●閔淑佳

一、政府會(huì)計(jì)制度下高校社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)核算結(jié)構(gòu)設(shè)置

2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)），自2019年1月1日起施行。政府會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)。核算基礎(chǔ)從“單基礎(chǔ)”向“雙基礎(chǔ)”進(jìn)行轉(zhuǎn)變，核算體系從“單維度”向“多維度”進(jìn)行轉(zhuǎn)變。應(yīng)報(bào)表編制的需要，政府會(huì)計(jì)制度要求對(duì)所有會(huì)計(jì)科目（貨幣資金和銀行存款類科目除外）進(jìn)行項(xiàng)目核算同時(shí)為了方便預(yù)算會(huì)計(jì)的生成，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)債類科目設(shè)置了經(jīng)濟(jì)分類核算，這在一定程度上細(xì)化了會(huì)計(jì)核算，便于多途徑統(tǒng)計(jì)匯總，同時(shí)也增加了核算的難度。

（一）對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的項(xiàng)目設(shè)置

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后，負(fù)債類科目增設(shè)項(xiàng)目核算，項(xiàng)目核算的設(shè)置有助于預(yù)算會(huì)計(jì)的生成，也更符合收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會(huì)計(jì)所體現(xiàn)出的現(xiàn)金流變化。

項(xiàng)目反映的是一個(gè)事項(xiàng)整體的收支情況，H高校在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算上項(xiàng)目分為兩種，一種是真正的支出，一種是歸集類支出。對(duì)于真正的支出項(xiàng)目，每年會(huì)有預(yù)算資金的下達(dá)，所謂無(wú)預(yù)算不支出，當(dāng)產(chǎn)生社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出時(shí)，從相應(yīng)的預(yù)算下達(dá)項(xiàng)目支出，例如社保及其他繳費(fèi)項(xiàng)目的核算。而歸集類支出核算的目的是借貸方數(shù)據(jù)的對(duì)碰，當(dāng)一項(xiàng)業(yè)務(wù)完整結(jié)束時(shí)，該項(xiàng)目正常情況下應(yīng)不存在余額。H高校社會(huì)保險(xiǎn)歸集類項(xiàng)目分為兩類，一類是對(duì)在職員工的核算例如養(yǎng)老、職業(yè)年金、失業(yè)、醫(yī)療及其他保險(xiǎn)歸集項(xiàng)目，一類是對(duì)臨時(shí)工的核算，例如合同工保險(xiǎn)歸集項(xiàng)目。在職員工核算的是在編教職工，臨時(shí)工的核算分為很多種，例如，同工同酬、新入職老師、校非編員工、高層次教師以及科研助理等。

（二）對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的科目核算

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后，在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)科目的設(shè)置上，較之以前更為精細(xì)也更為全面。H高校在應(yīng)付職工薪酬科目下設(shè)置社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)二級(jí)明細(xì)科目，二級(jí)科目下設(shè)置養(yǎng)老保險(xiǎn)、職業(yè)年金保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、大病救助保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)，同時(shí)在養(yǎng)老保險(xiǎn)、職業(yè)年金保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)下設(shè)置單位和個(gè)人保險(xiǎn)三級(jí)明細(xì)分類科目。

（三）對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的經(jīng)濟(jì)分類核算

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)債類科目增設(shè)經(jīng)濟(jì)分類核算。因社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)債類科目，在會(huì)計(jì)的核算上需要生成相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，而對(duì)其增加經(jīng)濟(jì)分類的核算，有助于預(yù)算會(huì)計(jì)的生成，同時(shí)也提高了預(yù)算會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性。

二、政府會(huì)計(jì)制度下高校社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)核算要求

（一）無(wú)預(yù)算不支出，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的支出項(xiàng)目要與預(yù)算下達(dá)項(xiàng)目相一致

H高校每年會(huì)在社保繳存及其他項(xiàng)目中下達(dá)預(yù)算，相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)生支出時(shí)，從該項(xiàng)目支出，量入為出收支平衡。有預(yù)算才支出，無(wú)預(yù)算不支出。在職人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)從社保繳存及其他—在職項(xiàng)目開支，臨時(shí)工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)從社保繳存及其他—臨工項(xiàng)目開支，藝術(shù)學(xué)院外聘教師從藝術(shù)學(xué)院自有項(xiàng)目社保繳費(fèi)項(xiàng)目支出。

（二）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)債類科目應(yīng)付職工薪酬月末余額應(yīng)為零

因H高校是省屬高校，當(dāng)月工資當(dāng)月發(fā)放并于當(dāng)月繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。所以理論上，當(dāng)月計(jì)提的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（含單位部分和個(gè)人部分）應(yīng)于當(dāng)月全額如數(shù)上繳國(guó)家稅務(wù)局，不應(yīng)有借方或貸方余額。

（三）所有社會(huì)保險(xiǎn)類項(xiàng)目，如社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)及其他和歸集類項(xiàng)目，財(cái)務(wù)與預(yù)算項(xiàng)目明細(xì)賬不存在差異

任何一個(gè)會(huì)計(jì)憑證，在核算無(wú)誤的情況下，應(yīng)該保證所有涉及的項(xiàng)目財(cái)務(wù)和預(yù)算項(xiàng)目明細(xì)賬余額無(wú)差異；并且財(cái)務(wù)盈余和預(yù)算盈余報(bào)表無(wú)差異；財(cái)務(wù)和預(yù)算分錄所涉及的經(jīng)濟(jì)分類核算一致。這在一定程度上有賴于高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)后臺(tái)的設(shè)置，后臺(tái)對(duì)于一個(gè)科目、項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)分類的設(shè)置就類似于撲克牌游戲的設(shè)置規(guī)則，只有每個(gè)人都遵守這個(gè)統(tǒng)一規(guī)則，會(huì)計(jì)憑證才能更完整清晰地呈現(xiàn)整個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。例如，其他應(yīng)付款—暫存款科目，因其資金性質(zhì)不確定所以不需要做預(yù)算分錄。財(cái)務(wù)系統(tǒng)在后臺(tái)對(duì)其進(jìn)行了相關(guān)設(shè)置，其他應(yīng)付款—暫存款會(huì)計(jì)分錄所涉及的項(xiàng)目會(huì)在財(cái)務(wù)和預(yù)算項(xiàng)目明細(xì)賬中同時(shí)核算，所以如果對(duì)暫存款科目做預(yù)算分錄就會(huì)造成預(yù)算會(huì)計(jì)明細(xì)賬是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)明細(xì)賬金額的兩倍，造成錯(cuò)誤的結(jié)果；另外，因暫存款科目不需要做預(yù)算分錄，這種往來(lái)款性質(zhì)的資金不屬于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流，也就不會(huì)對(duì)盈余造成影響，所以暫存款科目也就不應(yīng)該納入計(jì)算財(cái)務(wù)或預(yù)算盈余的公式中。

H高校是省屬高水平大學(xué)，發(fā)展規(guī)模日益壯大，每年都有一批教師脫產(chǎn)讀博、離崗創(chuàng)業(yè)等，這就需要他們?cè)陔x校期間通過學(xué)校代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。這批教工在學(xué)校賬戶繳存社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，貸方是其他應(yīng)付款—暫存款科目，不需要做預(yù)算分錄。學(xué)校為這批教工繳存社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，沖減其他應(yīng)付款—暫存款科目借方，不需要做真正的支出。為了正確地核算學(xué)校的應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出，沖減的其他應(yīng)付款—暫存款科目借方金額計(jì)入應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)債科目貸方。預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)的支出是剔除了這部分人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后的支出，是真正從學(xué)校有資金流出的支出，這種情況下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銀行存款和預(yù)算會(huì)計(jì)的資金結(jié)存就不相等，而這種不相等的情況是合理的。

表1 H高校社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄

表2 H高校社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)預(yù)算會(huì)計(jì)分錄

三、政府會(huì)計(jì)制度下高校社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)核算存在的問題及改進(jìn)措施

（一）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)提金額與繳存金額不一致

H高校工資數(shù)據(jù)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳納由人事處負(fù)責(zé)，工資的發(fā)放和扣稅由財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)，并對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算處理。人事處的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)有三個(gè)人負(fù)責(zé)，分別是A、B、C，A負(fù)責(zé)對(duì)在職人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)行計(jì)提，B負(fù)責(zé)臨時(shí)工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，C負(fù)責(zé)繳交全校的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。財(cái)務(wù)處的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)業(yè)務(wù)也涉及三名職工，分別為A、B、C三人。A提供數(shù)據(jù)給財(cái)務(wù)處A,B提供數(shù)據(jù)給財(cái)務(wù)處B,C提供數(shù)據(jù)給財(cái)務(wù)處C。因H高校存在新入職員工、離職員工等情況，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)據(jù)在上旬確定，并在20日左右繳交國(guó)家稅務(wù)局。而對(duì)于下旬新入職教師等計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，就存在當(dāng)月計(jì)提數(shù)和繳存數(shù)據(jù)的差異。且H高校的工資，由不同人負(fù)責(zé)，沒有一個(gè)更為先進(jìn)的人事數(shù)據(jù)系統(tǒng)，那么就存在數(shù)據(jù)上的不對(duì)稱，也就導(dǎo)致財(cái)務(wù)處個(gè)人部分社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)期末余額不為零的現(xiàn)象?；诖?，H高校計(jì)劃2022年采用新的人事數(shù)據(jù)系統(tǒng)，對(duì)接工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)據(jù)。

（二）單位部分社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)存在重復(fù)計(jì)提的現(xiàn)象

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)分為單位部分和個(gè)人繳納部分。個(gè)人繳納部分在單位每月計(jì)提工資時(shí)從工資中扣除，單位部分在每月繳納社保時(shí)從社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)預(yù)算下達(dá)項(xiàng)目支出。H高校的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由A、B、C三人負(fù)責(zé)。A負(fù)責(zé)對(duì)校內(nèi)在編人員發(fā)放工資并計(jì)提相應(yīng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，B負(fù)責(zé)對(duì)校內(nèi)非編人員發(fā)放工資并計(jì)提相應(yīng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，C負(fù)責(zé)對(duì)全校社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)單位部分的支出并向國(guó)家稅務(wù)局全額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

表3 H高校校內(nèi)非編科研助理社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)提財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄

因社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)業(yè)務(wù)涉及人員較多，且涉及多項(xiàng)目、科目和經(jīng)濟(jì)分類，賬務(wù)復(fù)雜多變，故在查賬的過程中發(fā)現(xiàn)單位部分的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)提和繳存數(shù)目不一致。在充分地了解社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程后發(fā)現(xiàn)，B在對(duì)校內(nèi)非編科研助理發(fā)放工資時(shí)已經(jīng)對(duì)其單.位繳納部分社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)做了相應(yīng)的支出處理，C對(duì)全校教職工的單位部分社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)也做了相應(yīng)的支出，這就存在對(duì)這部分人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的重復(fù)計(jì)提。

表4 調(diào)整后H高校校內(nèi)非編科研助理社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)提財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄

因C負(fù)責(zé)對(duì)全校教職工的單位部分社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)行計(jì)提，并匯總個(gè)人部分后向國(guó)家稅務(wù)總局全額繳交稅金。如果剔除校內(nèi)非編科研助理的單位社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后進(jìn)行再對(duì)其他人員計(jì)提單位社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，那么在會(huì)計(jì)核算的時(shí)間方面每次必須等B出賬結(jié)束后才能出賬，且要逐一剔除校內(nèi)非編科研助理的每一項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)，不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力并且容易出錯(cuò)。因此，考慮由B在賬務(wù)處理上進(jìn)行改進(jìn)，即B不做相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)科目計(jì)提，而是對(duì)C的社保支出科目進(jìn)行沖減，這樣的處理方式不僅在賬務(wù)上相互銜接，并且簡(jiǎn)單易于操作。

表5 H高校在職人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)核算明細(xì)表

（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)項(xiàng)目的設(shè)置上不夠精細(xì)

H高校在職人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)在歸集類項(xiàng)目上有養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療及其他保險(xiǎn)歸集項(xiàng)目，而歸集類項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分類有養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)、職業(yè)年金繳費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、大病統(tǒng)籌。而職業(yè)年金作為事業(yè)單位在職人員養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充，在數(shù)量上是養(yǎng)老保險(xiǎn)的一半，在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的總額中占據(jù)相當(dāng)大的份額，所以將其劃入其他保險(xiǎn)歸集項(xiàng)目或者養(yǎng)老保險(xiǎn)歸集項(xiàng)目，都不足以真實(shí)準(zhǔn)確地反映職業(yè)年金的情況?；谝陨显颍琀高校增設(shè)職業(yè)年金歸集項(xiàng)目。

（四）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出所涉及項(xiàng)目的財(cái)務(wù)和預(yù)算項(xiàng)目賬余額不相等

H高校社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)項(xiàng)目有社保繳費(fèi)及其他—在職、社保繳費(fèi)及其他—臨工、養(yǎng)老保險(xiǎn)歸集項(xiàng)目、職業(yè)年金保險(xiǎn)歸集項(xiàng)目、失業(yè)保險(xiǎn)歸集項(xiàng)目、基本醫(yī)療保險(xiǎn)歸集項(xiàng)目、其他保險(xiǎn)歸集項(xiàng)目、合同工保險(xiǎn)歸集項(xiàng)目、藝術(shù)學(xué)院—社保繳費(fèi)、后勤集團(tuán)—社保繳費(fèi)等十余個(gè)項(xiàng)目，且社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)提和繳存涉及六位員工，政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后賬務(wù)處理復(fù)雜多變，并且C崗位會(huì)計(jì)在政府會(huì)計(jì)實(shí)施以后前后有三人輪崗，每年涉及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)項(xiàng)目的分錄就有上萬(wàn)條之多，年末就存在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)項(xiàng)目財(cái)務(wù)和預(yù)算項(xiàng)目明細(xì)賬不相等的情況。

針對(duì)上述情況，H高校做了三步驟的改進(jìn)措施。第一步，清理項(xiàng)目存在的差異。在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施兩年以后，所有的出賬方式基本確定。H高校決定對(duì)以往的賬務(wù)情況進(jìn)行梳理。由于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)所涉及的會(huì)計(jì)核算分錄有數(shù)萬(wàn)條之多，且存在一些后期的調(diào)賬處理，即使在財(cái)務(wù)軟件中通過項(xiàng)目總賬對(duì)賬可以看出存在差異的憑證，真正的清理過程依然艱難。綜合考慮，H高校決定借助excel工具來(lái)清理差異，首先對(duì)調(diào)賬的憑證予以還原，然后根據(jù)數(shù)據(jù)透視表的結(jié)果，利用vlookup公式進(jìn)行配對(duì)比較，找出差異憑證，再借助財(cái)務(wù)系統(tǒng)的賬務(wù)處理模板進(jìn)行核算調(diào)整，經(jīng)過一周的努力所有社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)項(xiàng)目財(cái)務(wù)和預(yù)算項(xiàng)目賬余額不存在差異。第二步，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)所涉及的項(xiàng)目、科目和經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行后臺(tái)控制。針對(duì)項(xiàng)目，設(shè)置允許開支的會(huì)計(jì)科目和經(jīng)濟(jì)分類以及不允許開支的會(huì)計(jì)科目和經(jīng)濟(jì)分類。針對(duì)會(huì)計(jì)科目，也做了進(jìn)一步的細(xì)化，通過科目—經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置，固化了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)科目允許開支的經(jīng)濟(jì)分類。第三步，調(diào)整社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)憑證處理的模板，更改excel模板的公式設(shè)置。通過第二步和第三步的格式化設(shè)置以后，大大地提高了會(huì)計(jì)核算的效率和準(zhǔn)確率。

H高校在進(jìn)行第一步驟的項(xiàng)目賬務(wù)清理時(shí)，發(fā)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)類的應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)科目出現(xiàn)在預(yù)算項(xiàng)目明細(xì)賬中，而為了核算的方便應(yīng)付職工薪酬科目做了相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。因個(gè)人部分社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)期末余額不為零，所以社會(huì)保險(xiǎn)類應(yīng)付職工薪酬科目在預(yù)算項(xiàng)目明細(xì)中的借貸方差異不足以完全沖抵，究其原因是社會(huì)保險(xiǎn)類應(yīng)付職工薪酬科目后臺(tái)設(shè)置與實(shí)際會(huì)計(jì)核算不一致。按照政府會(huì)計(jì)制度的要求應(yīng)付職工薪酬在計(jì)提時(shí)不需要做預(yù)算分錄，而在實(shí)際支付時(shí)才需要做預(yù)算分錄。但因應(yīng)付職工薪酬計(jì)提時(shí)發(fā)生了項(xiàng)目之間的變動(dòng)，所以在實(shí)際操作中決定計(jì)提時(shí)做紅字支出，待繳交國(guó)家稅務(wù)局時(shí)做正數(shù)支出予以沖抵，這種處理方式更符合實(shí)際業(yè)務(wù)的需要。H高校發(fā)現(xiàn)上述原因后，及時(shí)對(duì)后臺(tái)的相關(guān)數(shù)據(jù)予以更正，也對(duì)因此造成的會(huì)計(jì)核算差異予以調(diào)整。并且由點(diǎn)及面地對(duì)所有的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行檢查，避免此類錯(cuò)誤的再次發(fā)生。

（五）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)歸集類項(xiàng)目余額之和與社會(huì)保險(xiǎn)應(yīng)付職工薪酬科目的余額之和不相等

前文提到人事處社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)提與繳存數(shù)據(jù)不一致，所以導(dǎo)致財(cái)務(wù)處個(gè)人部分社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)期末有余額，所以社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)歸集類項(xiàng)目和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)付職工薪酬科目也就有余額。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)歸集類項(xiàng)目設(shè)置的目的是會(huì)計(jì)科目借貸方數(shù)據(jù)的對(duì)碰，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)歸集類項(xiàng)目和科目要配對(duì)使用，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)科目和歸集類項(xiàng)目的余額有其特定的意義。例如，養(yǎng)老保險(xiǎn)歸集項(xiàng)目反映的是在職人員養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)提和繳存的差異，個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)科目反映的是全校教職工養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)提和繳存的差異?？傮w上，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)歸集類項(xiàng)目和科目之和反映的都是全校教職工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，即社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)歸集類項(xiàng)目余額之和應(yīng)等于社會(huì)保險(xiǎn)應(yīng)付職工薪酬科目的余額之和。

H高校存在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)歸集類項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目余額不等的情況，存在兩方面的原因。一方面是社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)提和繳存在會(huì)計(jì)核算上存在不一致。H高校的人員分為在編人員、新入職教師、高層次、同工同酬、其他非編人員等。例如，對(duì)于新入職老師和高層次人才是屬于在職人員還是非編人員，要考慮預(yù)算下達(dá)的項(xiàng)目還要考慮其人員的構(gòu)成即將來(lái)的人才流向，這就需要同事之間多溝通達(dá)成一致，使社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)提和繳存在會(huì)計(jì)核算上一致。另一方面就是歸集類項(xiàng)目與科目在使用上不匹配，因政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指明了大的方向，但對(duì)于細(xì)節(jié)問題需要單位自行探索決定，所以前期賬務(wù)的不確定性導(dǎo)致了一些目前看來(lái)不合理賬務(wù)的出現(xiàn)。針對(duì)以上兩方面的問題，H高校對(duì)癥下藥，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面梳理，也進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理，使社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)歸集類項(xiàng)目余額之和與社會(huì)保險(xiǎn)應(yīng)付職工薪酬科目的余額之和相等。

四、結(jié)論及啟示

本文首先分析了新舊會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算結(jié)構(gòu)的不同，繼而提出政府會(huì)計(jì)制度下社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的具體要求，以H高校為例分析政府會(huì)計(jì)制度下存在的問題以及相應(yīng)的解決辦法。研究表明新政策的頒布，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生較大的影響。其中最為突出的影響是雙重核算方式下的財(cái)務(wù)和預(yù)算賬務(wù)的平衡，舊會(huì)計(jì)制度下只需要核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也就不存在財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)的試算平衡，而現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度下的雙重核算要考慮的因素大大增加。政府會(huì)計(jì)制度下，預(yù)算會(huì)計(jì)可以自動(dòng)生成，但是一個(gè)財(cái)務(wù)科目只能對(duì)應(yīng)一個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目，且有些科目不需要生成預(yù)算會(huì)計(jì)，尤其是H高校尚未使用更為先進(jìn)的人事系統(tǒng)，大量脫產(chǎn)讀博人員更是增加了核算的難度。

結(jié)合社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)相關(guān)業(yè)務(wù)問題的會(huì)計(jì)核算來(lái)看，政府會(huì)計(jì)制度雙體系、雙基礎(chǔ)平行核算模式下日常會(huì)計(jì)核算工作量成倍增加，這就要求會(huì)計(jì)人員既要熟練掌握新舊會(huì)計(jì)制度，同時(shí)也需要會(huì)計(jì)人員不斷地加強(qiáng)專業(yè)處理能力。平行記賬方式作為新政府會(huì)計(jì)制度的一大創(chuàng)新舉措，它具有前瞻性、客觀性、全面性等優(yōu)勢(shì)，然而相關(guān)會(huì)計(jì)核算實(shí)踐中其往往面臨一些實(shí)際操作難題。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)人才素質(zhì)培養(yǎng)，加深其對(duì)制度的理解。從社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算處理案例中得出的最大的啟示，是會(huì)計(jì)人員不僅要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的專業(yè)功底，還要對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的后臺(tái)控制作用充分的了解。例如，應(yīng)付職工薪酬科目的核算，后臺(tái)的設(shè)置與實(shí)際業(yè)務(wù)中會(huì)計(jì)處理方式的不一致，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)和預(yù)算賬務(wù)余額的不相等，這就要求會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)全面深入的了解，也需要部門科室之間加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)。