈行為參數(shù)的設(shè)定。在推動(dòng)被審計(jì)單位開展審計(jì)整改過程中，由于存在信息不對(duì)稱且雙方均從自身角度出發(fā)追求最大利益，作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必然與被審計(jì)單位存在博弈，為更加高效、明晰地應(yīng)用博弈論分析，強(qiáng)化被審計(jì)單位審計(jì)問題整改力度，結(jié)合開灤集團(tuán)及其下屬子分公司發(fā)展實(shí)際，將內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位雙方的博弈行為參數(shù)設(shè)定為以下幾項(xiàng)：

內(nèi)部審計(jì)建立審計(jì)整改機(jī)制，督導(dǎo)被審計(jì)單位切實(shí)開展審計(jì)問題整改的成本為C0，主要包括：參與制定審計(jì)整改流程的組織協(xié)調(diào)成本；督導(dǎo)被審計(jì)單位制定整改措施的人力成本及溝通交流成本；通報(bào)被審計(jì)單位提交的審計(jì)整改報(bào)告，核實(shí)整改進(jìn)展及效果的時(shí)間成本。被審計(jì)單位開展審計(jì)整改的成本為C1，主要包括：對(duì)照審計(jì)提出問題制定行之有效整改措施的過程成本；完善審計(jì)整改工作機(jī)制及相關(guān)制度建設(shè)成本。

內(nèi)部審計(jì)針對(duì)審計(jì)查出問題提出有效整改建議的收益為V0，主要包括：通過督導(dǎo)被審計(jì)單位開展審計(jì)問題整改提升內(nèi)部審計(jì)威脅力和權(quán)威性；有助于健全完善集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系，防范子分公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；有助于增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力，加快審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，提升審計(jì)整改效果。被審計(jì)單位開展審計(jì)整改的收益為V1，主要包括：有效管控風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程，堵塞漏洞，防范重大風(fēng)險(xiǎn)；進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化企業(yè)合規(guī)管理意識(shí)；促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部職能部門溝通協(xié)作，提升企業(yè)凝聚力，達(dá)到組織管理目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)整改工作督促不到位面臨的風(fēng)險(xiǎn)為R0，主要包括：內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性下降，加大后續(xù)審計(jì)工作壓力；審計(jì)整改質(zhì)量和效果下降，整改流程規(guī)范性不足，可能導(dǎo)致整改工作流于形式；無法有效發(fā)現(xiàn)和排除企業(yè)發(fā)展中的潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患。被審計(jì)單位未進(jìn)行有效整改面臨的風(fēng)險(xiǎn)為R1，主要包括：集團(tuán)公司考核被審計(jì)單位時(shí)對(duì)其造成的聲譽(yù)損失；重大風(fēng)險(xiǎn)問題未及時(shí)有效整改時(shí)領(lǐng)導(dǎo)人員的被問責(zé)風(fēng)險(xiǎn)。

其他參數(shù)還包括：內(nèi)部審計(jì)建立審計(jì)整改督導(dǎo)長效機(jī)制的概率P，被審計(jì)單位開展審計(jì)問題整改，取得整改實(shí)效的概率Q；內(nèi)部審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位提出行之有效整改建議的概率K。（注：C0、C1、V0、V1、R0、R1、均大于 0,0＜P＜1,0＜Q＜1.0＜K＜1）

2.根據(jù)以上審計(jì)整改工作中設(shè)定的主要博弈參數(shù)，應(yīng)用博弈原理建立博弈矩陣如表1所示。

表1 博弈矩陣

（二）博弈模型的具體分析

1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)在督導(dǎo)被審計(jì)單位進(jìn)行問題整改行為的博弈策略分析。在分析內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位在是否進(jìn)行審計(jì)整改的博弈行為關(guān)系上，可以應(yīng)用一個(gè)經(jīng)典的博弈論關(guān)系：納什均衡。納什均衡又稱為非合作博弈均衡，是指在一個(gè)博弈過程中，無論對(duì)方如何進(jìn)行策略選擇，當(dāng)事一方都會(huì)選擇某個(gè)確定的策略，該策略被稱為支配性策略，如果任意一個(gè)參與者在其他參與者策略確定的情況下，其選擇的策略是最優(yōu)的，那么這個(gè)策略組合就被定義為納什均衡。

以被審計(jì)單位是否進(jìn)行審計(jì)整改為條件的納什均衡分析?；谏鲜鰧徲?jì)整改博弈矩陣，在被審計(jì)單位選擇進(jìn)行整改與不進(jìn)行整改兩種策略期望收益相等時(shí)，可以得出內(nèi)部審計(jì)混合策略的納什均衡點(diǎn)P*，計(jì)算公式為：

基于納什均衡點(diǎn)理論分析，如果內(nèi)部審計(jì)選擇建立審計(jì)整改督導(dǎo)機(jī)制，不斷強(qiáng)化整改督導(dǎo)力度，則P>P*，此時(shí)被審計(jì)單位選擇開展整改工作所取得的收益大于不開展整改工作取得的收益，因此被審計(jì)單位勢(shì)必會(huì)選擇開展審計(jì)整改工作，并嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)提出的整改建議制定整改措施，確保審計(jì)問題整改取得實(shí)效。

2.針對(duì)審計(jì)問題整改行為的博弈均衡分析。內(nèi)部審計(jì)采取督導(dǎo)被審計(jì)單位開展審計(jì)整改的混合策略納什均衡點(diǎn)P*=(C1-V1)/KR1，代表被審計(jì)單位開展問題整改，取得整改實(shí)效的成本C1越高，整改產(chǎn)生的收益V1就越低，內(nèi)部審計(jì)提出有效整改建議的概率K越小，被審計(jì)單位由于未進(jìn)行整改或未完全進(jìn)行整改所面臨的風(fēng)險(xiǎn)R1就越小，則P*數(shù)值就越大，即內(nèi)部審計(jì)選擇建立審計(jì)整改督導(dǎo)機(jī)制，強(qiáng)化被審計(jì)單位審計(jì)整改力度的概率就越大，反之則越小。其更深層含義可以表示為，當(dāng)被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出問題重視程度不高，整改積極性不足，缺乏激勵(lì)向?qū)r(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)予以高度關(guān)注，為抑制被審計(jì)單位的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)，促使其認(rèn)真落實(shí)審計(jì)整改意見，內(nèi)部審計(jì)通過明確整改責(zé)任主體，加大整改督導(dǎo)力度，進(jìn)而持續(xù)完善集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)整改督導(dǎo)機(jī)制，切實(shí)督導(dǎo)被審計(jì)單位積極開展審計(jì)問題整改工作，樹立審計(jì)成果轉(zhuǎn)化意識(shí)，不斷推進(jìn)集團(tuán)公司整體健康發(fā)展。

三、立足問題實(shí)際，助推審計(jì)問題整改

審計(jì)問題整改是一項(xiàng)系統(tǒng)性、復(fù)雜性的工作，涉及集團(tuán)及下屬子分公司多個(gè)責(zé)任主體，多個(gè)職能部門。為推動(dòng)審計(jì)問題整改，強(qiáng)化審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，應(yīng)當(dāng)在明確整改責(zé)任主體的基礎(chǔ)上，細(xì)化責(zé)任劃分，形成層層負(fù)責(zé)、層層落實(shí)的內(nèi)部審計(jì)問題整改聯(lián)動(dòng)長效機(jī)制，確保審計(jì)整改工作落實(shí)到位。

（一）完善頂層設(shè)計(jì)，健全整改督導(dǎo)機(jī)制

通過構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位之間的博弈均衡模型我們可以得知，建立審計(jì)整改督導(dǎo)機(jī)制的成本C0越低，審計(jì)整改機(jī)制所取得的收益V0就越高，建立審計(jì)整改督導(dǎo)機(jī)制的概率P越大，越有利于推動(dòng)被審計(jì)單位提升審計(jì)整改工作意識(shí)，進(jìn)而積極進(jìn)行整改，推動(dòng)取得整改實(shí)效。

一是開灤集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)始終立足于國家審計(jì)署關(guān)于審計(jì)問題整改的理論制度規(guī)定，明確被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人為審計(jì)問題整改第一責(zé)任人，“一把手”要在單位內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境倡導(dǎo)正確的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，引導(dǎo)問題整改具體責(zé)任部門正確看待審計(jì)問題，主動(dòng)接受集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

二是完善內(nèi)部審計(jì)工作制度。積極貫徹國家及主管部門下達(dá)的審計(jì)法律法規(guī)，適時(shí)修訂涉及集團(tuán)公司審計(jì)業(yè)務(wù)流程、專項(xiàng)審計(jì)規(guī)范以及審計(jì)職業(yè)道德等相關(guān)制度，進(jìn)一步明確審計(jì)業(yè)務(wù)及工作標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)審計(jì)人員依法依規(guī)履職盡責(zé)。

三是開灤集團(tuán)內(nèi)部為不斷提升審計(jì)問題整改實(shí)效，強(qiáng)化審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，構(gòu)建了“大審計(jì)”管理模式，對(duì)內(nèi)部審計(jì)揭示的與各專業(yè)主管部門相關(guān)的問題，由業(yè)務(wù)主管部門進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督整改；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果提交黨委組織部，為管理人員考核、任免提供依據(jù)，提高領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任意識(shí)；重大違法、違紀(jì)問題線索，提交紀(jì)委監(jiān)察部門進(jìn)行查處和責(zé)任追究認(rèn)定。通過各部門協(xié)調(diào)配合，形成監(jiān)督合力，多措并舉，促進(jìn)審計(jì)問題整改，提升審計(jì)監(jiān)督效能。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范，創(chuàng)新審計(jì)工作方法

如何提升內(nèi)部審計(jì)提出有效整改建議的概率K，意味著審計(jì)整改工作對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求。開灤集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)通過持續(xù)創(chuàng)新改機(jī)內(nèi)部審計(jì)工作方法來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的不斷提升。

一是制定年度內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)意見，經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)后報(bào)集團(tuán)董事會(huì)審議，用以指導(dǎo)全年內(nèi)部審計(jì)各環(huán)節(jié)工作，全面落實(shí)國家大政方針和集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，服務(wù)集團(tuán)中心工作，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和主要內(nèi)容，深入指導(dǎo)集團(tuán)和各二級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)全年內(nèi)部審計(jì)工作，有效提升了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

二是建立實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)專報(bào)制度。進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的職能作用，服務(wù)于公司經(jīng)營管理，便于公司領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)掌握公司運(yùn)營和治理中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)重大審計(jì)問題的整改落實(shí)。審計(jì)專報(bào)制度是指對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大審計(jì)問題及審計(jì)問題整改落實(shí)情況，以月度紙質(zhì)報(bào)告的形式及時(shí)報(bào)送集團(tuán)公司黨政領(lǐng)導(dǎo)，提升審計(jì)工作權(quán)威性、指導(dǎo)性，有效促進(jìn)了審計(jì)問題的整改落實(shí)。集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)多次在審計(jì)專報(bào)上做出重要批示、親自督導(dǎo)，要求被審計(jì)單位明確責(zé)任、指定專人、限期整改，切實(shí)從思想上、政治上、行動(dòng)上促進(jìn)了被審計(jì)單位積極落實(shí)審計(jì)問題整改。

三是以集團(tuán)公司長期發(fā)展戰(zhàn)略為依托，結(jié)合被審計(jì)單位具體實(shí)際，著力提升審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見及建議質(zhì)量。開灤集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)始終要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉被審計(jì)單位具體情況，從防范風(fēng)險(xiǎn)、提升管理、優(yōu)化治理等方面深入分析問題產(chǎn)生原因，根據(jù)問題性質(zhì)、程度有針對(duì)性、建設(shè)性地提出審計(jì)意見及建議，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位不易整改或難于整改到位的問題，切實(shí)從根本上杜絕屢查屢犯及“新官不理舊賬”現(xiàn)象發(fā)生。

四是開展審計(jì)整改“回頭看”工作。成立審計(jì)整改“回頭看”工作領(lǐng)導(dǎo)小組及辦公室，按照審計(jì)項(xiàng)目提出問題內(nèi)容及“回頭看”工作要求，組織各相關(guān)部門和二級(jí)公司上報(bào)整改材料，并對(duì)“回頭看”材料逐項(xiàng)匯總形成工作報(bào)告，要求責(zé)任二級(jí)單位對(duì)于已完成整改的問題要舉一反三，進(jìn)行自查自改，避免類似問題重復(fù)發(fā)生，對(duì)未完成整改的問題要積極采取措施，相關(guān)職能部門和各單位要加大整改力度，“一事一策”制定整改方案，說明理由并提出整改計(jì)劃和措施，明確責(zé)任人、時(shí)間表和路線圖，務(wù)必按照既定目標(biāo)保質(zhì)保量完成審計(jì)問題整改。

（三）推動(dòng)成果轉(zhuǎn)化，深化責(zé)任追究機(jī)制

一是針對(duì)性地開展后續(xù)跟蹤審計(jì)，確保審計(jì)查處整改工作落到實(shí)處。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“提問題、強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”職能作用，加強(qiáng)審計(jì)問題的整改督導(dǎo)，確保審后整改工作落到實(shí)處。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)要求被審計(jì)單位認(rèn)真組織整改，限期上報(bào)審計(jì)整改情況報(bào)告，通過開展后續(xù)跟蹤審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)整改結(jié)果進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)，對(duì)未整改到位審計(jì)問題實(shí)施“三不放過”政策，即“審計(jì)問題沒解決的不放過、相關(guān)制度沒健全的不放過、責(zé)任人員沒處理的不放過”，確保審計(jì)問題整改到位。

二是落實(shí)定期督導(dǎo)與專項(xiàng)督導(dǎo)相結(jié)合的審計(jì)整改督導(dǎo)機(jī)制，按照內(nèi)部審計(jì)整改制度規(guī)定的三個(gè)月整改期，定期督導(dǎo)整改情況，按照被審計(jì)單位上報(bào)的整改報(bào)告開展后續(xù)審計(jì)或整改核查，核實(shí)問題整改真實(shí)性及成效。同時(shí)，針對(duì)重點(diǎn)單位、重點(diǎn)項(xiàng)目或重點(diǎn)問題適當(dāng)提高整改督導(dǎo)頻率，由三個(gè)月一督導(dǎo)提升為一個(gè)月一督導(dǎo)；對(duì)長期整改不到位的或?qū)也閷曳傅膯栴}開展專項(xiàng)治理活動(dòng)，提升被審計(jì)單位的整改重視程度，推動(dòng)問題及時(shí)整改以避免損失。

三是公開通報(bào)被審計(jì)單位審計(jì)問題整改情況。建立審計(jì)問題整改臺(tái)賬，以審計(jì)項(xiàng)目完成時(shí)間為導(dǎo)向，對(duì)審計(jì)問題進(jìn)行整改銷號(hào)閉環(huán)式管理，整改一項(xiàng)銷號(hào)一項(xiàng)，年末對(duì)審計(jì)問題整改情況進(jìn)行總結(jié)，形成審計(jì)問題整改報(bào)告，在集團(tuán)內(nèi)公開通報(bào)，對(duì)整改工作效果顯著的單位給予表彰，對(duì)整改不認(rèn)真、落實(shí)不徹底的單位進(jìn)行批評(píng)指導(dǎo)，切實(shí)提高被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)整改工作的重視程度。必要時(shí)監(jiān)督委員會(huì)組織召開審計(jì)整改專題會(huì)議，通報(bào)審計(jì)問題及重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出下一步整改意見及要求，有效促進(jìn)了審計(jì)問題整改。

博弈論分析普遍應(yīng)用于生產(chǎn)生活的方方面面，企業(yè)管理中的博弈論案例更是比比皆是，囚徒困境與供應(yīng)鏈管理、納什均衡與價(jià)格戰(zhàn)等。開灤集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)通過分析內(nèi)部審計(jì)問題整改工作重點(diǎn)、難點(diǎn)，創(chuàng)造性地將博弈論分析應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)問題整改工作中，研究對(duì)照博弈論經(jīng)典案例與審計(jì)整改的共性特征，構(gòu)建符合內(nèi)部審計(jì)整改的博弈論模型體系，進(jìn)而反作用于審計(jì)問題整改，以完善審計(jì)監(jiān)督體系、提升審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為出發(fā)點(diǎn)，通過博弈分析促進(jìn)建立健全整改督導(dǎo)機(jī)制，改進(jìn)審計(jì)整改工作，創(chuàng)新審計(jì)整改策略，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位合作共贏。