謝 濤

（云南宣威磷電有限責(zé)任公司，云南 曲靖 655411）

內(nèi)部控制，是指企業(yè)通過制定一系列的政策、制度、流程，對企業(yè)經(jīng)營活動中的各項(xiàng)事務(wù)和作業(yè)進(jìn)行約束和規(guī)范，使企業(yè)按照標(biāo)準(zhǔn)化的管控模式進(jìn)行經(jīng)營管理活動，防止風(fēng)險意外發(fā)生并降低風(fēng)險發(fā)生時帶來的損失。由此可見，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中發(fā)揮著不可替代的作用。

一、民營企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（一）有利于企業(yè)經(jīng)營效率和效果的提高

建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制，可以從企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面對企業(yè)存在和面臨的風(fēng)險進(jìn)行分析，確定企業(yè)存在的重點(diǎn)風(fēng)險管控區(qū)域和關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，并采取相應(yīng)的控制措施，開展相關(guān)的控制活動，防范和降低風(fēng)險的發(fā)生。企業(yè)可以采取不相容職務(wù)分離等一系列內(nèi)部控制活動，協(xié)調(diào)各部門、各崗位人員積極配合，統(tǒng)一步調(diào)，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動中各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的有效控制，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率的提高，以期達(dá)到最佳的經(jīng)營效果。

（二）有利于企業(yè)經(jīng)營活動合法合規(guī)和資產(chǎn)安全

企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要有效地協(xié)調(diào)組織企業(yè)內(nèi)外部資源，組織協(xié)調(diào)資源必須制定相關(guān)的政策、計(jì)劃和程序作為抓手。這些都需要通過內(nèi)部控制措施的落實(shí)來實(shí)現(xiàn)，以此來監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營，并根據(jù)風(fēng)險情況適時調(diào)整相關(guān)內(nèi)部控制管控措施，以保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展。同時，良好的內(nèi)部控制，可以保證企業(yè)在相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部制度的約束下有序運(yùn)營，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，并可促使企業(yè)合理配置資產(chǎn)，避免資產(chǎn)損失浪費(fèi)、使用效率低下。

（三）有利于提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)經(jīng)營信息是密不可分的，企業(yè)決策依據(jù)所掌握的各種經(jīng)營信息，而企業(yè)經(jīng)營信息的獲取受制于企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，企業(yè)的信息溝通渠道越順暢，信息的質(zhì)量價值就越高。內(nèi)部控制是企業(yè)信息溝通的橋梁和渠道，沒有良好的內(nèi)部控制就不能保證所獲取信息的質(zhì)量。財(cái)務(wù)信息作為企業(yè)決策信息的一部分，其信息來源也依靠內(nèi)部控制系統(tǒng)來提供及時、可靠、相關(guān)的信息，從而保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、可靠、完整。

（四）促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理手段，對企業(yè)擁有或掌握的資源進(jìn)行組織、整合以及利用，而戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略控制都需要依托內(nèi)部控制的有效運(yùn)行來實(shí)施和實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部控制正是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的最基本手段。有效的內(nèi)部控制管理，可以使得企業(yè)高效地進(jìn)行資源整合，提升戰(zhàn)略管理水平，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

二、民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的常見問題

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

現(xiàn)代企業(yè)需要建立相互制衡的組織機(jī)構(gòu)，明確決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)各自的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范議事規(guī)則，以解決公司股權(quán)分散、所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的問題。民營企業(yè)由于股權(quán)私有，老板從自身角度考慮，很難主動將經(jīng)營權(quán)交給他人，這是大多數(shù)中小民營企業(yè)的通病。即便企業(yè)由小做大，甚至成為上市公眾公司，民營企業(yè)的老板（或控股股東）也不愿意放棄手中的經(jīng)營權(quán)，為了躲避監(jiān)管，常常尋找信得過的人員作為董監(jiān)高層成員，以達(dá)到自己完全控制公司經(jīng)營權(quán)的目的，企業(yè)內(nèi)部控制的分工和制衡機(jī)制往往流于形式。

（二）權(quán)限和職責(zé)分配不匹配

企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，明確各個管理崗位的職責(zé)及權(quán)限，并落實(shí)到具體相關(guān)執(zhí)行人員。現(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)民營企業(yè)關(guān)鍵管理人員的權(quán)責(zé)不是以崗位劃分，而是以與企業(yè)老板的關(guān)系親疏遠(yuǎn)近劃分。屬于老板信任的人，不在其位也可以謀其政；名義上在其位的，如果不是老板的親信，說話的分量不一定重，當(dāng)然決策的權(quán)力影響也相對較弱。還有一些老板，實(shí)行所謂的“馭人術(shù)”，對同一事項(xiàng)的決策權(quán)分給不同的下屬同時行使，以保證自己的管理權(quán)威。這些做法都大大地?fù)p害了內(nèi)部控制對管理職責(zé)的要求，給企業(yè)的管理造成不同程度的危害。

（三）人力資源政策存在問題

企業(yè)的人力資源政策應(yīng)當(dāng)有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，包括員工的聘用、薪酬、晉升等一系列政策。員工的選擇要以德為先，同時要具備與其工作崗位相適應(yīng)的工作能力，即德才兼?zhèn)涫沁x拔員工的最重要標(biāo)準(zhǔn)。然而民營企業(yè)老板多從自身喜好提拔員工，首要的標(biāo)準(zhǔn)是對自己絕對忠誠的人，而個人品質(zhì)和工作能力并不是排在第一位的要素，這就會導(dǎo)致一些工作能力一般（甚至很差）而善于揣摩老板心思的一些人，圍繞在老板身邊，以老板的喜好而非企業(yè)的發(fā)展給老板獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，博取老板的信任，作為自己的晉升途徑。更有甚者，表面上逢迎老板，暗地里為自己的私利，做一些損害公司利益的事情，這樣的例子在民營企業(yè)比比皆是。

另一方面，民營企業(yè)老板用人的范圍多限制在家族親友故舊中，有明顯的地域圈子，企業(yè)發(fā)展壯大后，出于管理需要，會引進(jìn)一些外部人才。但很多民營企業(yè)走不出地域團(tuán)體的圈子，往往抱團(tuán)排擠外來人才，工作上對其使絆子、消極配合是常見的現(xiàn)象。結(jié)果是導(dǎo)致外來人才的流失，人員流動頻繁，不利于企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展。有時候從民營企業(yè)的外來人才數(shù)量可以看出企業(yè)大致的管理水平，如果企業(yè)管理會議上說普通話的人多了，企業(yè)基本上處在高速發(fā)展期；反之，會議室都是操著方言的本地人，則這個企業(yè)基本不會有太大的發(fā)展空間，這是一個很有意思的現(xiàn)象。

還有民企老板認(rèn)為一些社會不良風(fēng)氣無法改變，允許員工收受供應(yīng)商或者客戶的好處，以節(jié)省企業(yè)的員工成本支出，殊不知這樣給企業(yè)帶來更壞的影響，容易形成營私舞弊的經(jīng)營環(huán)境，給廣大員工造成更大的傷害。以上這些問題都不利于民營企業(yè)對人才的吸引和挽留，不利于形成良好的企業(yè)文化氛圍，不利于促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

（四）授權(quán)審批和不相容職務(wù)分離等內(nèi)部控制活動執(zhí)行不到位

授權(quán)審批和不相容職務(wù)分離制度是企業(yè)內(nèi)部控制最有效的措施之一，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行這兩項(xiàng)制度，以防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生。而民營企業(yè)老板多以人治而非法治對下屬授權(quán)辦事，對自己信任的人可以讓其對同一業(yè)務(wù)一包到底，特別是對下屬公司，往往給下屬公司負(fù)責(zé)人特別大的授權(quán)，缺乏集體決策制度。對基本應(yīng)有的權(quán)力制衡，老板出于自己對用人的把握而忽略了制度的約束，導(dǎo)致一些不相容職務(wù)行為活動的發(fā)生，比如常見的一些購銷業(yè)務(wù)和工程業(yè)務(wù)，供應(yīng)商、客戶或承包商的信用考察和合同談判都由一個人經(jīng)辦，也沒有必要的稽核檢查，很容易導(dǎo)致營私舞弊行為的發(fā)生。

（五）缺乏完善的績效考評機(jī)制

完善的績效考評，有利于企業(yè)激勵與約束員工按照考核導(dǎo)向行動，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營者和員工共同努力，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)營績效。民營企業(yè)的考核機(jī)制大多不健全，具體反映在績效考評目標(biāo)針對性不強(qiáng)、可操作性不大，考評標(biāo)準(zhǔn)隨意性較大，很難形成客觀公正的考核結(jié)果，導(dǎo)致獎懲措施失調(diào)，失去績效考核的意義。例如，考核目標(biāo)往往集中在利潤等盈利結(jié)果上，不能有效分解影響利潤的關(guān)鍵因素，把可控因素作為關(guān)鍵考核指標(biāo)。面對經(jīng)營結(jié)果，反映不出經(jīng)營者和員工的經(jīng)營能力和業(yè)績，混淆可控因素和非可控因素對考核目標(biāo)的影響。另外，老板在考評時還摻雜個人感情因素，多以對人的信任程度而非考核標(biāo)準(zhǔn)作為考評的依據(jù)，使得績效考核的客觀性、公正性更加失衡。

（六）反舞弊機(jī)制不完善

舞弊是企業(yè)需要重點(diǎn)控制的領(lǐng)域之一，企業(yè)應(yīng)建立反舞弊制度，規(guī)范處理舞弊案件的程序，防范、懲罰營私舞弊行為。民營企業(yè)的反舞弊機(jī)制很難起到較大的作用，原因多與老板的“人治”思維有關(guān)，一方面易舞弊領(lǐng)域的關(guān)鍵人員多為老板的親朋故舊等所謂的親信人員，在接受舞弊事實(shí)時要先過老板的“忠誠度”判斷這一關(guān)，如果老板認(rèn)為某個員工對自己是忠誠的，則不太容易接受其舞弊的現(xiàn)實(shí)；二是在處理舞弊行為時，感情因素起決定作用，很多情況下是大事化小、小事化了，很少按照企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行處罰。民營企業(yè)老板更喜歡用員工互相制衡而非制度制約的方式，來減少舞弊行為的發(fā)生，這樣不可能產(chǎn)生良好的反舞弊效果。

（七）內(nèi)部監(jiān)督缺失

企業(yè)內(nèi)部控制活動的執(zhí)行是否遵循內(nèi)控制度，以及內(nèi)部控制實(shí)施情況如何，需要進(jìn)行監(jiān)督檢查，并據(jù)以評價內(nèi)部控制的效果，這是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的作用。通過內(nèi)部監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，促使企業(yè)及時改進(jìn)內(nèi)控措施，可以說內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制措施實(shí)施的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督缺失是民營企業(yè)的普遍現(xiàn)象，中小民營企業(yè)就不必說了，即使一些上市公眾公司，內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督也多流于形式，難以對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險進(jìn)行有效的防范，失去內(nèi)部監(jiān)督的效力。

三、民營企業(yè)內(nèi)部控制常見問題的對策

（一）加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，培養(yǎng)形成良好的內(nèi)部控制氛圍

明確崗位職責(zé)和權(quán)責(zé)分配，明晰管理邊界，不搞人員制衡的游戲，形成重大事項(xiàng)集體決策制度。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，成立內(nèi)部控制職能部門，溝通協(xié)調(diào)企業(yè)各部門在內(nèi)部控制中發(fā)揮應(yīng)有的作用。形成有吸引力的人力資源政策，選拔德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才，保證關(guān)鍵崗位人員具備與之相應(yīng)的工作能力，形成良好的企業(yè)文化氛圍。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，保證內(nèi)部控制措施真正落實(shí)

對民營企業(yè)容易出現(xiàn)問題的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，比如授權(quán)審批和不相容職務(wù)相分離等環(huán)節(jié)，要按照內(nèi)部控制制度規(guī)范的要求，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制流程執(zhí)行。內(nèi)部控制的崗位設(shè)置要合理，職責(zé)權(quán)限要相互制約、相互監(jiān)督，杜絕個人權(quán)利獨(dú)大的現(xiàn)象，對于企業(yè)重大的業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，要實(shí)行集體決策的制度。對于考核控制等環(huán)節(jié)，要按規(guī)范的要求建立科學(xué)的考評制度，考核目標(biāo)要具有針對性和可操作性，評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)要科學(xué)、合理，形成的評價結(jié)果要客觀，嚴(yán)格按照考評結(jié)果制定獎懲措施，將績效考評結(jié)果作為員工薪酬和職務(wù)升遷的重要依據(jù)，杜絕個人感情因素對考評的影響，使考評效果產(chǎn)生積極的影響。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制的信息與溝通，建立有效的反舞弊機(jī)制。

民營企業(yè)要建立信息溝通制度，可以運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，使之與內(nèi)部控制流程有機(jī)結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動控制，減少乃至消除人為操作行為。要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)，梳理和明確企業(yè)反舞弊工作的重要范圍、節(jié)點(diǎn)，規(guī)范舞弊案件的防范和處理程序。對于發(fā)現(xiàn)的舞弊行為，要毫不猶豫地堅(jiān)決予以打擊，嚴(yán)厲懲戒，處理上不能摻雜人情因素，以保證反舞弊制度的嚴(yán)肅性，杜絕舞弊行為的發(fā)生。另外，針對民營企業(yè)關(guān)鍵崗位管理人員長期不變的現(xiàn)象，加強(qiáng)輪崗制的建設(shè)也是反舞弊的有效措施之一。

（四）加強(qiáng)民營企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，形成有效的風(fēng)險監(jiān)督體系

民營企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制活動中存在的缺陷，以及如何改進(jìn)和完善內(nèi)部控制管理，即如何評價企業(yè)內(nèi)部控制是否發(fā)揮應(yīng)有的作用，是民營企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，鮮有民營企業(yè)能建立起比較完善的內(nèi)部監(jiān)督體系。民營企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的建設(shè)，合理設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督部門，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的流程，保證內(nèi)部監(jiān)督工作的有效開展。民營企業(yè)還應(yīng)制定內(nèi)部缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)營情況進(jìn)行定期和不定期的檢查和評價，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的風(fēng)險，并采取措施進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對。

（五）強(qiáng)化外部約束，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

由于民營企業(yè)的所有權(quán)私有屬性，以及人性對權(quán)力的控制欲望，很難寄希望民營企業(yè)老板主動接受產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的管理模式，這就需要外部力量來強(qiáng)制推行。對于那些主觀上不愿意接受內(nèi)部控制制度約束的民營企業(yè)老板，特別是上市公司的老板，要按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，加強(qiáng)對企業(yè)及其主要管理人的監(jiān)管。對于違反公司治理而引起的重大違法行為，要加大處罰力度，要形成一定的震懾力，促使產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，真正實(shí)現(xiàn)公司代理制度，促進(jìn)企業(yè)依法加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。

（六）提高民營企業(yè)管理者素質(zhì)，提升民營企業(yè)管理水平

加強(qiáng)和引導(dǎo)民營企業(yè)提高管理水平，特別是管理者管理素質(zhì)的提高，要使其管理思維提高到新境界，充分意識到分權(quán)治理的優(yōu)勢所在，主動實(shí)現(xiàn)從人治到法治的轉(zhuǎn)變，管理要從純粹的人管人到制度約束人；同時提升自身格局，摒棄用人唯親的小團(tuán)體思維，培養(yǎng)不拘一格用人才的博大胸懷。另外還要加強(qiáng)業(yè)績考核力度，保證考核激勵的公平、公正，形成引進(jìn)和留住外來優(yōu)秀人才的強(qiáng)大吸引力，以提升企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。

四、結(jié)束語

民營企業(yè)主要在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、授權(quán)審批和不相容職務(wù)分離、績效考評機(jī)制、反舞弊機(jī)制、內(nèi)部監(jiān)督等環(huán)節(jié)容易存在一些問題，這些問題形成的原因有的是由企業(yè)主要管理者個人的主觀因素造成的，也有的是由企業(yè)管理能力不足等客觀因素造成的，這就需要民營企業(yè)主要管理人員改變管理思維模式，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，積極接受外部監(jiān)督，不斷加強(qiáng)自身修養(yǎng)，努力提升企業(yè)治理水平。