【摘? 要】隨著國內(nèi)疫情形勢的逐步緩解，各行各業(yè)都在加速復(fù)蘇?；ヂ?lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)迎來了發(fā)展新機(jī)遇，呈現(xiàn)全新的蓬勃發(fā)展態(tài)勢。尤其是作為后疫情時(shí)代新業(yè)態(tài)的直播帶貨行業(yè)，刺激了中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也將電商行業(yè)推向了“萬物皆可播”的新直播時(shí)代，儼然成為當(dāng)下最火的賽道之一。隨著直播帶貨行業(yè)的發(fā)展勁頭愈發(fā)強(qiáng)勢，直播行業(yè)從業(yè)者的數(shù)量也迅猛增長。與傳統(tǒng)電商經(jīng)濟(jì)不同，直播電商經(jīng)濟(jì)的業(yè)態(tài)形式、收入模式和勞務(wù)關(guān)系更為復(fù)雜，因而給當(dāng)前中國的稅收征管技術(shù)、制度以及監(jiān)管都提出了新的挑戰(zhàn)，偷漏稅行為成為直播行業(yè)一個(gè)普遍存在的現(xiàn)象。論文通過對(duì)后疫情時(shí)代直播帶貨行業(yè)的發(fā)展歷程、現(xiàn)狀和頭部主播偷漏稅案例的分析，引出直播帶貨行業(yè)常見的五大涉稅風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管新規(guī)，最后對(duì)直播帶貨行業(yè)從業(yè)人員的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控提出建議，以期對(duì)直播帶貨行業(yè)的健康發(fā)展有所幫助。

【關(guān)鍵詞】后疫情時(shí)代;直播帶貨;偷漏稅;稅收風(fēng)險(xiǎn);稅務(wù)籌劃

【中圖分類號(hào)】F724.6;F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2022）08-0175-03

1 引言

從直播行業(yè)出現(xiàn)、興起、發(fā)展至今，京東、淘寶、拼多多、蘇寧易購等各大電商平臺(tái)，抖音、快手等短視頻平臺(tái)，以及微信、QQ等社交平臺(tái)，都開始了線上直播帶貨。電商平臺(tái)進(jìn)行直播帶貨，具有充足的資金技術(shù)和社會(huì)資源這些先天的電商優(yōu)勢，平臺(tái)市場大且知名度高，用戶粘性強(qiáng)，市場潛力極大。短視頻平臺(tái)進(jìn)行直播帶貨的特點(diǎn)是效率極高，速度極快，日活量大，帶貨成本和門檻低，隨著各大短視頻平臺(tái)的逐漸興起，以及快速發(fā)展，短視頻的用戶覆蓋也越來越廣，用戶數(shù)量也與日俱增，短視頻帶貨也愈發(fā)受到用戶的青睞。社交平臺(tái)直播帶貨，最大的好處就是可以將自己的流量轉(zhuǎn)化為自己的粉絲，減少平臺(tái)流量的跳失率，讓粉絲們可以直接通過自己社交平臺(tái)的直播間跳轉(zhuǎn)到小程序的商城里進(jìn)行購物，完成變現(xiàn)，降低額外下載應(yīng)用的使用成本。在電商平臺(tái)和主播的共同孵化下，“電商+直播”的經(jīng)濟(jì)模式逐漸成型，直播帶貨的發(fā)展勢頭迅猛，已成為促進(jìn)直播和電商這兩大領(lǐng)域深度融合、持續(xù)發(fā)展的強(qiáng)勁動(dòng)力。

2 后疫情時(shí)代直播帶貨行業(yè)的發(fā)展

2020年，突如其來的疫情讓各行各業(yè)不同領(lǐng)域都面臨著空前的挑戰(zhàn)。在后疫情時(shí)代下，我國傳統(tǒng)的消費(fèi)市場與消費(fèi)模式受到疫情的嚴(yán)重沖擊，居民的生活方式和態(tài)度、消費(fèi)模式和理念也發(fā)生了巨大變化。疫情的影響，以及政府的扶持，為直播電商注入了強(qiáng)勁的發(fā)展動(dòng)能，各平臺(tái)也開始注意到并重視線上直播帶貨這一方向，都陸陸續(xù)續(xù)地加大了對(duì)線上直播的推廣、投入和支持力度，直播帶貨行業(yè)就此迎來了爆發(fā)式的發(fā)展。而直播電商所擁有的縮短消費(fèi)決策和極具吸引力的價(jià)格優(yōu)勢的特點(diǎn)，又進(jìn)一步地推動(dòng)了消費(fèi)者去主動(dòng)選擇直播購物這一方式，掀起了直播帶貨的新浪潮。

據(jù)《2020中國電商年度發(fā)展報(bào)告》顯示，2020年中國直播電商發(fā)展的關(guān)鍵詞是：火力全開。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，僅2020年上半年，全國活躍主播數(shù)超40萬，直播電商平臺(tái)上架產(chǎn)品數(shù)超2 000萬，直播場次達(dá)1 000萬，觀看人數(shù)超500億。巨大的吸金效應(yīng)，讓各行各業(yè)的人都開始嘗試做直播帶貨，從明星到普通人，從業(yè)界大佬，再到小微商戶，都把直播帶貨看成了“金飯碗”。尼爾森調(diào)查研究表明，電商零售的用戶滲透率為77%，直播的用戶滲透率為49%，社交電商的用戶滲透率為40%，直播已經(jīng)是繼電商零售之后的第二大在線購物平臺(tái)。

截至2020年底，我國累計(jì)共注冊(cè)了8 862家和直播電商相關(guān)的企業(yè)，和2019年的1 923家相比，增加了6 939家，累計(jì)注冊(cè)量同比增速為360.8%。其中，艾瑞數(shù)據(jù)顯示，在直播帶貨行業(yè)內(nèi)，有6 528家直播服務(wù)機(jī)構(gòu)以達(dá)人帶貨為主，573家是以企業(yè)自播為主，二者一共占據(jù)了整個(gè)行業(yè)的80.1%。2020年直播電商主播從業(yè)人數(shù)達(dá)123.4萬人，和2019年的27.5萬人相比，增長了95.9萬人，從業(yè)人數(shù)同比增速為348.8%。2020年直播電商整體規(guī)模超1.2萬億元，年增長率為197.0%。

截至2021年12月，我國網(wǎng)絡(luò)直播用戶規(guī)模增加至10.32億，同比增長4 296萬，占全體網(wǎng)民數(shù)量的73%。其中，電商直播用戶規(guī)模為4.64億，較去年同期增長7 579萬，占網(wǎng)民整體的44.9%。巨大的用戶數(shù)給電商直播帶貨帶來了巨大的成交額，在一些頭部主播的直播間，一場帶貨交易額達(dá)到百千萬甚至上億元都是正常操作。隨著直播電商經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)張，其復(fù)雜的業(yè)務(wù)形態(tài)、盈利模式、勞務(wù)關(guān)系，給當(dāng)前我國的稅收征管技術(shù)、制度以及監(jiān)管都帶來了新的挑戰(zhàn)。

3 頭部主播偷漏稅的案例

前段時(shí)間的薇婭逃稅案就引發(fā)了廣泛關(guān)注和討論。浙江省稅務(wù)局于2021年12月20日下午披露，黃薇（網(wǎng)名：薇婭）在2019-2020年，利用隱瞞個(gè)人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)變更收入等方法，共偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元。薇婭因此面臨“天價(jià)罰單”。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)薇婭進(jìn)行了行政處罰，追繳稅款，加收滯納金，并處罰金總計(jì)13.41億元。在稅務(wù)稽查中，薇婭積極配合，主動(dòng)補(bǔ)繳了5億元的稅款，占被查扣稅款的78%，并主動(dòng)申報(bào)了少交的0.31億元稅款，減輕了違法行為的危害后果。稅務(wù)稽查后，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，應(yīng)補(bǔ)繳的稅款、滯納金和罰金幾項(xiàng)合計(jì)后，薇婭一共要上繳13.41億元。2021年12月20日，薇婭的丈夫董海鋒發(fā)表了道歉函，稱由于近年來直播電商發(fā)展迅速，知道自己在稅務(wù)方面不夠?qū)I(yè)，曾聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但后來發(fā)現(xiàn)此類稅務(wù)籌劃存在問題并停用，并稱從2020年11月份開始，按45%的個(gè)人所得稅稅率，全額繳納相關(guān)稅款，并且主動(dòng)地補(bǔ)繳以前違法違規(guī)的稅款。

此外，網(wǎng)紅主播林珊珊和朱宸慧（網(wǎng)名：雪梨）因偷稅被罰也在網(wǎng)絡(luò)上引起了熱議。根據(jù)杭州市稅務(wù)局網(wǎng)站披露，林珊珊和朱宸慧于2019-2020年，利用個(gè)人獨(dú)資公司，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將個(gè)人工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營所得，偷逃個(gè)人所得稅。這兩個(gè)人的行為嚴(yán)重影響了稅收征管的正常運(yùn)行，違反了稅收法律法規(guī)。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)兩人分別進(jìn)行了追繳稅款、加收滯納金和擬處以罰金的處罰。2021年11月22日晚上，朱宸慧、林珊珊在自己的微博上發(fā)表了道歉聲明，表示會(huì)盡快補(bǔ)繳稅款和罰款，并暫停直播。二人在道歉聲明中對(duì)偷漏稅的說法都是由于缺乏稅法知識(shí)和稅法意識(shí)，因?yàn)槊τ谝痪€業(yè)務(wù)而忽略了專業(yè)的財(cái)稅知識(shí)。結(jié)合近幾年大大小小的主播偷漏稅案件可以看出，偷漏稅行為已經(jīng)成為了直播帶貨行業(yè)的通病，商家與主播對(duì)隱藏在直播帶貨背后的涉稅風(fēng)險(xiǎn)普遍不重視，甚至忽視。

4 直播帶貨行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與監(jiān)管

主播直播帶貨的常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有：

第一，未及時(shí)辦理市場主體登記?！毒W(wǎng)絡(luò)直播營銷管理辦法》第十六條規(guī)定，直播銷售平臺(tái)應(yīng)督促直播間經(jīng)營者依法進(jìn)行市場主體登記、納稅申報(bào)，依法納稅，依法享有稅收優(yōu)惠。根據(jù)《征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)直接核定沒有辦理稅務(wù)登記的納稅人應(yīng)繳的稅額，并責(zé)令限期繳納。如仍不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押等值的商品或貨物，或者強(qiáng)制執(zhí)行。

第二，不計(jì)和少計(jì)收入。一般來說，直播帶貨主播的收入來源主要有三大方面：一是銷售提成，即按照主播直播帶貨的銷售額或者銷售量的一定比例來抽成;二是坑位費(fèi)，即商品出現(xiàn)在主播直播間支付的進(jìn)場費(fèi)，先出現(xiàn)的坑位費(fèi)高，尤其是對(duì)于頭部主播或者網(wǎng)紅主播來說，收取的坑位費(fèi)更高;三是分成，即粉絲打賞、在平臺(tái)購買虛擬貨幣或禮物后的分成。很多主播誤以為自己直播帶貨不用繳稅，但是線上不是法外之地，即使是線上取得的收入，也都是需要進(jìn)行申報(bào)的。

第三，未規(guī)范履行個(gè)稅代扣代繳義務(wù)。直播營銷平臺(tái)及直播營銷人員服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)，而網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)有可能存在經(jīng)營不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)，而未按照法律規(guī)定依法履行代扣代繳義務(wù)。

第四，開具或取得不規(guī)范發(fā)票，甚至虛開發(fā)票。如果主播不是平臺(tái)的員工，一般平臺(tái)都會(huì)向主播索取發(fā)票進(jìn)行稅前列支，已辦證的主播依規(guī)自行開具發(fā)票，未辦證的依規(guī)代開發(fā)票。但是很多主播會(huì)選擇第三方開具不規(guī)范發(fā)票，或者虛開發(fā)票，這都是違規(guī)的行為。

第五，微信、支付寶收款的風(fēng)險(xiǎn)。有些主播選擇通過自己的微信、支付寶或親人的微信、支付寶和賬戶進(jìn)行網(wǎng)紅直播的收入收款，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢不到，但事實(shí)是，根據(jù)《征管法》，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人銀行賬戶的信息，經(jīng)審批，還可以查詢涉案人員的個(gè)人賬戶，最終通過比對(duì)界定是否為偷漏稅行為。

經(jīng)歷查稅風(fēng)暴后的網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)也在2022年3月30日下午迎來了監(jiān)管新規(guī)。國家網(wǎng)信辦、稅務(wù)總局、市監(jiān)局三部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見》。此次《意見》的重點(diǎn)在于規(guī)范稅收管理的部分，幫助主播建立健康合規(guī)的營銷體系，同時(shí)，相關(guān)規(guī)定針對(duì)了直播平臺(tái)的虛假宣傳行為，表明監(jiān)管高壓姿態(tài)，網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)要嚴(yán)守營銷底線，提醒網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)從業(yè)人員切不可為了追求發(fā)展速度而忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)部門幫助下主動(dòng)配合，規(guī)范稅收管理，提升合規(guī)能力，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)更加健康發(fā)展。本次《意見》的出臺(tái)，將有效地遏制網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)以及網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅的惡劣行徑和違法行為，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅收監(jiān)管，提升直播從業(yè)人員的稅法遵守度，為守法者創(chuàng)造公平公正的稅收環(huán)境，推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。

5 對(duì)于直播帶貨行業(yè)人員進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的建議

稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，要想把握好稅收籌劃權(quán)與國家稅收債權(quán)之間的關(guān)系，就需要明晰相關(guān)概念及原則。作為網(wǎng)絡(luò)直播從業(yè)人員，必須要明晰自己的收入所屬“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目還是“經(jīng)營所得”項(xiàng)目，要增強(qiáng)依法納稅的自覺性，明晰稅收籌劃的概念，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不越界，遵守禁止權(quán)利濫用原則、實(shí)質(zhì)課稅原則和誠實(shí)信用的原則，決不抱有僥幸心理，及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。

本文對(duì)于直播帶貨行業(yè)人員稅收風(fēng)險(xiǎn)防控與稅務(wù)優(yōu)化提出以下4點(diǎn)建議：

第一，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，明確勞務(wù)與勞動(dòng)關(guān)系。主播直播商品進(jìn)行帶貨時(shí)，不同的身份會(huì)導(dǎo)致不同的法律關(guān)系，影響到個(gè)體收入類型的劃分，造成稅負(fù)差異，甚至引發(fā)偷稅漏稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主播在和外界進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)時(shí)，要明確自身的主體性質(zhì)，是以個(gè)人名義還是以工作室名義，與平臺(tái)是合作關(guān)系還是雇傭關(guān)系，預(yù)測不同形式下的稅負(fù)水平，選擇最佳方案，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。在對(duì)外開展業(yè)務(wù)的過程中，要規(guī)范業(yè)務(wù)流程，簽訂勞務(wù)合同或勞動(dòng)合同，固定能夠界定收入性質(zhì)的證據(jù)，避免日后在稅務(wù)糾紛中出現(xiàn)證據(jù)不足以支撐的情況，從而陷入被動(dòng)的處境。

第二，做好稅務(wù)自查，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。主播要自查是否存在成立多個(gè)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，層層簽訂虛假合同，轉(zhuǎn)移收入，將“勞務(wù)報(bào)酬所得”轉(zhuǎn)化為“經(jīng)營所得”的虛假納稅申報(bào)行為;自查是否存在隱匿收入、未按期進(jìn)行納稅申報(bào)的行為，如取得的坑位費(fèi)、打賞沒有如實(shí)如期完成納稅申報(bào);如果主播與直播平臺(tái)簽訂了勞動(dòng)合同，構(gòu)成勞動(dòng)關(guān)系，主播取得的“工資、薪金所得”，要自查平臺(tái)是否按期足額代扣代繳個(gè)人所得稅;如果主播與直播平臺(tái)構(gòu)成的是勞務(wù)關(guān)系，主播從平臺(tái)取得的“勞務(wù)報(bào)酬所得”，要自查平臺(tái)是否按該收入類型代扣代繳個(gè)人所得稅，如果平臺(tái)沒有代扣代繳，主播應(yīng)自行申報(bào);主播所成立的工作室、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)如果存在核定征收，需要特別關(guān)注是否符合“核定征收”的條件;如存在轉(zhuǎn)化所得的情形，應(yīng)在自查報(bào)告中主動(dòng)整改。

第三，將成本發(fā)票化，留有充足的證據(jù)。主播設(shè)立的企業(yè)組織因?yàn)橹辈ナ杖虢痤~較大，而且存在缺少發(fā)票的問題，財(cái)務(wù)處理比較困難，所以需要盡可能讓企業(yè)組織的成本以發(fā)票形式展現(xiàn)。同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意保留證明商事主體資本投入、勞務(wù)投入以及經(jīng)營連續(xù)性等方面的證據(jù)。其中，資本投入包括團(tuán)隊(duì)招募與薪酬支付、場地租賃、購買成本與裝潢、拍攝設(shè)備與辦公設(shè)備采買、平臺(tái)流量采買與推廣費(fèi)等。勞務(wù)投入包括前期的選品、中期的拍攝與直播以及后期的剪輯與推廣等費(fèi)用。

第四，不存僥幸心理，厘清風(fēng)險(xiǎn)。互聯(lián)網(wǎng)絕非法外之地，法律紅線不可觸碰，MCN機(jī)構(gòu)及主播不可存僥幸心理，在大數(shù)據(jù)、強(qiáng)征管形勢下，MCN機(jī)構(gòu)和主播應(yīng)對(duì)個(gè)人和公司的歷史交易進(jìn)行全面的自我檢查和分析，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求，評(píng)估可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。著重審查經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，做到厘清風(fēng)險(xiǎn)、認(rèn)知明晰。如確實(shí)存在需補(bǔ)稅的情形，要及時(shí)、盡早地與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極有效的溝通，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行改正，做好自查補(bǔ)稅方案后，立即進(jìn)行自查補(bǔ)稅，以盡可能降低違法行為的危害后果，減少對(duì)企業(yè)及自身的不良影響。

6 結(jié)語

隨著后疫情時(shí)代國家對(duì)各行業(yè)監(jiān)管的加強(qiáng)，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收查處手段的進(jìn)步，主播及其關(guān)聯(lián)企業(yè)將不能再像行業(yè)發(fā)展之初那樣“野蠻生長”，必須依法納稅、合規(guī)發(fā)展，主播及其關(guān)聯(lián)企業(yè)規(guī)范化、合規(guī)化勢在必行。直播帶貨行業(yè)從業(yè)者必須要提高自身依法納稅的意識(shí)，樹立正確的稅收法治觀念，積極主動(dòng)地了解稅收政策，進(jìn)行合理的稅收籌劃，在遵守法律法規(guī)的前提下，進(jìn)行合理的稅務(wù)優(yōu)化，依法履行納稅義務(wù)，這樣網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)才能平穩(wěn)健康發(fā)展。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)直播等互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)和人員作為網(wǎng)絡(luò)傳播主體及公眾人物，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起自身的社會(huì)責(zé)任，在為社會(huì)公眾提供服務(wù)時(shí)，要考慮對(duì)服務(wù)對(duì)象的價(jià)值觀引導(dǎo)，以身作則，用自己的行動(dòng)引導(dǎo)社會(huì)公眾，傳遞正確價(jià)值觀，傳播正能量。

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【作者簡介】王慧娟（1999-），女，安徽合肥人，MPACC在讀，從事管理會(huì)計(jì)研究。