| 谷淑霞 李曉

破產(chǎn)管理是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、挑戰(zhàn)性的業(yè)務(wù)，其中不僅涉及債權(quán)債務(wù)梳理、企業(yè)資產(chǎn)清收管理以及對(duì)財(cái)務(wù)賬冊(cè)清理審計(jì)等事務(wù)，還涉及經(jīng)營(yíng)管理、金融、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易等其他事務(wù)?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》和《最高人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件指定管理人的規(guī)定》在法律層面賦予了會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人的資格，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估、稅務(wù)、勞動(dòng)法、社會(huì)保障法、民商相關(guān)法律等方面專業(yè)知識(shí)，同時(shí)具有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析專業(yè)技能，在企業(yè)接管、債權(quán)審核、資產(chǎn)追查與催收、財(cái)產(chǎn)清理和清算價(jià)值確定等工作中具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，充分運(yùn)用專業(yè)優(yōu)勢(shì)，能夠使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在完善市場(chǎng)主體拯救和退出機(jī)制中發(fā)揮更為積極的作用。

一、運(yùn)用審計(jì)財(cái)稅專業(yè)能力，精確審核和確認(rèn)債權(quán)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為提供經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，能夠通過厘清債權(quán)債務(wù)關(guān)系，切實(shí)保障各類債權(quán)人合法權(quán)益，以筆者所在M會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與的項(xiàng)目為例，其管理人團(tuán)隊(duì)的審計(jì)、財(cái)稅專業(yè)能力在破產(chǎn)程序開始后的債權(quán)審查環(huán)節(jié)得以充分體現(xiàn)。

（一）嚴(yán)格審核資金明細(xì)，厘清還原債權(quán)債務(wù)關(guān)系

M會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為管理人曾辦理A建設(shè)工程有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）破產(chǎn)清算案件，A公司成立于1980年1月30日，其前身為國(guó)有企業(yè)，2009年初改制為民營(yíng)企業(yè)，公司為建設(shè)施工企業(yè)，擁有建筑工程施工總承包一級(jí)資質(zhì)，在破產(chǎn)清算程序啟動(dòng)時(shí)，由于公司存續(xù)時(shí)間跨度長(zhǎng)、涉及民間借貸等原因，使得其債權(quán)債務(wù)關(guān)系梳理頗具挑戰(zhàn)。

1.民間借貸債權(quán)確認(rèn)。A公司債權(quán)人中有37戶民間借貸債權(quán)人，民間借貸債權(quán)申報(bào)總額約為6000萬元，管理人對(duì)每筆民間借貸債權(quán)進(jìn)行細(xì)致的審核，通過梳理核對(duì)A公司上千冊(cè)會(huì)計(jì)憑證及數(shù)十年的電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，理順每筆民間借貸債權(quán)的來龍去脈，并逐一對(duì)應(yīng)資金往來、借款合同等證明材料。通過審查申報(bào)的民間借貸債權(quán)，結(jié)合梳理出的債權(quán)形成明細(xì)和證據(jù)，管理人發(fā)現(xiàn)其中存在諸多不合法行為，如存在預(yù)付利息即“砍頭息”的行為；存在約定利率超出司法保護(hù)利率范圍，且債權(quán)人以約定利率計(jì)算的利息進(jìn)行了債權(quán)申報(bào)的行為；此外還有個(gè)別債權(quán)人申報(bào)債權(quán)時(shí)隱瞞已部分還款的事實(shí)。最終，管理人根據(jù)掌握的證據(jù)，對(duì)本金申報(bào)不實(shí)及利息超出法律約定范圍部分均不予確認(rèn)，依法合規(guī)履行了管理人職責(zé)，保障了相關(guān)責(zé)任主體的權(quán)益。

2.工程款債權(quán)確認(rèn)。A公司債權(quán)人申報(bào)大量工程款債權(quán)，因A公司在法院受理其破產(chǎn)清算申請(qǐng)前一年便已陷入經(jīng)營(yíng)困境，因此存在部分自營(yíng)項(xiàng)目未結(jié)算的情況，該部分工程款債權(quán)的確認(rèn)還牽涉了工程項(xiàng)目后續(xù)維修費(fèi)用、建設(shè)方代墊款項(xiàng)、業(yè)主賠償請(qǐng)求等問題，導(dǎo)致其債權(quán)審查工作困難重重。為確保債權(quán)審核準(zhǔn)確高效，管理人對(duì)A公司財(cái)務(wù)資料及經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行了細(xì)致梳理并逐一聯(lián)系相關(guān)施工方等債權(quán)人進(jìn)行對(duì)賬，在賬務(wù)核對(duì)一致且項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)度雙方認(rèn)可的基礎(chǔ)上，最終順利確認(rèn)了相關(guān)工程款債權(quán)金額。A公司工程款債權(quán)審核確認(rèn)過程中管理人的專業(yè)性和謹(jǐn)慎性，得到各利益相關(guān)方的認(rèn)可。

（二）全面接管納稅資料，從嚴(yán)審查涉稅事宜

在債權(quán)審查環(huán)節(jié)往往會(huì)有大量涉稅事宜，如稅款債權(quán)的審查、其他債權(quán)中的“剔稅”問題以及留抵稅款行使抵銷權(quán)等問題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員由于具有豐富的涉稅工作經(jīng)驗(yàn)，諳熟稅收實(shí)體、程序法律規(guī)定，了解其中相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，使得在會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任管理人時(shí)能夠有效應(yīng)對(duì)相關(guān)問題。

1.嚴(yán)格審查稅款債權(quán)申報(bào)，審慎理清欠稅情況。法律規(guī)定，稅款債權(quán)是國(guó)家和社會(huì)利益的重要保障，是不能減免的，且其清償順序位于普通債權(quán)之前，因此稅款債權(quán)的處理極易挑動(dòng)各利益相關(guān)方脆弱而又敏感的“神經(jīng)”，故對(duì)稅款債權(quán)的審查工作應(yīng)高度重視，從嚴(yán)把握。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為管理人曾辦理B公司破產(chǎn)清算案，B公司成立于1995年，是一家中外合資企業(yè)，所屬行業(yè)為零售業(yè)。進(jìn)入破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)前，公司已多年無實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)，唯一的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所也于2020年在淘寶網(wǎng)司法拍賣網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)依法拍賣成交。

在債權(quán)審查環(huán)節(jié)，稅務(wù)部門向管理人反饋稅務(wù)系統(tǒng)中查詢到B公司有土地使用稅及房產(chǎn)稅欠稅信息，收到相關(guān)申報(bào)信息后，管理人對(duì)稅款債權(quán)的產(chǎn)生有幾點(diǎn)疑惑。一是如果相關(guān)稅款于拍賣完成之前產(chǎn)生，倘若拍賣前土地使用稅或房產(chǎn)稅未繳清或者拍賣過程相關(guān)稅費(fèi)未繳清，那么在不動(dòng)產(chǎn)過戶環(huán)節(jié)勢(shì)必會(huì)有障礙，但事實(shí)上B公司所有不動(dòng)產(chǎn)均已拍賣成交并成功過戶。二是如果相關(guān)稅款是在產(chǎn)權(quán)過戶之后產(chǎn)生，那么由于過戶之后不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬已變更為買受方，權(quán)屬變更之后基于此不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)理應(yīng)由買受方承擔(dān)，與B公司也不應(yīng)有任何關(guān)系。那么，稅務(wù)系統(tǒng)中B公司相關(guān)欠稅信息為何會(huì)產(chǎn)生？管理人對(duì)此展開了詳細(xì)調(diào)查。通過向法院、稅務(wù)局、不動(dòng)產(chǎn)登記中心調(diào)取B公司原屬不動(dòng)產(chǎn)司法拍賣、權(quán)屬變更登記、完稅證明等相關(guān)材料，結(jié)合與B公司原會(huì)計(jì)主管進(jìn)行談話詢問，最終明晰了稅務(wù)系統(tǒng)中B公司欠繳稅款信息的緣由，解答了之前的疑惑。即B公司確實(shí)不存在欠繳稅款情形，只是由于B公司2016年以后沒有實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，在不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更之后也無人對(duì)相關(guān)納稅信申報(bào)息進(jìn)行相應(yīng)變更維護(hù)，故在稅務(wù)局系統(tǒng)中產(chǎn)生了不實(shí)的欠稅信息。調(diào)查結(jié)束后，管理人當(dāng)即與稅務(wù)局進(jìn)行聯(lián)系，詳細(xì)告知了管理人的調(diào)查結(jié)果以及最終對(duì)稅款債權(quán)不予確認(rèn)的結(jié)論，稅務(wù)部門對(duì)欠稅原因的調(diào)查結(jié)果以及該筆債權(quán)審查結(jié)論均表示認(rèn)可。

2.關(guān)注債權(quán)中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金剔除問題。在債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)，債權(quán)人往往以含增值稅的未支付價(jià)款申報(bào)債權(quán)，但其應(yīng)開具發(fā)票卻未開具發(fā)票，并且在破產(chǎn)清算程序中債權(quán)清償比普遍較低的前提下，已無開具發(fā)票的現(xiàn)實(shí)可能。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在作為管理人對(duì)債權(quán)進(jìn)行審查時(shí)，通過梳理債權(quán)對(duì)應(yīng)的賬務(wù)、合同等資料，對(duì)應(yīng)開具而未開具增值稅專用發(fā)票的破產(chǎn)債權(quán)應(yīng)加以重點(diǎn)識(shí)別和關(guān)注，對(duì)申報(bào)債權(quán)金額中未剔除稅款且應(yīng)開具而未開具發(fā)票的債權(quán)均應(yīng)在剔除稅款部分后進(jìn)行認(rèn)定。以13%的增值稅率為例，假設(shè)某債權(quán)人申報(bào)債權(quán)金額為10000元（含增值稅費(fèi)，但未開具發(fā)票），則應(yīng)剔除的稅額為10000/1.1313%=1150.44元，應(yīng)確認(rèn)的債權(quán)金額為10000-1150.44=8849.56元。

3.關(guān)注增值稅留抵稅款，積極行使破產(chǎn)抵銷權(quán)。M會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為管理人曾經(jīng)辦C農(nóng)業(yè)服務(wù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱C公司）破產(chǎn)清算案，管理人在接管其企業(yè)納稅資料后，通過梳理公司增值稅留抵稅款情況，發(fā)現(xiàn)C公司尚有增值稅留抵稅款40余萬元，該數(shù)據(jù)經(jīng)與稅務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)無誤。同時(shí)，稅務(wù)部門也申報(bào)了稅款債權(quán)，欠繳稅款為土地使用稅及房產(chǎn)稅，管理人在對(duì)稅款債權(quán)確認(rèn)之后，依據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》若干問題的規(guī)定（二）〉第四十一條：“管理人不得主動(dòng)抵銷債務(wù)人與債權(quán)人的互負(fù)債務(wù)，但抵銷使債務(wù)人財(cái)產(chǎn)受益的除外”的相關(guān)規(guī)定，主動(dòng)行使破產(chǎn)抵銷權(quán)，以增值稅留抵稅款抵減公司所欠繳的稅款本金，從而使公司全體債權(quán)人受益。

（三）精準(zhǔn)審核職工債權(quán)，保障職工合法權(quán)益

《企業(yè)破產(chǎn)法》要求“應(yīng)當(dāng)依法保障企業(yè)職工的合法權(quán)益”，并賦予了職工債權(quán)的特別優(yōu)先權(quán)。對(duì)破產(chǎn)企業(yè)職工債權(quán)的保護(hù)是《企業(yè)破產(chǎn)法》的精神和內(nèi)涵之一，這不僅維系著職工自身的生存利益，更關(guān)乎社會(huì)的和諧穩(wěn)定，管理人在實(shí)際工作中也可以從以下幾點(diǎn)著手，在保障職工合法權(quán)益的基礎(chǔ)上，做好職工債權(quán)的審查確認(rèn)工作。

1.嚴(yán)格把握職工債權(quán)內(nèi)涵。管理人在審查C公司職工債權(quán)過程中，發(fā)現(xiàn)李某向管理人主動(dòng)申報(bào)了一筆職工債權(quán)，金額為17余萬元，并提供了與C公司簽訂的勞動(dòng)合同作為支撐依據(jù)。除去該筆主動(dòng)申報(bào)的職工債權(quán)，管理人根據(jù)財(cái)務(wù)資料、工資單、已生效法律文書等方式主動(dòng)調(diào)查核實(shí)的職工債權(quán)總計(jì)為13余萬元，據(jù)管理人初步了解，C公司在停業(yè)之初，大多數(shù)企業(yè)職工均通過勞動(dòng)仲裁及強(qiáng)制執(zhí)行程序獲得了部分清償，而且未獲清償?shù)穆毠で沸浇痤~也均在1萬元左右，該筆債權(quán)與其他職工債權(quán)在金額等方面的較大差異引起了管理人的注意。管理人就該筆債權(quán)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行了深入調(diào)查：（1）通過梳理公司財(cái)務(wù)、人力相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)李某所申報(bào)的費(fèi)用并沒有體現(xiàn)在公司日常工資表中；（2）通過對(duì)C公司社保繳納情況的梳理以及與相關(guān)人員訪談中得知李某的社保沒有在C公司繳納，一直是在他處繳納的；（3）通過對(duì)李某進(jìn)行詢問得知李某2016年3月20日到C公司提供項(xiàng)目技術(shù)服務(wù)，每個(gè)月的報(bào)酬是6000元，工作至2019年4月21日，但是勞動(dòng)合同是2019年離職之后補(bǔ)簽的；（4）李某在為C公司提供服務(wù)期間與它方具有事實(shí)上的勞動(dòng)關(guān)系，并在它處領(lǐng)取報(bào)酬。

綜合以上調(diào)查結(jié)果，管理人將該筆債權(quán)的性質(zhì)認(rèn)定為普通債權(quán)而非職工債權(quán)。管理人認(rèn)為企業(yè)破產(chǎn)法將職工債權(quán)列為優(yōu)先受償順位，其職工債權(quán)的內(nèi)涵是勞動(dòng)者以勞動(dòng)換取的報(bào)酬，是勞動(dòng)者賴以生存的基本保障，而李某在為C公司提供服務(wù)期間，于他處建立了事實(shí)上的勞動(dòng)關(guān)系并獲取了勞動(dòng)報(bào)酬，其不應(yīng)再與C公司存在勞動(dòng)關(guān)系，且C公司的工資表也沒有將李某列入，雖李某在事后與C公司補(bǔ)簽了形式上的勞動(dòng)合同，但究其實(shí)質(zhì)，李某對(duì)C公司享有的債權(quán)并非企業(yè)破產(chǎn)法中基于保護(hù)職工生存權(quán)益而界定的職工債權(quán)內(nèi)涵，管理人據(jù)此作出了其申報(bào)的債權(quán)性質(zhì)為普通債權(quán)的認(rèn)定，后續(xù)，李某也并未就該筆債權(quán)的確認(rèn)情況對(duì)管理人的審查結(jié)果提起訴訟。

2.準(zhǔn)確核定職工債權(quán)的外延。管理人在審查C公司職工債權(quán)過程中，發(fā)現(xiàn)C公司門衛(wèi)郭某的年齡已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出法定退休年齡，這意味著在C公司欠付郭某薪資期間，雙方不可能存在嚴(yán)格意義上的勞動(dòng)合同關(guān)系，雙方應(yīng)為勞務(wù)合同關(guān)系，那么，C公司欠付門衛(wèi)郭某的薪資債權(quán)性質(zhì)，管理人是應(yīng)該確認(rèn)為職工債權(quán)還是普通債權(quán)呢？管理人就該筆債權(quán)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行了調(diào)查，首先通過對(duì)公司財(cái)務(wù)資料的梳理，發(fā)現(xiàn)C公司日常打卡記錄中均能體現(xiàn)郭某在崗，公司日常計(jì)提工資、發(fā)放工資的賬務(wù)處理中也均能追溯到郭某工資的存在；其次，據(jù)管理人和C公司原職工了解，門衛(wèi)郭某從公司成立之初便一直在C公司擔(dān)任門衛(wèi)一職；最后，通過多方了解到郭某在C公司擔(dān)任門衛(wèi)一職期間從未離職或變動(dòng)，也未在其他地方任職或領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬。綜合以上調(diào)查結(jié)果，管理人將郭某債權(quán)的性質(zhì)認(rèn)定為職工債權(quán)。管理人認(rèn)為從立法的角度，《企業(yè)破產(chǎn)法》所稱的職工與《勞動(dòng)法》中規(guī)定的勞動(dòng)者不應(yīng)完全對(duì)等，其外延應(yīng)包括為企業(yè)提供勞動(dòng)或者服務(wù)的各類自然人。C公司欠付門衛(wèi)郭某的薪資，符合企業(yè)破產(chǎn)法保障企業(yè)職工合法權(quán)益原則的范疇，故管理人將郭某的勞務(wù)報(bào)酬確認(rèn)為職工債權(quán)。

由于存在信息不對(duì)稱等原因，職工相對(duì)企業(yè)而言往往處于弱勢(shì)地位，其賴以生存的權(quán)益容易被侵害，尤其是在破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)中，即使職工債權(quán)具有優(yōu)先受償?shù)那鍍旐樞?，但?shí)踐中職工債權(quán)能夠全部受償?shù)那闆r也不多見，為切實(shí)維護(hù)職工債權(quán)人的生存利益，在職工債權(quán)審查與確認(rèn)環(huán)節(jié)，應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)優(yōu)勢(shì)，對(duì)所掌握的企業(yè)資料進(jìn)行細(xì)致梳理審查，嚴(yán)格精準(zhǔn)把握職工債權(quán)的內(nèi)涵與外延，更好維護(hù)包括職工在內(nèi)的全體債權(quán)人利益。

二、遵循成本效益原則，全面高效清收債務(wù)人財(cái)產(chǎn)

對(duì)企業(yè)賬面及潛在財(cái)產(chǎn)的清查及高效催收，既是破產(chǎn)管理人的重要職責(zé)以及工作難點(diǎn)所在，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)、體現(xiàn)工作質(zhì)效的重點(diǎn)領(lǐng)域。實(shí)踐中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要應(yīng)在如下環(huán)節(jié)下大力氣，一是應(yīng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行排查梳理，對(duì)每筆應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)后及時(shí)啟動(dòng)電話催收、發(fā)催收函等非訴催收程序，根據(jù)初步催收情況，分析款項(xiàng)追回可能性，基于成本收益配比原則，精確擬定訴訟、核銷或拍賣等應(yīng)收款項(xiàng)后續(xù)處置方案，并制作相應(yīng)處置報(bào)告報(bào)債權(quán)人會(huì)議審議、表決。二是對(duì)潛在的企業(yè)非正常資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為進(jìn)行識(shí)別，符合破產(chǎn)撤銷權(quán)、破產(chǎn)追回權(quán)行使條件的，依法進(jìn)行撤銷或追回，維護(hù)企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的完整性。具體而言：

1.認(rèn)真梳理應(yīng)收款項(xiàng)，主動(dòng)啟動(dòng)催收程序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任A公司破產(chǎn)管理人時(shí)，通過清查A公司財(cái)產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)A公司賬面應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付等往來科目使用不規(guī)范，存在同一個(gè)項(xiàng)目同一個(gè)客戶核算名稱不一致的情況，管理人通過翻閱大量原始憑證，對(duì)賬務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理，理清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)質(zhì)，找出對(duì)應(yīng)的往來名稱、業(yè)務(wù)內(nèi)容、發(fā)生日期、聯(lián)系方式以及賬面欠款余額等信息，分五批次共計(jì)發(fā)出70余封履行債務(wù)催告書函，后續(xù)再通過電話溝通、發(fā)律師函等方式進(jìn)行持續(xù)催收，僅通過非訴催收程序便已追回A公司應(yīng)收款項(xiàng)200余萬元。

2.考慮成本效益，依法審慎核銷。管理人在對(duì)B公司賬面資產(chǎn)進(jìn)行清理時(shí)，發(fā)現(xiàn)其賬面有4筆應(yīng)收賬款對(duì)方客戶均為境外公司（韓國(guó)公司），合計(jì)金額約為190萬元。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，上述4筆應(yīng)收賬款款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生日期均為2004年左右，按照民法典相關(guān)規(guī)定，其訴訟時(shí)效存在已經(jīng)超期可能。且經(jīng)管理人與B公司原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管了解，在B公司正常經(jīng)營(yíng)期間，其董事會(huì)每年均會(huì)對(duì)上述4筆款項(xiàng)進(jìn)行催收，但均無果，管理人也取得了相關(guān)函件復(fù)印件及發(fā)出底單等證明材料?？紤]到上述4筆應(yīng)收賬款的對(duì)方公司均為境外企業(yè)，若對(duì)其提起國(guó)際訴訟或仲裁，追討成本較大，耗時(shí)較長(zhǎng)，且追回可能性難以預(yù)料。經(jīng)管理人綜合考慮并與主審法院充分溝通匯報(bào)，管理人于B公司第一次全體債權(quán)人會(huì)議上提議將上述4筆應(yīng)收賬款進(jìn)行核銷處理，提議經(jīng)債權(quán)人會(huì)議全票通過。

3.識(shí)別非正常財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為，積極行使撤銷權(quán)、追回權(quán)。管理人在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行梳理的過程中，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注企業(yè)是否存在符合《企業(yè)破產(chǎn)法》第十六條、第三十一條、第三十二條等規(guī)定的行為，即應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否存在人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi)，涉及債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的對(duì)未到期的債務(wù)提前清償?shù)?、放棄債?quán)的、以明顯不合理的價(jià)格進(jìn)行交易等行為；是否存在人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前六個(gè)月內(nèi)債務(wù)人符合破產(chǎn)情形的個(gè)別清償行為；以及涉及債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的其他無效行為。對(duì)存在相關(guān)行為的，管理人應(yīng)主動(dòng)調(diào)查并積極行使撤銷權(quán)、追回權(quán)。

管理人在辦理A公司破產(chǎn)清算案中發(fā)現(xiàn)，在法院受理了對(duì)A公司的破產(chǎn)清算申請(qǐng)后，A公司項(xiàng)目經(jīng)理魏某代公司償還李某9萬元、秦某7萬元，該行為應(yīng)屬于無效行為，其后，李某在申報(bào)債權(quán)的時(shí)候未提及此事，仍足額申報(bào)債權(quán)，而秦某未申報(bào)相關(guān)債權(quán)。發(fā)現(xiàn)相關(guān)事實(shí)后，管理人當(dāng)即對(duì)李某、秦某采取非訴催收程序，催收無果后管理人對(duì)兩筆無效清償行為提起訴訟，要求李某、秦某返還上述款項(xiàng)，并納入債務(wù)人財(cái)產(chǎn)，相關(guān)債權(quán)等待統(tǒng)一分配清償。

三、發(fā)揮財(cái)務(wù)分析專業(yè)優(yōu)勢(shì)，識(shí)別破產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備統(tǒng)籌兼顧的多維度意識(shí)，能夠全面剖析財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)在邏輯關(guān)系，發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常，通過對(duì)異常產(chǎn)生原因的進(jìn)一步細(xì)致甄別，辨識(shí)破產(chǎn)企業(yè)可能存在的虛假負(fù)債以及非法轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等影響全體債權(quán)人利益的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而有效應(yīng)對(duì)履職風(fēng)險(xiǎn)，忠實(shí)勤勉履行管理人義務(wù)，更好維護(hù)債權(quán)人利益。

管理人在承辦D公司破產(chǎn)清算案件時(shí)，對(duì)其申報(bào)債權(quán)進(jìn)行審核的過程中發(fā)現(xiàn)民間借貸債權(quán)占比較大，截至第一次全體債權(quán)人會(huì)議，其民間借貸債權(quán)申報(bào)總額約3.2億元，占所有債權(quán)申報(bào)總額的72.55%；其審定民間借貸債權(quán)總額約為1.8億元（均有已生效法律文書確權(quán)），占所有審定債權(quán)總額的85.39%。

管理人結(jié)合調(diào)取的D公司成立至今銀行流水明細(xì)及會(huì)計(jì)憑證，對(duì)D公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)D公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)性、合理性存在問題。在對(duì)D公司的貨幣資金流入流出情況進(jìn)行細(xì)致分析后發(fā)現(xiàn)，該公司成立至今實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用以及形成的資產(chǎn)總額不足5000萬，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于公司目前申報(bào)的債權(quán)總額，通過重點(diǎn)對(duì)D公司的民間借貸債權(quán)進(jìn)行審查梳理，最終發(fā)現(xiàn)公司負(fù)債多為法定代表人為其個(gè)人債務(wù)以D公司名義提供擔(dān)保而產(chǎn)生。

管理人秉持對(duì)生效法律文書確權(quán)債權(quán)的審查不可“無畏”亦不可“無為”的原則，在尊重生效法律文書既判力和司法權(quán)威的基礎(chǔ)上，又對(duì)可能存在問題的經(jīng)生效法律文書確權(quán)的債權(quán)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，并對(duì)確有錯(cuò)誤的債權(quán)依法通過審判監(jiān)督程序撤銷已生效法律文書，重新確認(rèn)債權(quán)。通過大量的法院閱卷工作，結(jié)合對(duì)D公司成立至今銀行流水明細(xì)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析結(jié)果，管理人決定對(duì)D公司法定代表人未經(jīng)D公司股東大會(huì)決議程序擅自對(duì)外提供擔(dān)保等產(chǎn)生的不應(yīng)由D公司負(fù)擔(dān)的債權(quán)所涉及的判決書、裁決書依法提請(qǐng)啟動(dòng)審判監(jiān)督程序。截至目前，管理人已就13筆債權(quán)向最高人民法院第三巡回法庭、江蘇省高級(jí)人民法院、浙江省多地中級(jí)人民法院等25家法院提交了再審或仲裁撤銷申請(qǐng)書，涉及的經(jīng)初審確認(rèn)的債權(quán)總額為1.7億余元，目前已有浙江省內(nèi)多家中院及基層法院受理了部分再審或者仲裁撤銷申請(qǐng)。

四、結(jié)語

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)下行壓力持續(xù)加大，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，做好企業(yè)破產(chǎn)重整等工作，對(duì)于順暢動(dòng)能轉(zhuǎn)換、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展有著重要意義。特別是今年以來由于復(fù)雜嚴(yán)峻的國(guó)際形勢(shì)、多點(diǎn)散發(fā)的新冠疫情以及產(chǎn)業(yè)金融政策等多方面影響，我國(guó)房地產(chǎn)等行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)暴露，房地產(chǎn)上下游企業(yè)（如建筑、裝飾等）的破產(chǎn)重整日漸增多，鑒于房地產(chǎn)行業(yè)本身涉及的資金流大、財(cái)稅業(yè)務(wù)復(fù)雜、牽涉金融機(jī)構(gòu)及上下游企業(yè)范圍較廣，涉及的職工、消費(fèi)者眾多，這就使得在破產(chǎn)重整時(shí)對(duì)管理人的專業(yè)性要求更高。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所常年為各行業(yè)企業(yè)提供財(cái)務(wù)審計(jì)、稅收籌劃、內(nèi)控建設(shè)、經(jīng)營(yíng)管理咨詢、投資盡調(diào)等專業(yè)化服務(wù)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、內(nèi)部控制等領(lǐng)域積累了豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為破產(chǎn)管理人，積極參與各類企業(yè)破產(chǎn)案件，能夠通過管理人職責(zé)履行，在摸清企業(yè)“清算價(jià)值”的基礎(chǔ)上強(qiáng)化對(duì)企業(yè)“運(yùn)營(yíng)價(jià)值”的發(fā)掘?qū)崿F(xiàn)，亦能通過市場(chǎng)化、專業(yè)化舉措解決難題，有效幫助企業(yè)及相關(guān)債權(quán)人“爬坡過坎”，助力各級(jí)政府處理僵尸企業(yè)，全面優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。