勘察設(shè)計(jì)企業(yè)推行項(xiàng)目核算管理淺析

【摘? 要】隨著我國(guó)“十四五”發(fā)展規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要的確立，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展被作為各行業(yè)的發(fā)展主題。尤其近兩年，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在追求高速發(fā)展完成規(guī)模擴(kuò)張后，轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。項(xiàng)目負(fù)責(zé)制的推行是高質(zhì)量發(fā)展的重要措施之一。伴隨著項(xiàng)目負(fù)責(zé)制的推行，項(xiàng)目核算管理也被提上日程。各勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作正在不斷探索以項(xiàng)目為單位的新的核算管理模式。由于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)屬于知識(shí)密集型企業(yè)，在推行項(xiàng)目核算管理的實(shí)踐工作中，遇到了許多收入成本費(fèi)用歸集等問(wèn)題，論文就勘察設(shè)計(jì)企業(yè)推行項(xiàng)目核算管理過(guò)程中遇到的問(wèn)題作淺要分析和探討。

【關(guān)鍵詞】項(xiàng)目核算管理;精細(xì)化管理;信息化建設(shè);戰(zhàn)略業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化

【中圖分類號(hào)】F406.7;F426? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2022）07-0093-03

1 引言

在全面深化國(guó)有企業(yè)改革新階段，科學(xué)信息技術(shù)迅猛發(fā)展，工程勘察設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)歷著十余年的深刻變革階段?？辈煸O(shè)計(jì)市場(chǎng)的開(kāi)放，以及增量市場(chǎng)飽和程度的增加，對(duì)原有老牌勘察設(shè)計(jì)企業(yè)造成很大沖擊。同時(shí)，近年來(lái)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展由高速發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，先進(jìn)的信息技術(shù)在政府、各行業(yè)的普遍應(yīng)用，要求各行各業(yè)企業(yè)組織管理由粗獷式管理模式向精細(xì)化管理模式轉(zhuǎn)變，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)亦是如此。

在此背景下，項(xiàng)目是勘察設(shè)計(jì)企業(yè)最基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)單元，為提升勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在效率、質(zhì)量、服務(wù)等方面的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，項(xiàng)目負(fù)責(zé)制、項(xiàng)目全生命周期管理及相應(yīng)的項(xiàng)目核算管理模式被大力推行。但勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在探索項(xiàng)目管理，尤其是財(cái)務(wù)項(xiàng)目核算管理的實(shí)踐中，存在著一些問(wèn)題一直困擾著項(xiàng)目核算管理的推進(jìn)。

2 勘察設(shè)計(jì)企業(yè)推行項(xiàng)目核算管理的意義

2.1 推行項(xiàng)目核算管理有利于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制

項(xiàng)目負(fù)責(zé)制作為新的管理模式，目前被各行各業(yè)所應(yīng)用，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)也不例外。以項(xiàng)目為業(yè)務(wù)單元提升企業(yè)自身的精細(xì)化管理程度已成為工程勘察設(shè)計(jì)行業(yè)熱點(diǎn)。推行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制需要從項(xiàng)目預(yù)算、項(xiàng)目人員配置、項(xiàng)目進(jìn)度、項(xiàng)目成本、項(xiàng)目質(zhì)量、分包管理等多方面進(jìn)行，財(cái)務(wù)預(yù)算及核算管理是其中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。合理、真實(shí)、及時(shí)地反映項(xiàng)目全周期發(fā)生的收入成本費(fèi)用，是推行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制提升項(xiàng)目管理質(zhì)量的關(guān)鍵所在。

2.2 推行項(xiàng)目核算管理有利于提升項(xiàng)目管理水平

項(xiàng)目核算與項(xiàng)目管理是相輔相成的關(guān)系，項(xiàng)目管理的推行離不開(kāi)項(xiàng)目核算的支持，項(xiàng)目核算離不開(kāi)項(xiàng)目這個(gè)載體?？辈煸O(shè)計(jì)企業(yè)以單項(xiàng)勘察、設(shè)計(jì)工程為業(yè)務(wù)單元，以項(xiàng)目為核算單位，細(xì)化了財(cái)務(wù)核算管理的顆粒度。通過(guò)項(xiàng)目全生命周期的跟蹤核算，以及項(xiàng)目設(shè)計(jì)進(jìn)度通過(guò)核算數(shù)據(jù)的反映，有利于發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，了解項(xiàng)目整體進(jìn)展情況，為項(xiàng)目管理提供數(shù)據(jù)支撐，助推項(xiàng)目管理水平的提高。

2.3 推行項(xiàng)目核算管理是勘察設(shè)計(jì)企業(yè)上市的要求

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)上市首先要具備上市的自身?xiàng)l件，其中財(cái)務(wù)核算要建立項(xiàng)目完工百分比的標(biāo)準(zhǔn)，并且具有連續(xù)性和可比性，以及建立項(xiàng)目核算的操作標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目核算分專業(yè)、分業(yè)務(wù)來(lái)源要合法合規(guī)是必要的兩個(gè)方面。所以推行項(xiàng)目核算是勘察設(shè)計(jì)企業(yè)上市前期準(zhǔn)備的一項(xiàng)必要的基礎(chǔ)工作。

2.4 推行項(xiàng)目核算管理有利于推進(jìn)業(yè)財(cái)一體化建設(shè)

通過(guò)業(yè)財(cái)一體化建設(shè)，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合的進(jìn)展，項(xiàng)目核算是一個(gè)很好的切入口。項(xiàng)目核算是財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé)，受傳統(tǒng)運(yùn)營(yíng)管理模式、技術(shù)手段等因素影響，項(xiàng)目核算管理的推進(jìn)進(jìn)展緩慢。財(cái)務(wù)部門加入項(xiàng)目管理中，可以更加深入地了解業(yè)務(wù)的流程及運(yùn)行管理模式，在此基礎(chǔ)上，有利于解決項(xiàng)目核算過(guò)程中的困難，同時(shí)利用財(cái)務(wù)專業(yè)技術(shù)能力，在項(xiàng)目管理中支撐項(xiàng)目進(jìn)度的推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)一體化建設(shè)，助力企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)[1]。

2.5 推行項(xiàng)目核算管理有利于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展

目前，我國(guó)很多勘察設(shè)計(jì)企業(yè)都缺乏系統(tǒng)性的成本核算，這是因?yàn)槠髽I(yè)的短視。我國(guó)目前正處于各個(gè)行業(yè)都要爭(zhēng)相發(fā)展的時(shí)期，因此企業(yè)數(shù)量增多，同時(shí)一些企業(yè)的規(guī)模也在擴(kuò)大，為了加速擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，采取了一種粗放型的管理策略。

然而，隨著我國(guó)勘察設(shè)計(jì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)入成熟階段，我國(guó)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)從發(fā)展的角度逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部管理，以提高競(jìng)爭(zhēng)能力。實(shí)施項(xiàng)目成本核算是對(duì)工程勘察設(shè)計(jì)管理的一次重要改革，能把每一個(gè)項(xiàng)目作為一個(gè)成本的核心，能有效地承擔(dān)起產(chǎn)生的利益，獲取所需的項(xiàng)目管理資料，達(dá)到最優(yōu)的生產(chǎn)要素[2]。

3 勘察設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化和國(guó)有企業(yè)的深入改革，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)也在面臨著經(jīng)營(yíng)模式、管理模式以及管理手段的變革。

第一，部分勘察設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的理念以及管理職能較為傳統(tǒng)，財(cái)務(wù)管理工作仍以會(huì)計(jì)核算為主，管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)的管理理念、目的、口徑以及二者的關(guān)系仍有差異，沒(méi)有統(tǒng)一。

第二，目前大多數(shù)老牌勘察設(shè)計(jì)企業(yè)由于管理及運(yùn)營(yíng)模式是以業(yè)務(wù)部門為管理的基本單元，以公歷年度為分期，為與管理及運(yùn)營(yíng)模式相匹配，從而也決定了勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的核算及考核都是以部門為單位進(jìn)行的。

第三，部分勘察設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算仍按照原有的設(shè)計(jì)專業(yè)分類進(jìn)行核算，沒(méi)有從設(shè)計(jì)項(xiàng)目的類型、地域等維度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)核算的口徑與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的口徑不統(tǒng)一。

第四，目前勘察設(shè)計(jì)企業(yè)合同價(jià)格均采用總包價(jià)，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在承接設(shè)計(jì)項(xiàng)目時(shí)沒(méi)有對(duì)勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目從立項(xiàng)、投標(biāo)、中標(biāo)、項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的組建到開(kāi)工整個(gè)項(xiàng)目全過(guò)程編制項(xiàng)目預(yù)算。雖然隨著新收入準(zhǔn)則的施行，設(shè)計(jì)收費(fèi)按照完工進(jìn)度法進(jìn)行確認(rèn)，但相應(yīng)的成本費(fèi)用仍按照實(shí)際發(fā)生確認(rèn)，收入與成本費(fèi)用存在不匹配的情況。

4 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中勘察設(shè)計(jì)企業(yè)項(xiàng)目核算存在的問(wèn)題及原因分析

會(huì)計(jì)核算的目的是支撐項(xiàng)目管理，同時(shí)也為管理會(huì)計(jì)更好地服務(wù)于項(xiàng)目管理，為項(xiàng)目管理進(jìn)行分析提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算也是基于業(yè)務(wù)信息和管理流程角度出發(fā)進(jìn)行確定的。但在實(shí)際操作中，存在許多制約因素影響項(xiàng)目核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性、相關(guān)性和匹配性。

4.1 勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的管理模式制約項(xiàng)目核算推進(jìn)

會(huì)計(jì)核算的目的是為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理需要而進(jìn)行的，包括在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中核算規(guī)則、核算標(biāo)準(zhǔn)、核算顆粒度以及核算單位等數(shù)據(jù)信息的設(shè)置。

目前大部分勘察設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部的勘察設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)是以部門為單位進(jìn)行管理的，包括績(jī)效考核。由于會(huì)計(jì)核算單元要與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理及績(jī)效考核模式相適應(yīng)，這就決定了目前絕大多數(shù)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的核算單位是以業(yè)務(wù)部門為單位而不是以項(xiàng)目為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的[3]。

4.2 內(nèi)部業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的管理流程不規(guī)范，未形成統(tǒng)一的管理口徑

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在項(xiàng)目投標(biāo)開(kāi)始沒(méi)有統(tǒng)一的項(xiàng)目立項(xiàng)管理體系，沒(méi)有依據(jù)于招標(biāo)書(shū)等信息建立統(tǒng)一且唯一的項(xiàng)目編碼。因此，在受到業(yè)主方根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度或?qū)嶋H需要出現(xiàn)項(xiàng)目名稱變更等情況時(shí)，在項(xiàng)目周期進(jìn)行中，對(duì)項(xiàng)目核算的信息就沒(méi)有唯一且固定不變的標(biāo)識(shí)。

另外，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合程度不夠，導(dǎo)致業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)需要的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，會(huì)計(jì)核算按照財(cái)務(wù)管理需要的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)針對(duì)同一合同或項(xiàng)目的數(shù)據(jù)管理標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息成為信息孤島，沒(méi)有將財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相聯(lián)系，不能根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化為勘察設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供有用的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)支持。

4.3 勘察設(shè)計(jì)企業(yè)未建立先進(jìn)、科學(xué)的信息化管理系統(tǒng)

隨著近十年科學(xué)技術(shù)手段的迅猛發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)到來(lái)。數(shù)據(jù)作為各行業(yè)各企業(yè)新的生產(chǎn)要素，決定著各類企業(yè)發(fā)展的速度和質(zhì)量，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)也不例外。

目前大部分勘察設(shè)計(jì)企業(yè)還未建立科學(xué)、合理、完整的信息化管理系統(tǒng)。由于按照項(xiàng)目管理進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，意味著以項(xiàng)目為單位的會(huì)計(jì)核算的工作量將大幅增加，如果按照傳統(tǒng)賬房式人工核算管理模式將不能滿足項(xiàng)目管理的需求。同時(shí)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及人力數(shù)據(jù)在未建立信息化管理系統(tǒng)前，很難通過(guò)人工操作進(jìn)行打通。

4.4 勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目成本費(fèi)用的歸集存在困難

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)屬于知識(shí)密集型企業(yè)，人工成本及間接成本占項(xiàng)目成本的比重較大，從成本構(gòu)成角度，可直接歸集到勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目的成本費(fèi)用占項(xiàng)目成本總額比重較小。而在勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目中，方案設(shè)計(jì)人員、結(jié)構(gòu)、水電、暖通等各專業(yè)設(shè)計(jì)人員的作用、單位人工成本、單個(gè)項(xiàng)目各專業(yè)所用工時(shí)均未有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

另外，勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目的個(gè)性化特點(diǎn)較強(qiáng)，每個(gè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方案不同，業(yè)務(wù)方要求不同，各專業(yè)相應(yīng)的所用工時(shí)也不同，并且同一設(shè)計(jì)人員可能同時(shí)負(fù)責(zé)多個(gè)項(xiàng)目，項(xiàng)目工時(shí)的統(tǒng)計(jì)等都影響著人工成本按照項(xiàng)目歸集的準(zhǔn)確性。同時(shí)，水電費(fèi)、租金等間接成本的歸集動(dòng)因選定的不同也影響項(xiàng)目成本費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。

5 勘察設(shè)計(jì)企業(yè)推行項(xiàng)目核算管理的突破口

5.1 打破勘察設(shè)計(jì)企業(yè)傳統(tǒng)的管理模式，搭建虛擬業(yè)務(wù)部門管理平臺(tái)

會(huì)計(jì)核算單位的設(shè)立取決于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)組織架構(gòu)的搭建，打破原有以業(yè)務(wù)部門為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的空間界限，搭建一個(gè)虛擬管理平臺(tái)，通過(guò)推行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，按照項(xiàng)目為業(yè)務(wù)單元進(jìn)行預(yù)算編制、管理與核算，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理按照項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效考核。以項(xiàng)目為業(yè)務(wù)單位，可以更加準(zhǔn)確地核算出各個(gè)地域各類項(xiàng)目的盈利水平，有利于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)培養(yǎng)各自的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

5.2 加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，建立統(tǒng)一、規(guī)范的內(nèi)部管理體系

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)盡快打破業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)以及人力資源的部門信息壁壘，加強(qiáng)以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)和人力為協(xié)同的業(yè)財(cái)一體化建設(shè)。從項(xiàng)目的投標(biāo)立項(xiàng)開(kāi)始確立統(tǒng)一、唯一且固定的項(xiàng)目編碼規(guī)則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)類型、劃分標(biāo)準(zhǔn)，包括項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)人員分類分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)、勘察設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)類型標(biāo)準(zhǔn)等，進(jìn)而建立統(tǒng)一、規(guī)范的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)、管理標(biāo)準(zhǔn)以及數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部管理標(biāo)準(zhǔn)體系，從而實(shí)現(xiàn)同一項(xiàng)目不同維度、不同管理角度、多維度的數(shù)據(jù)采集。

5.3 加快推進(jìn)信息化管理系統(tǒng)建設(shè)，借助信息技術(shù)手段形成大數(shù)據(jù)資源

項(xiàng)目核算管理的推行并不能一蹴而就，需要多年多項(xiàng)目的數(shù)據(jù)沉淀、累積、分析、調(diào)整才能形成科學(xué)、合理的項(xiàng)目核算管理體系和模式。數(shù)據(jù)的累積和沉淀需要借助先進(jìn)的信息技術(shù)手段才能得以實(shí)現(xiàn)，并且勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在進(jìn)行信息化管理系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中，還需要注意業(yè)務(wù)信息化系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)與人力信息化系統(tǒng)的對(duì)接，以及各信息系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，以避免各管理信息系統(tǒng)只為各管理部門所用，未能達(dá)到各版塊信息數(shù)據(jù)的勾稽核對(duì)、聯(lián)動(dòng)比對(duì)。

5.4 尋找勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目核算的成本驅(qū)動(dòng)因素，建立項(xiàng)目工時(shí)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)

勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目成本核算是進(jìn)行成本控制的前提，沒(méi)有精準(zhǔn)的項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)，就無(wú)法有效地推行項(xiàng)目管理模式。勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目成本費(fèi)用的精準(zhǔn)核算離不開(kāi)項(xiàng)目人工成本的準(zhǔn)確歸集，以及間接成本費(fèi)用成本驅(qū)動(dòng)因素的精準(zhǔn)分析和識(shí)別。根據(jù)勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，項(xiàng)目人力成本歸集的準(zhǔn)確性取決于各專業(yè)技術(shù)人員在項(xiàng)目上投入的工作量，而項(xiàng)目人工工作量的最好反映是人工工時(shí)的統(tǒng)計(jì)，所以建立項(xiàng)目工時(shí)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)是解決人工成本歸集的關(guān)鍵所在。

另外，水電費(fèi)、租金等其他間接成本費(fèi)用的準(zhǔn)確歸集取決于勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目成本費(fèi)用驅(qū)動(dòng)因素的分析和識(shí)別，找到成本費(fèi)用驅(qū)動(dòng)因素，按照驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行間接成本費(fèi)用的分?jǐn)偸瞧潢P(guān)鍵所在。

6 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，作為勘察設(shè)計(jì)行業(yè)兩大主體的項(xiàng)目管理和會(huì)計(jì)核算，是對(duì)項(xiàng)目全流程進(jìn)行有效的監(jiān)督和保證，而對(duì)項(xiàng)目的全周期進(jìn)行正確的核算，是提升項(xiàng)目管理水平、加快業(yè)財(cái)融合的重要部分。

所以，在勘察設(shè)計(jì)企業(yè)推進(jìn)項(xiàng)目核算的過(guò)程中，應(yīng)打破以部門為核算單位的空間界限，打破業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)以及人力資源的部門壁壘，在相互理解、相互配合、相互支撐的過(guò)程中，逐步形成統(tǒng)一、規(guī)范的內(nèi)部管理標(biāo)準(zhǔn)體系。利用先進(jìn)的信息化管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算管理模式的轉(zhuǎn)變，以促進(jìn)業(yè)財(cái)一體化建設(shè)。從財(cái)務(wù)管理職能轉(zhuǎn)變的角度，推進(jìn)勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目管理模式的轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

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【作者簡(jiǎn)介】楊欣（1979-），女，廣東廣州人，會(huì)計(jì)師，從事核算管理研究。