徐晨陽 陸紀(jì)一 開 喆

1.南京審計大學(xué)政府審計學(xué)院 2.香港城市大學(xué)會計系 3.江蘇省人民醫(yī)院（南京醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院）審計處

一、引言

《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)了加快推進(jìn)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化、數(shù)字產(chǎn)業(yè)化的重要意義，要求發(fā)揮數(shù)據(jù)要素的關(guān)鍵作用，并提出至2035年實現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)邁向繁榮成熟期的新目標(biāo)。根據(jù)《中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與就業(yè)白皮書（2021）》，2020年我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)?？焖僭鲩L，高達(dá)39.2萬億元，占GDP總量的38.6%，同比提升2.4個百分點(diǎn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)程明顯加快，成為國民經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要支撐。2022年的政府工作報告也強(qiáng)調(diào)了“數(shù)字中國建設(shè)、發(fā)展好數(shù)字經(jīng)濟(jì)”的工作目標(biāo)，要推進(jìn)數(shù)字信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展，培養(yǎng)各數(shù)字產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展壯大，推動數(shù)字技術(shù)與實體經(jīng)濟(jì)緊密結(jié)合。隨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型的深入開展，新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)不斷涌現(xiàn)。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)的組織管理、經(jīng)營模式等方面都會發(fā)生一系列的變化。審計在資本市場中發(fā)揮著重要的第三方監(jiān)督作用，對緩解上市公司與投資者之間的信息不對稱有較大作用。近年來，我國資本市場發(fā)展迅速，北京證券交易所的成立、注冊制的推廣等，無疑會催生更多的上市公司，隨之而來的審計業(yè)務(wù)量會呈現(xiàn)不斷增長的態(tài)勢，相應(yīng)增加了審計人員的工作量。與此同時，可能由于人手緊缺、時間不足、資源有限等因素，也極大增加了審計風(fēng)險。為適應(yīng)飛速變化的外部環(huán)境，作為審計主體之一的會計師事務(wù)所會積極推動數(shù)字化轉(zhuǎn)型，建立大量審計數(shù)據(jù)庫并積累典型審計案例，進(jìn)而提高審計工作效率，優(yōu)化審計工作流程，并通過推行線上與線下審計并行的變革管理方式，進(jìn)一步推動審計業(yè)務(wù)數(shù)字化落地?！蹲詴嫀熜袠I(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃（2021—2025年）》中也指明注冊會計師行業(yè)要緊緊追隨時代步伐，通過理念、方法、技術(shù)與工具的創(chuàng)新，盡快補(bǔ)齊信息化建設(shè)短板，借助信息技術(shù)推進(jìn)行業(yè)整體數(shù)字化轉(zhuǎn)型，確保國內(nèi)國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展同頻。

審計風(fēng)險作為審計主體高度關(guān)注的問題之一，主要基于其對審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的顯著影響。若審計風(fēng)險過高，可能會導(dǎo)致審計失敗，損害審計主體的形象和聲譽(yù)，對審計主體的后續(xù)發(fā)展產(chǎn)生較大的負(fù)面效應(yīng)。因此，作為審計主體之一的會計師事務(wù)所要努力將審計風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)整體健康發(fā)展，進(jìn)而助力我國資本市場有序發(fā)展。審計主體數(shù)字化轉(zhuǎn)型意味著審計工作與數(shù)字技術(shù)進(jìn)行深度融合，帶來的是審計模式的新變革，審計人員可充分利用海量數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)和數(shù)據(jù)分析，實現(xiàn)數(shù)據(jù)賦能審計工作提質(zhì)增效。本文以致同會計師事務(wù)所為例，探究數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能審計主體降低審計風(fēng)險的具體路徑，以期豐富數(shù)字化轉(zhuǎn)型的相關(guān)審計問題研究及降低審計風(fēng)險的可行路徑。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）審計風(fēng)險的相關(guān)文獻(xiàn)綜述

審計風(fēng)險是指審計人員在審計存在重大錯報的財務(wù)報表時發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。根?jù)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，重大錯報風(fēng)險又可進(jìn)一步分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。審計風(fēng)險的影響因素大體可以分為兩類：被審計單位（審計客體）和審計單位自身（審計主體）。從審計客體角度來看，企業(yè)自身交易模式的復(fù)雜性、會計核算系統(tǒng)的復(fù)雜性和不穩(wěn)定性、內(nèi)部控制的有效性都會影響重大錯報風(fēng)險。企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險越高、財務(wù)壓力越大、盈余管理程度越高，審計風(fēng)險越高；企業(yè)的盈余管理程度提高，財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險都會增加，進(jìn)而加劇了審計風(fēng)險。企業(yè)創(chuàng)新投入加大，經(jīng)營風(fēng)險增大，財務(wù)錯報風(fēng)險隨之增大，審計該企業(yè)的事務(wù)所面臨的審計風(fēng)險則會增加。從審計主體角度來看，審計行業(yè)專長能夠幫助審計師準(zhǔn)確快速識別被審計客戶的高風(fēng)險領(lǐng)域，發(fā)現(xiàn)虛假錯報，抑制盈余管理。王俊娟發(fā)現(xiàn)，審計行業(yè)專長有助于提高企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量，對財務(wù)報告重述有較大抑制作用。面對企業(yè)創(chuàng)新活動，審計機(jī)構(gòu)即各會計師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格落實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，充分考慮企業(yè)創(chuàng)新活動等潛在風(fēng)險點(diǎn)，采取合理措施保障審計質(zhì)量。嚴(yán)文龍等指出，當(dāng)企業(yè)上期存在交易噪聲越大，越有可能把事務(wù)所變更為之前有良好合作的事務(wù)所（出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見報告）。董沛武等研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所與審計客戶規(guī)模不匹配，會影響審計收費(fèi)和審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所地位較高，話語權(quán)較大時，能更好地控制審計風(fēng)險，抑制被審計單位盈余管理程度，提高審計質(zhì)量。所以，會計師事務(wù)所要加強(qiáng)審計風(fēng)險管控流程，提高審計質(zhì)量，提升自身競爭優(yōu)勢。

當(dāng)然，審計風(fēng)險過高自然會帶來不良的經(jīng)濟(jì)后果。學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，一般審計風(fēng)險越大，事務(wù)所要求的審計收費(fèi)越高。審計風(fēng)險加大，審計人員會通過增加審計收費(fèi)、出具非無保留審計意見報告或者辭職等方式來應(yīng)對審計風(fēng)險。Simunic最早通過構(gòu)建回歸方程實證研究審計收費(fèi)的影響因素，認(rèn)為被審計單位業(yè)務(wù)復(fù)雜程度和資產(chǎn)規(guī)模是重要的影響因素。趙彥鋒等研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)面臨商譽(yù)減值帶來業(yè)績“爆雷”時，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的概率增大。鄭宏濤等研究發(fā)現(xiàn)審計師與客戶的相對地位會影響審計意見，當(dāng)審計師處于優(yōu)勢地位時，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的概率提高，且能獲取更多的溢價費(fèi)用。孫繼輝等發(fā)現(xiàn)審計監(jiān)管會通過審計質(zhì)量來影響財務(wù)舞弊傾向，本期的審計風(fēng)險評估結(jié)果和上期導(dǎo)致非標(biāo)審計意見的各類事項是否及時得到解決，都會影響本期審計工作量和審計收費(fèi)。熊毅等發(fā)現(xiàn)投資者情緒高漲時期，企業(yè)資源配置效率低下，審計執(zhí)業(yè)風(fēng)險增大，審計師會提高審計收費(fèi)。

（二）數(shù)字化轉(zhuǎn)型的相關(guān)文獻(xiàn)綜述

數(shù)字化轉(zhuǎn)型是指企業(yè)將數(shù)字技術(shù)應(yīng)用于業(yè)務(wù)，帶動業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新，幫助企業(yè)創(chuàng)造和獲取更大價值。若是延伸到供應(yīng)鏈，可以發(fā)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型能幫助企業(yè)降低交易成本、提高投入生產(chǎn)率，激發(fā)創(chuàng)新。張樹山等認(rèn)為供應(yīng)鏈數(shù)字化有利于增強(qiáng)企業(yè)供應(yīng)鏈安全穩(wěn)定，打造供應(yīng)鏈生態(tài)系統(tǒng)，提高企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)能力。陳劍等指出數(shù)字化及相關(guān)技術(shù)的成功運(yùn)用，能極大促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化日常管理系統(tǒng)，提高運(yùn)營效率，甚至重塑供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)等，幫助企業(yè)創(chuàng)造更大價值。另外，謝達(dá)等指出智慧共享財務(wù)管理體系建設(shè)是數(shù)字化下財務(wù)轉(zhuǎn)型的表現(xiàn)，業(yè)財融合，賦能財務(wù)成為價值創(chuàng)造者。數(shù)字化轉(zhuǎn)型能幫助完善公司治理，主要是因為數(shù)字化轉(zhuǎn)型能倒逼管理層學(xué)習(xí)新的數(shù)字化管理理念，轉(zhuǎn)變管理模式，減少非理性決策行為，進(jìn)而促進(jìn)公司治理水平整體提高。此外，有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型能減弱投資者和上市公司之間的信息不對稱，增強(qiáng)投資者信心，提高股票流動性。企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型還可通過增強(qiáng)產(chǎn)品研發(fā)能力提高新產(chǎn)品績效，創(chuàng)造新的商業(yè)模式，提高企業(yè)總體績效。

（三）文獻(xiàn)述評

審計風(fēng)險的相關(guān)研究大部分集中于審計風(fēng)險的影響因素和經(jīng)濟(jì)后果，但對降低審計風(fēng)險的路徑研究則較少，尤其是結(jié)合數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能方面的研究更少。綜觀現(xiàn)有研究：首先，審計風(fēng)險的影響因素主要包括審計客體的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險、審計主體的專業(yè)勝任能力、審計監(jiān)管環(huán)境以及審計主體與客體的雙邊關(guān)系。審計風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)后果一般是審計收費(fèi)提高、審計意見類型做出調(diào)整、出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的可能性提高等。其次，數(shù)字化轉(zhuǎn)型的研究對象大部分集中于現(xiàn)代企業(yè)，聚焦企業(yè)經(jīng)營效率、研發(fā)創(chuàng)新、價值創(chuàng)造等方面，對會計師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的研究相對較少。最后，數(shù)字化轉(zhuǎn)型在審計領(lǐng)域的應(yīng)用研究還比較缺乏，對審計風(fēng)險治理的研究文獻(xiàn)較少。因此，本文基于審計主體之一的會計師事務(wù)所視角，研究數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能降低審計風(fēng)險的具體路徑，以期豐富有關(guān)審計風(fēng)險的研究內(nèi)容，拓展數(shù)字化轉(zhuǎn)型的應(yīng)用領(lǐng)域。

三、數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能審計的理論分析

我國經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，隨著外部環(huán)境不確定性的增加，數(shù)字經(jīng)濟(jì)被視為經(jīng)濟(jì)增長的新引擎。我國政府一直高度關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出臺了很多支持?jǐn)?shù)字產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策?！丁笆奈濉敝悄苤圃彀l(fā)展規(guī)劃》提出要大力推進(jìn)智能制造，升級裝備、完善工藝，利用好生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動、柔性高效的智能制造系統(tǒng)，推動制造業(yè)數(shù)字化升級轉(zhuǎn)型。《注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2021—2025年）》明確提出“會計師事務(wù)所信息化”，加快行業(yè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，增強(qiáng)數(shù)據(jù)實際應(yīng)用分析能力，加快行業(yè)數(shù)字化發(fā)展，推動行業(yè)在“十四五”期間實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。因此，伴隨社會審計行業(yè)的信息化與數(shù)字化發(fā)展，適應(yīng)新型審計需求的智慧審計、大數(shù)據(jù)審計等審計模式應(yīng)運(yùn)而生。然而，截至2021年末，全國有10000余家會計師事務(wù)所，注冊會計師10萬余人，隨著社會審計行業(yè)收入水平的逐年增長，卻并無與之相匹配的數(shù)字化發(fā)展。

（一）數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能審計的理論分析

首先，數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能提升審計工作效率。審計人員在審計過程中會面對海量的數(shù)據(jù)，為了能夠充分且高效地利用數(shù)據(jù)資源實現(xiàn)審計工作提質(zhì)增效，審計人員通過搭建電子數(shù)據(jù)庫、構(gòu)建各類模型及常用指標(biāo)實現(xiàn)數(shù)字化賦能。數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能審計工作，審計疑點(diǎn)可通過數(shù)據(jù)系統(tǒng)被高效篩選，同時還能避免每次均需人工計算各類指標(biāo)等重復(fù)工作。當(dāng)然，審計項目的數(shù)據(jù)也可以進(jìn)行實時采集，各類數(shù)據(jù)信息獲取的時間大大縮短，審計效率極大提高。其次，數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能提高審計工作質(zhì)量。數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能審計，會促使審計全流程均在信息系統(tǒng)中留下痕跡，有利于進(jìn)行回溯追蹤，在各個審計項目完成之后進(jìn)行審計質(zhì)量檢查，汲取每一次審計過程中的教訓(xùn)，積累經(jīng)驗。電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)相比手工輸入處理而言，準(zhǔn)確性大幅提高，極大降低了人為因素導(dǎo)致的錯誤或舞弊。最后，數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能審計風(fēng)險降低。數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能打造智慧審計新模式，通過大數(shù)據(jù)分析進(jìn)行重點(diǎn)聚焦、重點(diǎn)突破、重點(diǎn)審查，透過數(shù)據(jù)看懂業(yè)務(wù)模式，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的本質(zhì)問題，而非停留在財務(wù)數(shù)據(jù)表面。數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能審計人員利用結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，開展多維數(shù)據(jù)分析，提升分析的廣度和深度。數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能審計的風(fēng)險評估環(huán)節(jié)更加完善，更為全面搜集審計風(fēng)險的各個潛在環(huán)節(jié)，利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析和判斷，為精準(zhǔn)防范審計風(fēng)險提供可能。此外，數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能審計大數(shù)據(jù)系統(tǒng)搭建，審計數(shù)據(jù)實現(xiàn)相互貫通與資源共享，審計人員獲取的信息更豐富全面，也能夠充分挖掘各類數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，探究其中隱含的問題或線索。

（二）數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能審計可能存在的問題

審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型是全流程、全方位、體系化的變革，需要構(gòu)建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫、模型及系統(tǒng)等，也需要完善審計制度和流程。同時審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型對審計人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。審計人員將新興技術(shù)應(yīng)用到實際工作中，實現(xiàn)審計工作的提質(zhì)增效，但在數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能審計的過程中無疑會存在一些問題。

1.審計數(shù)據(jù)可靠程度較低，導(dǎo)致審計無效

審計人員運(yùn)用數(shù)據(jù)進(jìn)行審計分析時會存在數(shù)據(jù)安全問題，需要全面考慮原始數(shù)據(jù)的來源及其可靠性。若原始數(shù)據(jù)存在問題，例如數(shù)據(jù)不真實、被操縱等，則審計人員基于不真實數(shù)據(jù)展開的審計分析也是無效的，自然無法保證審計質(zhì)量，也無法降低審計風(fēng)險。審計數(shù)據(jù)在獲取、傳輸、下載等環(huán)節(jié)要注重安全，審計人員應(yīng)當(dāng)確保數(shù)據(jù)沒有被篡改，保證數(shù)據(jù)的完整性、安全性和可靠性。審計人員基于準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，得到正確的審計結(jié)論，若數(shù)據(jù)在傳輸過程中受到損害或者破壞，數(shù)據(jù)失真、丟失，則無法準(zhǔn)確分析并得出適當(dāng)?shù)膶徲嬇袛?，?dǎo)致審計業(yè)務(wù)無法高質(zhì)量完成。

2.審計數(shù)據(jù)類型差異較大，處理時間較長

在目前經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，各類企業(yè)都在積極進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，但數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度各不相同。數(shù)字化轉(zhuǎn)型處于早期階段的被審計單位信息化系統(tǒng)可能并不完善，導(dǎo)致各類經(jīng)營數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，審計人員在數(shù)據(jù)處理、整合方面可能需要付出更多的時間與精力。要先進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、清洗，統(tǒng)一成一個標(biāo)準(zhǔn)，然后再進(jìn)行數(shù)據(jù)處理；審計團(tuán)隊中也可能缺乏具備計算機(jī)基礎(chǔ)的人員，由此導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理方面出現(xiàn)一定的困難，或處理審計數(shù)據(jù)花費(fèi)時間較多，進(jìn)而延長審計項目完成的時間。因此，組建審計團(tuán)隊時，要尤其注重配置具有較高數(shù)據(jù)處理能力的審計人員。

3.審計數(shù)據(jù)分析基于表層，并未觸及實質(zhì)

數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能審計的核心和基礎(chǔ)是了解并熟悉業(yè)務(wù)。審計數(shù)據(jù)來源于業(yè)務(wù)場景，而當(dāng)審計人員在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時又需要把數(shù)據(jù)還原到具體的業(yè)務(wù)場景中。因此，數(shù)字化審計要求審計人員對被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容有深入理解，同時，審計人員也要不斷加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)能力，積累更多審計項目經(jīng)驗，深入理解行業(yè)的底層商業(yè)模式，對被審計單位的業(yè)務(wù)模式有更全面的理解，深入領(lǐng)會數(shù)據(jù)所反映的問題，否則審計工作浮于表面，無法觸及被審計單位的痛點(diǎn)，審計質(zhì)量也就無法達(dá)到理想狀態(tài)。

四、致同會計師事務(wù)所案例研究

（一）致同會計師事務(wù)所簡介

致同會計師事務(wù)所（簡稱致同）成立于1981年，距今已有40多年的發(fā)展歷程。致同業(yè)務(wù)線全面豐富，且是我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所，研究致同數(shù)字化轉(zhuǎn)型對審計風(fēng)險的影響對我國其他會計師事務(wù)所能提供一定的現(xiàn)實參考價值。致同較早開始推進(jìn)事務(wù)所信息化改革，在審計實務(wù)中運(yùn)用數(shù)字技術(shù)提高審計工作的效率和質(zhì)量，創(chuàng)新審計模式與流程，降低審計風(fēng)險。同時，致同的自媒體、官網(wǎng)等內(nèi)容豐富，數(shù)據(jù)資料詳實，可以幫助本文更好地研究分析數(shù)字化轉(zhuǎn)型各個節(jié)點(diǎn)要注意的問題和應(yīng)對措施（圖1）。

圖1 致同會計師事務(wù)所數(shù)字化技術(shù)運(yùn)用

（二）致同會計師事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型降低審計風(fēng)險的路徑

路徑一：大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，完善審計風(fēng)險評估。

致同會計師事務(wù)所充分利用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，綜合各類可獲取的信息進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，通過全面了解被審計單位的經(jīng)營環(huán)境及經(jīng)營績效水平，完善了審計風(fēng)險評估全過程。大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)與之前傳統(tǒng)的審計風(fēng)險評估相比，處理的數(shù)據(jù)量更龐大，分析判斷更精確，對企業(yè)的日常運(yùn)營管理情況的掌握更加透徹。審計人員還可以交叉核對內(nèi)外部數(shù)據(jù)資料驗證真實性，識別出審計風(fēng)險，提高審計風(fēng)險評估工作效率。隨著數(shù)字技術(shù)的不斷發(fā)展應(yīng)用，被審計單位數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度逐漸提高，大量審計業(yè)務(wù)線上化，有助于會計師事務(wù)所積累海量經(jīng)營數(shù)據(jù)，應(yīng)對被審計單位可能隨時變化的商業(yè)模式轉(zhuǎn)變。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代對審計主體提出了更高的要求，會計師事務(wù)所要加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型步伐，加強(qiáng)內(nèi)部信息化建設(shè)，提升大數(shù)據(jù)分析能力，通過數(shù)據(jù)更好理解被審計單位的業(yè)務(wù)模式和商業(yè)模式，識別出運(yùn)營過程中的潛在風(fēng)險點(diǎn)，更有效地對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險識別與評估。致同在利用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險評估時，充分考慮了異常情況出現(xiàn)的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并慎重判斷該情況是否確為異常，一切根據(jù)實際情況進(jìn)行判斷，而不是只依賴過往的經(jīng)驗。

路徑二：函證中心數(shù)字化，高效應(yīng)對舞弊風(fēng)險。

致同很早便開始推進(jìn)函證數(shù)字化工作，2018年成立致同函證中心，目的是提高函證程序的安全性、可靠性和有效性，減少審計失敗。致同函證中心經(jīng)過多年發(fā)展建設(shè)，實現(xiàn)了函證電子文檔基本標(biāo)準(zhǔn)化，業(yè)務(wù)功能全面。致同函證的全流程可基本實現(xiàn)數(shù)字化，包括前期函證數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、發(fā)出函證、收取函證、比較分析、函證歸集等。同時，基于會計師事務(wù)所層面而不是審計項目對函證流程進(jìn)行管理，不但提高了管理效率，且能及時發(fā)現(xiàn)各類函證存在的問題。致同也在一直探索與研發(fā)可運(yùn)用于函證中心平臺軟件的各類數(shù)據(jù)軟件，力圖實現(xiàn)函證相關(guān)數(shù)據(jù)可視化，各類圖表數(shù)據(jù)能夠動態(tài)清晰地展現(xiàn)在平臺數(shù)據(jù)欄，項目組可對函證所處的階段有清晰的了解，及時發(fā)現(xiàn)函證過程中存在的問題。由于函證程序中舞弊是高發(fā)問題，致同不斷開發(fā)數(shù)字技術(shù)用于發(fā)現(xiàn)可能存在的舞弊跡象，進(jìn)而提高函證效果。較為常見且基礎(chǔ)的檢測手段是比較回函地址與被審計單位提供的地址，用于檢測回函的可靠性。此外，致同還運(yùn)用水印防偽、區(qū)塊鏈等技術(shù)檢測回函的真實性。作為大型會計師事務(wù)所，致同發(fā)揮帶頭作用，積極參與注冊會計師行業(yè)數(shù)字函證的研究推廣和應(yīng)用落地工作。2019年致同參與中國工商銀行電子函證項目，2020年參與財政部會計司牽頭的課題研究，主要負(fù)責(zé)“函證電子化研究”的相關(guān)子課題。致同會計師事務(wù)所在電子函證方面積累了豐富的工作經(jīng)驗，尤其是對函證全流程的控制等，能較好地應(yīng)對函證相關(guān)的重大錯報漏報情況。致同在進(jìn)行電子函證中心建設(shè)時，注重多方協(xié)調(diào)配合，慎重對待函證各環(huán)節(jié)，每個函證節(jié)點(diǎn)的內(nèi)容均進(jìn)行全流程跟蹤，充分提高了函證程序的可靠性和有效性。同時，致同也積極研究電子函證技術(shù)的更新迭代，不斷優(yōu)化函證技術(shù)，避免函證過程中出現(xiàn)偷換、篡改等問題。

路徑三：年報分析系統(tǒng)化，深入了解經(jīng)營風(fēng)險。

早在2003年，致同就開始致力探索研發(fā)上市公司的年報分析系統(tǒng)，經(jīng)過近20年對滬深A(yù)股上市公司年度報告的持續(xù)追蹤分析，致同的研究報告、專業(yè)書籍等研究成果經(jīng)常與同行共享。在長期實踐積累下，致同年報分析系統(tǒng)于2018年初步構(gòu)建完成，該年報分析系統(tǒng)實現(xiàn)了上市公司年報分析中關(guān)鍵數(shù)據(jù)提取、年報文字信息整理等活動的自動化。致同年報分析系統(tǒng)功能全面，用戶使用方便，同時還內(nèi)嵌Wind數(shù)據(jù)，富含20多種專題，可以實現(xiàn)各種數(shù)據(jù)的相互貫通。使用者可根據(jù)自己的需求，選擇不同的專題，精準(zhǔn)搜索所需信息。致同在開展審計業(yè)務(wù)時，通過年報分析系統(tǒng)能夠?qū)Ρ粚徲媶挝坏慕?jīng)營情況全面了解，易于識別出可能存在重大錯報的高風(fēng)險領(lǐng)域，突出審計重點(diǎn)，并對重大錯報風(fēng)險的重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域給出更準(zhǔn)確預(yù)判。因此，審計資源能夠更加高效合理地分配，促進(jìn)審計工作提質(zhì)增效。審計工作還需要注重成本效益分析，在有限的時間和資源條件下高質(zhì)量完成審計工作，凸顯審計高效合理的資源配置的重要性。致同利用年報分析系統(tǒng)精準(zhǔn)獲取關(guān)鍵信息，識別被審計單位日常經(jīng)營活動中的高風(fēng)險領(lǐng)域，通過在重點(diǎn)領(lǐng)域投入更多的審計資源進(jìn)而降低審計風(fēng)險。

路徑四：審計作業(yè)智能化，大大降低操作風(fēng)險。

致同經(jīng)過多年的研發(fā)，創(chuàng)建了全國數(shù)據(jù)互聯(lián)互通的事務(wù)所智能管理系統(tǒng)（IMS），使得全國數(shù)據(jù)相互打通管理，數(shù)據(jù)處理能力得到了提升，內(nèi)部信息管理使用效率也得到了提高。致同還創(chuàng)建了新型審計作業(yè)系統(tǒng)（LEAP），使得審計業(yè)務(wù)流程與數(shù)字化手段深入融合，全面提升審計工作的數(shù)字化水平。后疫情時代加速了審計人員工作模式的轉(zhuǎn)變，遠(yuǎn)程審計模式得到了廣泛運(yùn)用。致同通過建立內(nèi)部審計作業(yè)系統(tǒng)，審計業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)都可以在線上展示，合伙人可以清楚地了解各個環(huán)節(jié)的資源分配，有助于根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，協(xié)調(diào)財報各科目的審計進(jìn)度，靈活調(diào)整審計資源配置。比如，在收入確認(rèn)等存在舞弊風(fēng)險的高風(fēng)險審計領(lǐng)域，可以適時增加審計人員、加大實質(zhì)性審計程序、使用更多的樣本進(jìn)行細(xì)節(jié)測試，以此來降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。此外，致同的智能審計系統(tǒng)促進(jìn)了溝通管理效率的提高，跨部門溝通更加便捷。審計人員把財務(wù)數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)時，系統(tǒng)會自動判斷格式是否正確、金額是否合理，降低了操作風(fēng)險。通過建立智能審計平臺，致同在質(zhì)量監(jiān)控和風(fēng)險預(yù)警能力方面均有了明顯提高。致同也一直努力探索多種審計模式，例如即時審計、持續(xù)審計等形式，不斷加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)的計劃、實施、結(jié)束等不同階段的質(zhì)量控制。致同的審計作業(yè)智能化，極大提高了事務(wù)所內(nèi)部的管理溝通效率，各項目組成員能及時了解項目進(jìn)度，事務(wù)所內(nèi)部統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)也有利于審計資源的共享，提高了審計資源的利用率。

綜上所述，致同會計師事務(wù)所通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型，將審計業(yè)務(wù)與數(shù)字技術(shù)深度融合，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)、年報分析系統(tǒng)、風(fēng)險評估系統(tǒng)、電子函證中心等數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能審計路徑，有效應(yīng)對被審計單位可能存在的舞弊，降低執(zhí)業(yè)過程中面臨的審計風(fēng)險（如圖2所示）。致同在審計過程中重點(diǎn)突出，合理配置審計資源，實現(xiàn)審計工作提質(zhì)增效，同時在業(yè)界的口碑也得到積累，打造了致同會計師事務(wù)所的優(yōu)質(zhì)品牌形象，實現(xiàn)了穩(wěn)健發(fā)展。

圖2 致同會計師事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能審計風(fēng)險降低的路徑框架

五、總結(jié)與展望

本文以致同會計師事務(wù)所為案例分析對象，探究數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能審計主體降低風(fēng)險的路徑。研究發(fā)現(xiàn)：會計師事務(wù)所通過積極推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，深度運(yùn)用數(shù)字技術(shù)，變革傳統(tǒng)審計模式，逐步開展大數(shù)據(jù)審計、遠(yuǎn)程審計、智慧審計等多種智能審計模式，實現(xiàn)了審計工作的提質(zhì)增效，進(jìn)而降低了審計風(fēng)險，促進(jìn)了注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。隨著會計師事務(wù)所信息化、數(shù)字化步伐的加快，審計人員充分利用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)完善風(fēng)險評估流程，強(qiáng)化業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控，提升了事務(wù)所品牌形象與業(yè)界聲譽(yù)，為行業(yè)整體實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展貢獻(xiàn)了力量。數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能審計主體降低審計風(fēng)險的同時也為國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化賦能增效。