政府會計制度下的政府會計核算

王

（長春新區(qū)管理委員會，長春 130000）

所謂政府會計制度，就是指專門針對政府行政部門（含事業(yè)單位、政黨機構(gòu)與機關(guān)等）的財政性收入和支出進行的記錄、核算等工作，涉及財政性收支的數(shù)額、應(yīng)用途徑、使用方式、性質(zhì)及相互關(guān)系等各方面的步驟與辦法。這一制度體系不僅是政府部門財政收支最顯性的直觀體現(xiàn)，同時也對政府部門財政收支活動具有監(jiān)督指導(dǎo)及反饋等重要作用。

一、政府會計制度下的政府會計核算的重要價值

（一）推進行政事業(yè)性項目建設(shè)的重要保障

改革開放四十年，中國不僅快速積累了大量物質(zhì)財富，也將西方社會歷時二三百年才完成的現(xiàn)代社會整體構(gòu)建濃縮到短短數(shù)十年內(nèi)實現(xiàn)。這些數(shù)量眾多、規(guī)模不一的行政事業(yè)性項目涵蓋了從基礎(chǔ)設(shè)施到社會文化在內(nèi)的方方面面，不僅凸顯出政府工作的復(fù)雜性與精細(xì)化程度，也對政府會計核算提出了越來越多新要求。

尤其是各種大中型項目不僅需要巨額財政資金、資源的全力支持，也需要政府會計核算及時跟進，確保所有項目任務(wù)中各節(jié)點均能順利銜接、有序推進。一旦其中任何一點或一環(huán)出現(xiàn)問題，其產(chǎn)生的連鎖效應(yīng)極有可能涉及整個項目任務(wù)。

因此，政府會計制度下的政府會計核算最首要的價值正是推進行政事業(yè)性項目建設(shè)的重要保障。只有政府會計核算工作卓有成效、真實可靠，政府部門、行政事業(yè)單位才能及時獲取第一手資料，才能在戰(zhàn)略決策過程中得到客觀詳盡的數(shù)據(jù)支撐、信息指導(dǎo)，才能在更大程度上保證各項規(guī)劃設(shè)計既切合實際又切實可行。

（二）防范風(fēng)險、避免損失的重要手段

相比之下，不少行政事業(yè)性項目任務(wù)往往具有體量較大、復(fù)雜度高、歷時漫長、耗資巨大等共性。這些本質(zhì)特點決定了這些項目任務(wù)更有可能潛在程度不一的風(fēng)險或損失。只有通過更加精密、細(xì)致的政府會計核算，項目任務(wù)決策者、管理方才能基于客觀翔實的數(shù)據(jù)信息掌握建設(shè)進度、控制項目品質(zhì)，確保項目任務(wù)按照既定方案有序推進。

不僅如此，精密計算、統(tǒng)籌管理、合理控制也是在更大程度上規(guī)避潛在損失、防范未知風(fēng)險的重要舉措。政府會計核算在收集、整理和分析各項經(jīng)濟數(shù)據(jù)時也能發(fā)現(xiàn)各種異常信息，并通過及時預(yù)警協(xié)助決策方、管理者彌合管理形式與手段的漏洞、盲區(qū)。這個過程既是防范風(fēng)險、避免損失的重要手段，同樣也是輔助項目任務(wù)順利建設(shè)的重要舉措。

二、政府會計制度下的政府會計核算基本特點

（一）三“雙”性

新的政府會計制度下，政府會計核算實現(xiàn)了預(yù)算會計與財務(wù)會計并行不悖的優(yōu)化，使預(yù)算會計與財務(wù)會計形成了互有關(guān)聯(lián)但又相對獨立的特殊關(guān)系。這也促使政府會計核算具有了三“雙”特點，也就是功能、基礎(chǔ)、報告的兩重性。

所謂功能的兩重性，是指政府會計核算同時具有預(yù)算會計與財務(wù)會計的功能性，二者基于一個會計要素（5+3），各自設(shè)計對應(yīng)的會計科目系統(tǒng)。比如，預(yù)算會計科目系統(tǒng)遵循的是預(yù)算收支之差即為預(yù)算結(jié)余的原則，而財務(wù)會計遵循的則是資產(chǎn)與負(fù)債之差為凈資產(chǎn)的原則。

而基礎(chǔ)的兩重性則指屬于預(yù)算管理范疇內(nèi)的現(xiàn)金收支在預(yù)算會計與財務(wù)會計兩方各自對應(yīng)收付實現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制。針對此類業(yè)務(wù)的會計核算需要同步進行，也就是平行核算。但除此以外的業(yè)務(wù)則不必平行核算，只需財務(wù)會計核算即可。而這也是政府會計核算中預(yù)算會計與財務(wù)會計并行不悖特性的最直接體現(xiàn)。

至于報告的兩重性則指政府會計核算需要同時出具財務(wù)報告與決算報告。前者主要反映現(xiàn)金流與行政事業(yè)單位財務(wù)情況，后者則重點展示預(yù)算資金應(yīng)用狀態(tài)及預(yù)算績效的測評結(jié)果。

（二）統(tǒng)一方法與體系

很長時間以來，各地各級行政事業(yè)單位在專業(yè)性、技術(shù)性方面的巨大差異決定了其在會計核算層面形成了相對隔絕、獨立的體系。尤其是不少行政事業(yè)單位堅持執(zhí)行以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算方式，無論是總賬科目還是核算口徑，不同專業(yè)或行業(yè)間形成了難以逾越的數(shù)據(jù)鴻溝。

這種不良狀態(tài)一方面在宏觀層面大幅降低了會計信息的可比性，影響了基于戰(zhàn)略高度的財務(wù)數(shù)據(jù)全面分析及信息整體利用阻礙。另一方面，就微觀層面而言，不可比也導(dǎo)致了行政事業(yè)單位內(nèi)部會計核算難有提升，導(dǎo)致組織內(nèi)會計核算與管理始終沿著陳舊落后的管理模式原地踏步，與飛速發(fā)展的時代和社會現(xiàn)實要求間的差距越來越大。

無論是從全局還是個體層面看，各自為政式的會計核算已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作提質(zhì)增效，且不利于加快推進全面預(yù)算管理，更會隨著經(jīng)濟市場化發(fā)展而埋下越來越多財務(wù)管理風(fēng)險的隱患。

因此，調(diào)整后的政府會計核算實現(xiàn)了更大程度上的方法和體系統(tǒng)一。一方面，會計信息不再受到部門或單位差異的嚴(yán)重影響，使在更大范圍和領(lǐng)域內(nèi)進行橫向比較具備了條件和機會。另一方面，統(tǒng)一后的核算與決算結(jié)果也使合并財務(wù)報表與匯總決算編制成為可能。這將進一步提升戰(zhàn)略決策的科學(xué)性與系統(tǒng)性，使宏觀規(guī)劃更加貼近現(xiàn)實需求，具有可執(zhí)行性。

三、政府會計制度下的政府會計核算常見問題

（一）重復(fù)或遺漏

政府會計制度下，政府會計核算從基礎(chǔ)到方式都出現(xiàn)了根本性改變，不僅復(fù)雜程度和困難度大幅上升，而且由于存在不少平行記賬的環(huán)節(jié)，工作量的增加也是影響會計人員工作的重要客觀因素。正是由于出現(xiàn)了與傳統(tǒng)模式大相徑庭的差異，部分行政事業(yè)單位會計人員在政府會計核算實踐中出現(xiàn)了不少問題，其中較為典型的就是重復(fù)或遺漏的情況。

比如最終需要上繳財政的款項不需要進行平行記賬。這是因為此類款項并不歸屬本單位預(yù)算管理的現(xiàn)金收入項目。例如最終需要上繳財政的應(yīng)收款項，其在發(fā)生時、收回時、上繳時都只進入財務(wù)會計分錄，而不需要通過平行記賬計入預(yù)算會計目錄。但實際操作過程中部分行政事業(yè)單位會計人員往往存在重復(fù)記錄的情況。

又如預(yù)收預(yù)付款項，由于這些款項最終將以工程、貨物或服務(wù)等形式進行結(jié)算，故在其發(fā)生之初就等同于發(fā)生預(yù)算收入與支付，因此在其發(fā)生之際就要同時計入財務(wù)會計目錄與預(yù)算會計目錄。

再如最容易出現(xiàn)重復(fù)或遺漏的就是往來業(yè)務(wù)。由于這類業(yè)務(wù)在收付現(xiàn)金與實際結(jié)算之間經(jīng)常存在長短不等的時間差，因此會計人員在現(xiàn)金收支發(fā)生之初和最終結(jié)算之時最易出錯。以差旅費用為例，當(dāng)員工借出款項時，其對應(yīng)的借貸分錄分別為其他應(yīng)收款和庫存現(xiàn)金（銀行存款）。而出差結(jié)束后返回結(jié)算時，財務(wù)會計一方的借貸分錄對應(yīng)著業(yè)務(wù)活動費與其他應(yīng)收款，而預(yù)算會計一方對應(yīng)的借貸分錄則應(yīng)為行政支出與資金結(jié)存。

這種存在一定時間間隔的往來業(yè)務(wù)避免重復(fù)或遺漏的關(guān)鍵點在于最終結(jié)算存在反向發(fā)生的顯著特征，會計人員需要重點針對結(jié)算環(huán)節(jié)進行全面分析，通過抓牢關(guān)鍵特征明確需要平行記賬的金額和時點，這也是提高往來業(yè)務(wù)平行記賬準(zhǔn)確性與可靠性的重要措施。

（二）認(rèn)識不到位，理解有缺陷

雖然政府會計制度下的政府會計核算執(zhí)行至今已有數(shù)年，然而部分行政事業(yè)單位依然出現(xiàn)各種問題，根源不僅是操作技術(shù)或技巧不成熟，而且是思想觀念上存在認(rèn)識不到位，理解有缺陷所致。

比如，對具體問題缺乏全面深入的分析，無論是否需要平行記賬一律生搬硬套，將收付實現(xiàn)制下的財務(wù)會計記錄與核算簡單遷移到預(yù)算會計環(huán)節(jié)等。

又如，部分機構(gòu)或單位的會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不過關(guān)，對平行記賬適用范圍、特點、目標(biāo)等的理解過于片面，實踐操作中相對盲目、隨意。加之其所在單位未能對會計人員開展系統(tǒng)和規(guī)范的培訓(xùn)，導(dǎo)致重復(fù)或遺漏現(xiàn)象屢禁不止。

四、政府會計制度下的政府會計核算優(yōu)化策略

（一）加強宣傳教育，完善制度供給

政府會計制度下的政府會計核算是一項涉及范圍廣、影響程度深的系統(tǒng)性工程，且具有相當(dāng)?shù)膶I(yè)性和技術(shù)性，并需組織內(nèi)各部門及成員能力配合才能不斷提升品質(zhì)和效率。因此，行政事業(yè)單位開展政府會計核算需要全員統(tǒng)一思想、行動一致、自覺自愿加強研究和學(xué)習(xí)，以此形成合力，推動政府會計核算順利、有序地推進。而要達(dá)到這樣的目標(biāo)，行政事業(yè)單位應(yīng)加強宣傳教育，完善制度供給。

包括領(lǐng)導(dǎo)干部、中層管理人員和基層員工在內(nèi)的全體成員都需要認(rèn)真學(xué)習(xí)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》在內(nèi)的綱領(lǐng)性文件，全面理解和掌握新制度下的新要求和實踐模式。

同時，各單位在專業(yè)技術(shù)各方面的差異性決定了政府會計核算必須立足本地實際、因地制宜、建立健全會計記錄與核算的體系和機制。包括部門調(diào)整、人員優(yōu)化、結(jié)構(gòu)重組等，行政事業(yè)單位推進政府會計核算往往需要徹底破除傳統(tǒng)工作模式的束縛。這不僅需要各單位從規(guī)章制度的高度進行頂層設(shè)計的改良或創(chuàng)新，也要形成聯(lián)動與協(xié)商機制推動政府會計核算全面落實落地。

（二）加快完善信息化管理系統(tǒng)

信息時代大背景下，技術(shù)正在成為推動傳統(tǒng)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級的最強動力。傳統(tǒng)會計核算模式之所以存在各種局限性，其主要原因也在于實踐技術(shù)陳舊落后，過于依賴人工操作而導(dǎo)致低質(zhì)低效。因此，新的歷史時期中，政府會計制度下，政府會計核算也應(yīng)充分利用技術(shù)支持突破固有機制、形式的阻礙，通過加快完善信息化管理系統(tǒng)建設(shè)實現(xiàn)政府會計核算提質(zhì)增效、行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

首先，各單位應(yīng)盡快構(gòu)建全面覆蓋的信息化管理平臺，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)采盡采，使其完整匯集于統(tǒng)一的平臺模式內(nèi)。其次，利用系統(tǒng)預(yù)設(shè)的平行記賬程序，按照分類匯總、各自記錄的原則提升財務(wù)記錄與預(yù)算記錄的自動化水平。再次，信息化管理模式下，財務(wù)會計與預(yù)算會計之間平行不悖的本質(zhì)特點決定了二者間存在共性中的個性，能夠在系統(tǒng)中形成具有一定對應(yīng)程度的關(guān)聯(lián)關(guān)系。這有助于系統(tǒng)進行自動查錯，是改變完全人工管理模式下重復(fù)和遺漏現(xiàn)象長期存在的重要手段。

（三）強化人員培養(yǎng)，打造專業(yè)化、復(fù)合型人才隊伍

無論是財務(wù)會計還是預(yù)算會計，高度專業(yè)的理論和實踐決定了這一領(lǐng)域中的從業(yè)人員需要具備比較高的技術(shù)能力，人的因素是決定政府會計核算的關(guān)鍵。因此，強化人員培養(yǎng)，打造專業(yè)化、復(fù)合型人才隊伍至關(guān)重要。

對人才的培養(yǎng)可以采取走出去和引進來兩種策略。一方面，現(xiàn)有會計人員通過短期在崗培訓(xùn)和中長期脫崗委培都可以提高理論與實踐水平。另一方面，面向社會招聘高素質(zhì)專業(yè)人才也是可行之舉。只要持續(xù)開展人才隊伍培養(yǎng)，政府會計核算必然能夠在從業(yè)者整體素質(zhì)全面提升基礎(chǔ)上實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

結(jié)語

政府會計制度下的政府會計核算是一個經(jīng)歷數(shù)十年演進與發(fā)展的系統(tǒng)性過程，也隨著時代發(fā)展和社會變化不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，在指導(dǎo)思想和實踐方式等多個環(huán)節(jié)更加滿足現(xiàn)實需求。因此，政府會計制度下的政府會計核算具有動態(tài)調(diào)整的顯著特點，也受到其所在機構(gòu)、組織、單位的專業(yè)差異深刻影響而各有不同。這就需要行政機構(gòu)、事業(yè)單位等組織充分理解、全面掌握政府會計制度的戰(zhàn)略原則、核心宗旨，同時結(jié)合本單位實際情況盡快完善制度供給與隊伍建設(shè)，并結(jié)合內(nèi)部審計等監(jiān)督控制手段提高政府會計核算工作的系統(tǒng)性、規(guī)范化。這個過程既涉及各種先進技術(shù)的應(yīng)用，也需要著眼于人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的全面提升。尤其是在信息化大發(fā)展的背景下，信息技術(shù)正在成為行政機構(gòu)與事業(yè)單位突破傳統(tǒng)會計核算各種缺陷、弊端的重中之重。充分利用先進技術(shù)加快政府會計核算轉(zhuǎn)型升級不僅是對陳舊會計管理架構(gòu)的優(yōu)化，也是基于互聯(lián)網(wǎng)思維突破落后管理意識的束縛，還是政府會計制度指導(dǎo)下政府會計核算探索科學(xué)化、現(xiàn)代化、個性化發(fā)展方向的必由之路。