李春霞

（北京城市排水集團(tuán)，北京 100044）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，國(guó)有企業(yè)步入了新階段，發(fā)展模式具有很強(qiáng)的創(chuàng)新性。由于國(guó)有企業(yè)的地位和作用所決策，國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的支持力度始終沒有減弱，出臺(tái)了一系列政策措施，財(cái)政專項(xiàng)資金就是其中最為重要的政策之一，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益優(yōu)化，為創(chuàng)新發(fā)展創(chuàng)造了良好條件。在財(cái)政專項(xiàng)資金管理與使用方面，國(guó)有企業(yè)普遍都比較重視，基本上能夠嚴(yán)格按照政策要求和法律法規(guī)抓好落實(shí)，財(cái)政專項(xiàng)資金使用效率相對(duì)較高，很多國(guó)有企業(yè)還在財(cái)政專項(xiàng)資金管理方面進(jìn)行了優(yōu)化，不斷提升管理水平，確保財(cái)政專項(xiàng)資金“?？顚Ｓ谩?。但也要看到，一些國(guó)有企業(yè)從自身利益出發(fā)，在財(cái)政專項(xiàng)資金管理與使用方面沒有嚴(yán)格按照要求組織實(shí)施，甚至出現(xiàn)了一些違法違規(guī)現(xiàn)象，不僅無法發(fā)揮財(cái)政專項(xiàng)資金的作用，甚至?xí)斐梢幌盗械姆娠L(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)需要結(jié)合財(cái)政專項(xiàng)資金的相關(guān)政策，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金管理與使用的研究力度，既要嚴(yán)格按照財(cái)政部門的要求規(guī)范資金使用，也要根據(jù)國(guó)有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略做好財(cái)政專項(xiàng)資金運(yùn)營(yíng)、管理與評(píng)價(jià)等諸多方面工作，提高整體管理水平，促進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金規(guī)范使用，強(qiáng)化財(cái)政專項(xiàng)資金使用效率。

一、財(cái)政專項(xiàng)資金管理與使用現(xiàn)狀

財(cái)政專項(xiàng)資金具有其突出特點(diǎn)，需要“?？顚Ｓ谩?，專門用途和專門來源要求國(guó)有企業(yè)切實(shí)加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金管理工作。財(cái)政專項(xiàng)資金涉及領(lǐng)域較廣，包括新能源專項(xiàng)發(fā)展基金、扶貧資金、城市建設(shè)資金、農(nóng)業(yè)發(fā)展資金、水利發(fā)展資金、項(xiàng)目改造資金等，需要按照項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算，各項(xiàng)管理工作都需要具有專門性。國(guó)有企業(yè)在開展財(cái)政專項(xiàng)資金管理與使用方面，普遍能夠按照要求進(jìn)行，而且也積累了一些經(jīng)驗(yàn)，在促進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金管理與使用創(chuàng)新發(fā)展方面具有基礎(chǔ)性作用。

（一）財(cái)政專項(xiàng)資金管理意識(shí)普遍較強(qiáng)

依法治國(guó)戰(zhàn)略下，法治化已經(jīng)成為國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。國(guó)有企業(yè)法治化、規(guī)范化意識(shí)顯著增強(qiáng)，這也使國(guó)有企業(yè)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金管理的重視程度不斷提升，管理意識(shí)逐步加強(qiáng)，很多國(guó)有企業(yè)為了能夠使財(cái)政專項(xiàng)資金真正發(fā)揮作用，對(duì)使用、分配、記賬、存儲(chǔ)、籌集等各項(xiàng)管理工作進(jìn)行了科學(xué)設(shè)計(jì)，規(guī)范化水平相對(duì)較高，在管理方面也達(dá)到了預(yù)期效果，發(fā)揮了財(cái)政專項(xiàng)資金應(yīng)有的作用。從主流來看，國(guó)有企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金管理意識(shí)較強(qiáng)，也有個(gè)別國(guó)有企業(yè)規(guī)范化水平不夠，財(cái)政專項(xiàng)資金管理工作比較混亂

（二）財(cái)政專項(xiàng)資金使用情況普遍科學(xué)

財(cái)政專項(xiàng)資金需要單獨(dú)按項(xiàng)目核算，而且來源具有針對(duì)性的特點(diǎn)，需要用于特定事項(xiàng)。國(guó)有企業(yè)在使用財(cái)政專項(xiàng)資金方面，基本上都能夠按照“?？顚Ｓ谩钡姆绞阶ズ酶黜?xiàng)工作落實(shí)，專門用途和專門來源的特點(diǎn)得到了充分顯現(xiàn)。一些國(guó)有企業(yè)在使用財(cái)政專項(xiàng)資金方面還進(jìn)行了資料建檔，對(duì)使用情況進(jìn)行及時(shí)檢查，出現(xiàn)問題能夠在第一時(shí)間內(nèi)予以處理和解決，避免出現(xiàn)更大的問題。一些國(guó)有企業(yè)十分重視財(cái)政專項(xiàng)資金使用的針對(duì)性和實(shí)效性，加強(qiáng)過程管理，強(qiáng)化財(cái)政專項(xiàng)資金使用的規(guī)范化和效能化。然而，個(gè)別國(guó)有企業(yè)使用財(cái)政專項(xiàng)資金仍然存在缺乏科學(xué)性的現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)了一些腐敗問題。

（三）財(cái)政專項(xiàng)資金效益分析普遍重視

提高整體效益特別是社會(huì)效益，是對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的基本要求。國(guó)有企業(yè)為了能夠使財(cái)政專項(xiàng)資金達(dá)到良好效果，普遍重視財(cái)政專項(xiàng)資金效益分析工作，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際情況，采取一系列行之有效的措施開展財(cái)政專項(xiàng)資金效益分析，如運(yùn)用目標(biāo)分析法、比較分析法等分析財(cái)政專項(xiàng)資金效益情況，并及時(shí)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的使用方向做出調(diào)整，確保效益最大化。一些國(guó)有企業(yè)在財(cái)政專項(xiàng)資金效益分析方面還采取了跟蹤分析的方式，對(duì)各個(gè)階段的實(shí)施情況進(jìn)行針對(duì)性的分析，確保項(xiàng)目建設(shè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)有效果。然而，個(gè)別財(cái)政專項(xiàng)資金對(duì)此重視程度不足，效益分析工作的沒有連續(xù)性，久而久之會(huì)導(dǎo)致財(cái)政專項(xiàng)資金效益下降。

二、財(cái)政專項(xiàng)資金管理與使用存在的問題

（一）制度建設(shè)不夠完善

財(cái)政專項(xiàng)資金需要國(guó)有企業(yè)根據(jù)其目標(biāo)和要求來管理和使用。只有建立專門的財(cái)政專項(xiàng)資金使用與管理制度，才能確保規(guī)范運(yùn)行。國(guó)有企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金管理與使用制度缺乏法治化和專門化，雖然國(guó)有企業(yè)大多都制定了財(cái)政專項(xiàng)資金管理與使用制度，但卻存在“放之四海而皆準(zhǔn)”的問題，并沒有根據(jù)特定的財(cái)政專項(xiàng)資金制定專門的管理與使用制度，設(shè)計(jì)方案比較簡(jiǎn)單，制度約束性不強(qiáng)，所以很容易造成財(cái)政專項(xiàng)資金使用，特別是配置方面出現(xiàn)失誤。國(guó)有企業(yè)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的使用沒有與實(shí)際情況進(jìn)行結(jié)合，分析與論證制度不完善，脫離國(guó)有企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)象相對(duì)較多，使用流程的透明性和公開性不強(qiáng)，容易出現(xiàn)貪污腐敗。

（二）預(yù)算管理效果不佳

國(guó)有企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)時(shí)，預(yù)算管理十分重要，能夠使國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)更加平穩(wěn)，也是財(cái)政專項(xiàng)資金管理的重要組成部分。國(guó)有企業(yè)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)算管理還存在不同程度的問題，財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算管理目標(biāo)不清晰，預(yù)算管理內(nèi)容不完善，特別是在財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算計(jì)劃編制方面更加存在與國(guó)有企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略缺乏吻合性的問題，必然會(huì)使財(cái)政專項(xiàng)資金的分配、使用、管理受到極大的影響。財(cái)政專項(xiàng)資金事中控制水平不高，財(cái)政專項(xiàng)資金脫離預(yù)算的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，財(cái)政專項(xiàng)資金的使用效率不高。由于財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算管理的薄弱，使財(cái)政專項(xiàng)資金使用的科學(xué)性較低，高效利用財(cái)政專項(xiàng)資金能力不強(qiáng)。

（三）監(jiān)管力度存在不足

財(cái)政專項(xiàng)資金要想真正達(dá)到“?？顚Ｓ谩辈?shí)現(xiàn)預(yù)期效果，需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的監(jiān)管工作。國(guó)有企業(yè)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的管理與使用都比較重視，然而監(jiān)管工作力度的不足，已經(jīng)制約了財(cái)政專項(xiàng)資金使用的科學(xué)規(guī)范和效能效益。一些國(guó)有企業(yè)沒有建立專門的監(jiān)管機(jī)制，制度建設(shè)薄弱，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的監(jiān)管失之于寬。當(dāng)財(cái)政專項(xiàng)資金撥付到位之后，并沒有采取有效的措施進(jìn)行監(jiān)督和管理，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的使用情況缺乏全面、及時(shí)、有效的監(jiān)督，財(cái)政專項(xiàng)資金的使用并沒有嚴(yán)格按照要求進(jìn)行。國(guó)有企業(yè)還沒有在財(cái)政專項(xiàng)資金監(jiān)管模式創(chuàng)新方面進(jìn)行深入研究，例行檢查多于真正結(jié)合實(shí)際的“對(duì)癥下藥”，真正解決問題、防范風(fēng)險(xiǎn)較少。

（四）評(píng)價(jià)工作不夠到位

國(guó)有企業(yè)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的管理與使用還存在一個(gè)十分突出的問題，就是雖然在財(cái)政專項(xiàng)資金效益分析方面進(jìn)行了完善，而且也能夠堅(jiān)持目標(biāo)管理意識(shí)，然而卻存在財(cái)政專項(xiàng)資金評(píng)價(jià)工作不夠到位的問題，并沒有將評(píng)價(jià)工作融入財(cái)政專項(xiàng)資金使用與管理、項(xiàng)目建設(shè)全流程和全過程，整體評(píng)價(jià)內(nèi)容相對(duì)較少。更為重要的是，個(gè)別國(guó)有企業(yè)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的評(píng)價(jià)并沒有從財(cái)務(wù)績(jī)效的角度進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集與分析較少，財(cái)政專項(xiàng)資金評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)不完整，績(jī)效管理水平不高，必然會(huì)使財(cái)政專項(xiàng)資金的使用不夠理想，甚至?xí)霈F(xiàn)一些漏洞，給貪污腐敗提供了空間。因而，如何做好財(cái)政專項(xiàng)資金評(píng)價(jià)工作，對(duì)于提高財(cái)政專項(xiàng)資金管理與使用水平十分關(guān)鍵。

（五）效益審計(jì)比較薄弱

財(cái)政專項(xiàng)資金從設(shè)立到使用，涉及的環(huán)節(jié)較多，只有加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)特別是全程審計(jì)，才能使財(cái)政專項(xiàng)資金實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。在《審計(jì)法》深入實(shí)施的情況下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)得到了加強(qiáng)，但對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)不夠完善，效益審計(jì)還沒有納入財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)工作體系，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的真實(shí)性、合規(guī)性檢查不夠到位，資金管理審計(jì)、資金分配審計(jì)、資金來源審計(jì)、資金效益審計(jì)還沒有形成有效結(jié)合，財(cái)政專項(xiàng)資金在使用過程中極易出現(xiàn)某個(gè)環(huán)節(jié)的問題，出現(xiàn)重大漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)針對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)還存在一定的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的應(yīng)用較少，信息化審計(jì)方法不多，財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的整體性仍然需要進(jìn)行完善。

三、財(cái)政專項(xiàng)資金管理與使用的改進(jìn)策略

（一）完善相關(guān)管理制度

財(cái)政專項(xiàng)資金管理與使用水平的提升，需要制度保障。國(guó)有企業(yè)要堅(jiān)持依法辦事，將財(cái)政專項(xiàng)資金管理與使用納入法治化軌道，著眼于促進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金使用的規(guī)范有序，提高財(cái)政專項(xiàng)資金效益水平。在現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上制定專門的財(cái)政專項(xiàng)資金使用與管理制度，重點(diǎn)根據(jù)不同的財(cái)政專項(xiàng)資金、不同的建設(shè)項(xiàng)目制定專門化的財(cái)政專項(xiàng)資金管理與使用制度，使制度的針對(duì)性更強(qiáng)。建立財(cái)政專項(xiàng)資金管理與使用獎(jiǎng)懲制度，根據(jù)財(cái)政專項(xiàng)資金使用情況進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲處。財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的指導(dǎo)，提出財(cái)政專項(xiàng)資金可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)預(yù)期效益提出明確要求，引導(dǎo)國(guó)有企業(yè)將其納入財(cái)政專項(xiàng)資金管理與使用制度。上級(jí)部門加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金制度的檢查，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)規(guī)范財(cái)政專項(xiàng)資金使用流程、建立相關(guān)運(yùn)行機(jī)制和管理制度。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理工作

全過程預(yù)算是當(dāng)今預(yù)算工作的新模式。國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金全過程預(yù)算，提升預(yù)算管理水平，促進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算管理步入創(chuàng)新發(fā)展軌道。做好預(yù)算編制，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，突出預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。在這個(gè)過程中，需要加強(qiáng)與項(xiàng)目組成單位和相關(guān)人員的及時(shí)溝通，確定各個(gè)階段預(yù)算計(jì)劃，保證預(yù)算編制準(zhǔn)確無誤。加強(qiáng)預(yù)算控制工作的整體性建設(shè)，確保資金撥付及時(shí)到位、使用規(guī)范有效。由此可見，國(guó)有企業(yè)要通過全面預(yù)算管理促進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金管理與使用工作的有序進(jìn)行，強(qiáng)化精準(zhǔn)性和時(shí)效性。完善預(yù)算管理體系，按照全面性的原則，建立財(cái)務(wù)專項(xiàng)資金“預(yù)算管理閉環(huán)系統(tǒng)”，既要加強(qiáng)預(yù)算編制，也要做好預(yù)算評(píng)價(jià)，更要不斷完善預(yù)算管理制度，強(qiáng)化預(yù)算管理持續(xù)提升能力，促進(jìn)預(yù)算管理上新臺(tái)階。

（三）加大監(jiān)管工作力度

做好財(cái)政專項(xiàng)資金監(jiān)管工作，能夠使財(cái)政專項(xiàng)資金管理與使用得到持續(xù)加強(qiáng)，可以有效解決財(cái)政專項(xiàng)資金使用過程中出現(xiàn)的各種復(fù)雜問題，確保財(cái)政專項(xiàng)資金利用效率。建立“問責(zé)”機(jī)制，對(duì)于濫用財(cái)政專項(xiàng)資金的違法違規(guī)行為給予嚴(yán)肅“問責(zé)”。除了要做好日常監(jiān)管之外，還要做好財(cái)政專項(xiàng)資金使用情況的突擊檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題；國(guó)有企業(yè)需要對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金監(jiān)管工作進(jìn)行研究與探索，保證財(cái)政專項(xiàng)資金不在任何領(lǐng)域、任何環(huán)節(jié)和任何方面出現(xiàn)任何問題；要建立財(cái)政專項(xiàng)資金使用情況“舉報(bào)”機(jī)制，發(fā)揮社會(huì)組織、人民群眾以及其他各個(gè)領(lǐng)域的作用，使財(cái)政專項(xiàng)資金監(jiān)管實(shí)現(xiàn)行政化與社會(huì)化有機(jī)結(jié)合。加強(qiáng)監(jiān)管模式創(chuàng)新，將信息技術(shù)應(yīng)用于財(cái)政專項(xiàng)資金監(jiān)管工作領(lǐng)域，豐富和完善財(cái)政專項(xiàng)資金監(jiān)管方法，強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的針對(duì)性，制定專門的財(cái)政專項(xiàng)資金內(nèi)部控制流程，發(fā)揮各個(gè)領(lǐng)域的作用提升內(nèi)部控制水平。

（四）強(qiáng)化評(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)

通過對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行針對(duì)性的評(píng)價(jià)，能夠衡量財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益，同時(shí)也能夠通過不斷間的評(píng)價(jià)解決財(cái)政專項(xiàng)資金使用過程中出現(xiàn)的一系列問題和不足。財(cái)政部門和上級(jí)主管部門需要對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金評(píng)價(jià)工作給予更高的重視，重點(diǎn)對(duì)收入貢獻(xiàn)率、項(xiàng)目投入產(chǎn)出率、經(jīng)濟(jì)增加值等開展評(píng)價(jià)工作，同時(shí)還要建立“投入產(chǎn)出效益”評(píng)價(jià)模式，采取科學(xué)的方法進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。國(guó)有企業(yè)對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)當(dāng)做好整改落實(shí)，著眼于促進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金產(chǎn)生長(zhǎng)期效益，針對(duì)提出了問題制定解決方案，并及時(shí)向財(cái)政部門和上級(jí)主管部門匯報(bào)整改落實(shí)情況，進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)政專項(xiàng)資金評(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)，建立專門的財(cái)政專項(xiàng)資金評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并持續(xù)進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)，以高度負(fù)責(zé)的精神，確保財(cái)政專項(xiàng)資金使用到位。

（五）突出效益審計(jì)工作

做好財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)，能夠使財(cái)政專項(xiàng)資金管理與使用更有效能性，進(jìn)而促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)朝著既定目標(biāo)發(fā)展。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)將財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)工作體系，選派專業(yè)化內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行持續(xù)跟蹤審計(jì)，不僅要進(jìn)行問題審計(jì)，也要進(jìn)行責(zé)任審計(jì)，更要進(jìn)行效益審計(jì)。加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金全過程、全方位的效益審計(jì)，針對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金使用、分配、管理、籌集、監(jiān)督等諸多方面進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行深入調(diào)查分析，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，完善財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)檔案，建立可查詢、可追溯的完整審計(jì)鏈條。在開展效益審計(jì)工作方面，也需要對(duì)效益審計(jì)的整體性進(jìn)行設(shè)計(jì)和安排，強(qiáng)化效益審計(jì)內(nèi)容的多元化，既要重視產(chǎn)出效益審計(jì)，也要重視戰(zhàn)略效益審計(jì)，只有這樣，才能使效益審計(jì)更具有系統(tǒng)性，進(jìn)而提升效益審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)政專項(xiàng)資金對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展具有重要支撐作用，而且也能夠使很多建設(shè)項(xiàng)目得到落實(shí)并取得良好效果，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金管理與使用，不僅能夠達(dá)到“專款專用”的效果，而且還能夠使財(cái)政專項(xiàng)資金真正發(fā)揮應(yīng)有作用。國(guó)有企業(yè)需要加大對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金管理與使用的研究力度，堅(jiān)持政策要求和法律法規(guī)不放松，正視財(cái)政專項(xiàng)資金管理與使用過程存在的問題、差距和不足，及早發(fā)現(xiàn)、及早研究、及早解決。根據(jù)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金管理與使用存在的問題，國(guó)有企業(yè)需要通過完善相關(guān)管理制度、加強(qiáng)預(yù)算管理工作、加大監(jiān)管工作力度、強(qiáng)化評(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)、突出效益審計(jì)工作進(jìn)行完善，提高財(cái)政專項(xiàng)資金管理與使用水平。