扶持農(nóng)業(yè)旅游發(fā)展的財稅優(yōu)惠政策探討

□朱曉輝

（云南財經(jīng)大學，云南 昆明 650221）

從供給角度而言，稅收優(yōu)惠政策對于推動旅游各行各業(yè)的有效銜接、最大限度發(fā)揮旅游相關行業(yè)的優(yōu)勢、合理協(xié)調農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)品供給等方面具有強有力的推動作用。從需求角度而言，目前尚未出臺直接刺激農(nóng)業(yè)消費的稅收政策，因此迫切需要建立健全相關稅收優(yōu)惠機制，助力我國農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)業(yè)全面發(fā)展，推動鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的有效落實。

1 稅收優(yōu)惠政策對農(nóng)業(yè)旅游的促進作用

稅收作為我國宏觀政策的主要調控手段，對于我國農(nóng)業(yè)和旅游業(yè)的長足發(fā)展有至關重要的影響。稅收優(yōu)惠政策對我國農(nóng)業(yè)旅游的促進作用主要表現(xiàn)在以下3 個方面。第一，對旅游產(chǎn)業(yè)結構的合理優(yōu)化。第二，維持旅游市場經(jīng)濟總量的供需平衡。第三，對旅游收入分配進行相應的調節(jié)。

1.1 優(yōu)化旅游產(chǎn)業(yè)結構

稅收政策的優(yōu)惠力度不同，對農(nóng)業(yè)旅游納稅人利益的影響程度也不同，增加稅收會導致納稅人的可支配收入減少，而減免稅收會增加納稅人的可支配收入。增加或減免稅收政策所引發(fā)的稅收成本的增加或減少，間接對旅游納稅人的消費水平、投資能力造成不同程度的影響。我國自改革開放以來，農(nóng)業(yè)旅游業(yè)蓬勃發(fā)展，形成了較成熟的產(chǎn)業(yè)鏈，行業(yè)發(fā)展規(guī)模越來越大，但行業(yè)內部比例不協(xié)調、結構不合理的現(xiàn)象依然存在。例如，農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)普遍規(guī)模較小、缺乏核心競爭優(yōu)勢、經(jīng)營效益不佳等，而優(yōu)質、有規(guī)模的農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)相對較少。

1.2 維持旅游市場供需均衡

我國旅游業(yè)經(jīng)濟的整體發(fā)展水平可以簡稱為旅游經(jīng)濟總量。我國的稅收優(yōu)惠政策要以調節(jié)旅游經(jīng)濟為首要任務，推動農(nóng)業(yè)旅游經(jīng)濟保持平穩(wěn)、可持續(xù)發(fā)展。稅收的主要功能是維持內部穩(wěn)定，從而起到調節(jié)農(nóng)業(yè)旅游經(jīng)濟總量的作用。如果農(nóng)業(yè)旅游經(jīng)濟發(fā)展勢頭過快，極易引發(fā)泡沫經(jīng)濟，政府只有通過增加稅收的方式，才能起到控制旅游資源供給過剩的作用，緩解泡沫經(jīng)濟帶來的不利影響，幫助旅游經(jīng)濟保持穩(wěn)定發(fā)展。與之相反，當旅游經(jīng)濟發(fā)展低迷時，政府可以采取減免稅收的措施，增加供給量，以維持農(nóng)業(yè)旅游市場的平衡、和諧發(fā)展。

1.3 調節(jié)旅游收入分配

稅收優(yōu)惠政策可以從宏觀調控層面有效調節(jié)旅游收入的分配，確保個人和企業(yè)分配公平性和公開性的同時，為旅游經(jīng)濟注入了新的生機。部分農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)由于自身資金實力雄厚、擁有優(yōu)質資源、地理位置優(yōu)越等因素，形成了非經(jīng)營性級差收入，這樣既會導致處于劣勢地位的農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)消極怠工、缺乏生產(chǎn)積極性，也會導致處于優(yōu)勢地位的農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)不重視提高自身技術能力和管理水平。

政府要采取適當?shù)氖侄?，設置合理的稅種，從而達到調節(jié)企業(yè)利潤的目的，推動農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)保持穩(wěn)定且均衡的發(fā)展勢頭。

2 農(nóng)業(yè)旅游財稅支持方式

第一，對省級重點龍頭企業(yè)發(fā)放獎金及補助，并投資農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)的固定資產(chǎn)；選取優(yōu)質的農(nóng)業(yè)企業(yè)構建現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)示范園區(qū)。第二，給予合理的資金支持，以促進農(nóng)業(yè)園區(qū)和農(nóng)業(yè)旅游的共同發(fā)展；大力引進與農(nóng)業(yè)旅游相關的先進技術和現(xiàn)代化設備，國家設置專門的基金扶持農(nóng)業(yè)旅游業(yè)；為旅游農(nóng)業(yè)中的小微企業(yè)設置擔保資金，在建設生態(tài)農(nóng)業(yè)旅游項目的過程中，有效發(fā)揮擔保資金的作用，完善與農(nóng)業(yè)融資有關的擔?；?。第三，政府應適當放寬對農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)設置的貸款門檻，批準生態(tài)農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)將原材料或硬件設備等作為其貸款的抵押物，也可以由政府出面作其擔保責任人；在各項財政政策的正確指引下，大力引進先進的科學技術，推動本土優(yōu)質產(chǎn)品取得更好的發(fā)展。例如，在農(nóng)業(yè)旅游發(fā)展過程中，積極吸引發(fā)達國家上市企業(yè)進入；注重本土企業(yè)自身價值和能力的提升，不斷開拓市場，并鼓勵小品牌向大品牌的建設方向努力；基于財政政策的實際情況，積極開展大型農(nóng)業(yè)旅游博覽會，政府給予主辦方適當?shù)馁Y金補貼。

3 稅收優(yōu)惠政策推動農(nóng)業(yè)旅游發(fā)展存在的問題

3.1 稅收優(yōu)惠方式單一，稅收征管難度大

鑒于農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)業(yè)涉及范圍較廣，因此必須設立更全面的稅種。但是現(xiàn)階段我國農(nóng)業(yè)旅游業(yè)只有在企業(yè)所得稅上可以享受到一部分的稅收優(yōu)惠待遇，在營業(yè)稅上的優(yōu)惠舉措較少且適用范圍較窄。農(nóng)業(yè)旅游經(jīng)濟的特點是擴散性強、流動速度快、隱藏性高等，增加了農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)的征稅難度。由于絕大多數(shù)農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)都是一些規(guī)模較小的旅行社，缺乏完整的財務管理機制，導致無法準確核實各項費用的收支明細，收取的賬款不按照規(guī)定入賬的現(xiàn)象較嚴重，增加了發(fā)票管理的難度。

3.2 地方政府促進旅游業(yè)發(fā)展的稅權選擇少

營業(yè)稅與我國農(nóng)業(yè)旅游業(yè)聯(lián)系最為密切，是各地稅務收入最主要的來源。我國施行的是集中型稅權管理機制，各地政府在稅收權利方面沒有占據(jù)主導地位，也沒有根據(jù)自身發(fā)展實情對稅收政策作出調整。同時，各地政府只可以調節(jié)極少一部分稅種的稅率幅度，對創(chuàng)造性建立的稅種則無法進行調節(jié)，調節(jié)權利的局限性導致無法因地制宜地利用稅收手段的調節(jié)作用，地方稅權缺乏靈活性，最終將會對各地農(nóng)業(yè)旅游的整體格局、產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化與升級等方面造成不良影響。

3.3 稅收優(yōu)惠幅度有限，財政投資力度較小

土地使用稅、企業(yè)所得稅及營業(yè)稅等都屬于農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)業(yè)中稅收優(yōu)惠政策所覆蓋且適用的范疇，其中以重點旅游項目的稅收優(yōu)惠作為主要參照標準，但由于其優(yōu)惠形式、優(yōu)惠內容及適用范圍等具有一定的局限性，并且尚未結合各地環(huán)境資源的實際情況和承載能力制定相應的稅收優(yōu)惠政策，由此可見，在農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)業(yè)中，稅收優(yōu)惠的推動作用仍未切實有效地發(fā)揮。就財政扶持力度而言，我國對農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)業(yè)的財政投入主要集中在各種交通設施的建設工作上，通過改善交通條件推動農(nóng)業(yè)旅游業(yè)的發(fā)展，而對農(nóng)業(yè)旅游業(yè)相關產(chǎn)業(yè)的扶持資金相對較少。就財政架構而言，財政部門只重視對旅游硬件設備的投入，對旅游文化等軟件工程維護和宣傳方面的財政投入力度不足。現(xiàn)階段，我國為大力發(fā)展農(nóng)業(yè)旅游業(yè)設立了專項資金，并且制定了省級旅游發(fā)展專項資金管理辦法。但由于缺少中央政府的資金援助，致使資金適用范圍過窄，設立的資格門檻較高，且存在對農(nóng)業(yè)旅游業(yè)工作人員補助力度不足，違規(guī)、違法挪用專項資金的現(xiàn)象日益嚴重等問題，阻礙了我國農(nóng)業(yè)旅游業(yè)迅速發(fā)展。

3.4 支持基建力度小，缺乏對支持引導的重視

當前，我國對農(nóng)業(yè)旅游業(yè)基礎設施建設的扶持力度仍有待進一步加強，尤其是絕大多數(shù)農(nóng)業(yè)旅游景點在郊區(qū)，交通不便利。旅客一般以乘坐旅游大巴或者自駕旅游的方式前往農(nóng)業(yè)旅游景區(qū)觀光游玩。由于農(nóng)業(yè)旅游景區(qū)的網(wǎng)絡、水電等配套設施尚未完善，企業(yè)專業(yè)性人才匱乏，使得農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展前景不容樂觀，政府部門應針對出現(xiàn)的問題加大扶持力度。

目前，我國在產(chǎn)業(yè)環(huán)境建設方面仍有很多亟待完善之處，例如生態(tài)環(huán)境、人文環(huán)境以及投資環(huán)境等方面迫切需要創(chuàng)新與改進，尤其是尚未建立健全知識信息相關平臺，忽視了對農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)發(fā)展初期的合理規(guī)劃，導致企業(yè)將資金投入到市場環(huán)境開發(fā)項目中，忽略了對電商行業(yè)、物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)等旅游農(nóng)業(yè)的建設工作。政府缺乏對物聯(lián)網(wǎng)外部環(huán)境的建設工作，農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)僅憑自身能力不足以支撐其建立完整的發(fā)展體系。各地政府在產(chǎn)業(yè)鏈建設方面存在缺陷，例如未能積極引導、緊密聯(lián)合各大農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)，未能形成產(chǎn)業(yè)集聚規(guī)模化的連鎖效應，只依靠幾個優(yōu)質且發(fā)展勢頭強勁的農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)來拉動整個地區(qū)旅游農(nóng)業(yè)的發(fā)展，政府的財稅扶持力度不足，很難體現(xiàn)團結合作及規(guī)?；膬?yōu)勢。對農(nóng)業(yè)旅游中小企業(yè)融資困難問題的不重視，缺乏對農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)開放的融資平臺，最終對農(nóng)業(yè)旅游發(fā)展造成不良影響，企業(yè)資金也會嚴重受限。

4 稅收優(yōu)惠政策推動農(nóng)業(yè)旅游業(yè)發(fā)展的相關政策與建議

4.1 增加稅收優(yōu)惠方式，加大稅收征管力度

要想強化政府對農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)的引導作用，政府必須從實際出發(fā)，研究并制定相應的稅收優(yōu)惠政策。目前，我國農(nóng)業(yè)旅游業(yè)涵蓋的稅收種類繁多，遍布各行各業(yè)，雖然營業(yè)稅在其中所占比例最重，但與此相關的稅收優(yōu)惠政策少之又少。因此，政府應盡快制訂一套完整的稅收優(yōu)惠方案，及時彌補之前的不足，以促進農(nóng)業(yè)旅游業(yè)的快速發(fā)展。例如，鼓勵農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)拓展經(jīng)營項目，設立音樂茶吧等娛樂場所，并按規(guī)定稅率進行納稅。對與農(nóng)業(yè)旅游宣傳有關的非文化娛樂類活動經(jīng)營所得收入，可以適當給予營業(yè)稅方面的優(yōu)惠。

同時，為確保各項稅收優(yōu)惠政策可以真正落實到位，防止納稅企業(yè)或個人抱有投機取巧的心理，出現(xiàn)偷稅、漏稅等違法行為。各地稅務部門應進一步加大對稅款征收的監(jiān)管力度，尤其要大力引進專業(yè)性人才投身到稅務稽查工作中，定期對稅務稽查專員進行專業(yè)技能和職業(yè)道德素養(yǎng)的專項培訓，秉承公平、公開、公正的執(zhí)法原則，牢固樹立稅收法律的權威性。

4.2 適當下放地方稅權，調節(jié)農(nóng)業(yè)旅游業(yè)發(fā)展

各地政府通過設立地方稅調節(jié)當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展趨勢。當前，我國施行中央集權的稅權管理制度，而各地政府只有對極少數(shù)稅種的免征稅額度和起征點進行調整的權力。

稅權關系的極度不平衡，致使各地政府無法因地制宜地對當?shù)剞r(nóng)業(yè)旅游業(yè)的征稅進行合理地調整，阻礙了稅收對旅游業(yè)調控能力的充分發(fā)揮。因此，針對一些缺乏核心競爭實力的農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)業(yè)地區(qū)，國家應適當下放地方稅權，對于地方稅管理權中的個別小稅種，其征收權利可以考慮直接下放給各地政府，例如對各地農(nóng)業(yè)旅游景區(qū)的觀光車免征使用稅等。對于城建費、城鎮(zhèn)土地使用稅等在農(nóng)業(yè)旅游業(yè)中屬于中等分量的稅收類別，各地政府可以根據(jù)自身實際情況及承受能力，適當調整其稅收額度或稅率。

4.3 增加稅收優(yōu)惠政策，實施“綠色”稅收

在增加稅收相關的優(yōu)惠政策中，最行之有效的就是實施“綠色”稅收，在加大對生態(tài)資源保護力度的同時，充分利用各項農(nóng)業(yè)旅游資源，有效推動農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)迅速發(fā)展。第一，對環(huán)保企業(yè)給予相應的地方稅減免優(yōu)惠，對環(huán)境污染嚴重的企業(yè)則征收排污費等，加大征稅力度、施以重稅。第二，進一步提高稅收優(yōu)惠幅度，對農(nóng)業(yè)旅游景點中的酒店、綜合娛樂場所等企業(yè)的營業(yè)稅予以減免，對提供農(nóng)業(yè)旅游的旅行公司按照3%收取營業(yè)稅。第三，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的引導作用，對一些在農(nóng)業(yè)旅游景點的污水排放處理企業(yè)、垃圾回收企業(yè)等環(huán)保類型的企業(yè)，免征1 年企業(yè)所得稅。

4.4 加大財政投資力度，強化專項資金運用

加大財政投資力度應從以下幾方面入手，有效突破農(nóng)業(yè)旅游業(yè)發(fā)展的局限性。第一，加快農(nóng)業(yè)旅游景點鐵路、公路的修建工作，提高交通便利性，盡快完善相關基礎設施。第二，投入專項資金用于建設餐飲、住宿、綜合性娛樂等配套設施，有效吸引各地游客來農(nóng)業(yè)旅游景點游玩。第三，重視對歷史文化旅游資源的保護、傳承及推廣工作，彰顯農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)品獨特的風格。第四，重視對農(nóng)業(yè)旅游工作人員的教育培訓和管理工作，政府從中起到強有力的引導作用，幫助提升員工專業(yè)技能和綜合素質，以全面提高農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)業(yè)的形象。第五，成立農(nóng)業(yè)旅游項目的特色品牌及產(chǎn)品，財政部門應加大對其的宣傳和推廣力度，在提高品牌核心競爭力的同時，調動農(nóng)業(yè)旅游從業(yè)人員的工作積極性，提升服務質量。第六，農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)品的研發(fā)費用、宣傳費用、基礎設施建設費用等專項資金應遵循公開、透明的原則，并由專門的財務人員負責賬目管理，謹防專項資金違規(guī)挪用現(xiàn)象的發(fā)生，強化資金的使用效率。

4.5 加大基礎設施建設投入力度，促進涉農(nóng)企業(yè)集群發(fā)展

農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)業(yè)得以發(fā)展的基礎和保障是加大基礎設施建設投入力度，其主體為政府部門、涉農(nóng)企業(yè)以及農(nóng)民，政府部門不僅要出臺相應的政策激勵涉農(nóng)企業(yè)與農(nóng)民積極投身到相關建設工作中，還要給予一定的資金扶持。第一，鑒于農(nóng)村交通和水利發(fā)展速度較為緩慢，政府應投入專項資金，對公路、水利設備定期進行檢修，維護農(nóng)業(yè)旅游產(chǎn)業(yè)的平穩(wěn)運行。第二，開展座談會，廣泛聽取涉農(nóng)企業(yè)與農(nóng)民提出的意見和建議。第三，拓寬基礎設施建設的融資渠道，確保資金穩(wěn)定且充足。政府要對涉農(nóng)旅游企業(yè)予以一定的稅收優(yōu)惠待遇，降低涉農(nóng)旅游企業(yè)所得稅，為減少涉農(nóng)旅游企業(yè)建設初期的經(jīng)營成本壓力，政府應適當減免企業(yè)所得稅。降低涉農(nóng)人員個人所得稅，對參與農(nóng)村旅游項目建設和服務的涉農(nóng)工作人員予以個人所得稅減免優(yōu)惠。對在農(nóng)村開辦養(yǎng)老項目的服務機構，予以土地使用稅、耕地占用稅等減免優(yōu)惠，這樣可以有效利用農(nóng)村土地資源和生態(tài)環(huán)境優(yōu)勢，通過開辦民宿、養(yǎng)老院等方式，讓農(nóng)民積極參與到農(nóng)村旅游項目經(jīng)營中，幫助農(nóng)民致富。

5 結束語

農(nóng)業(yè)旅游業(yè)作為當代新興的旅游方式，不僅有助于推動我國鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，實現(xiàn)農(nóng)村改革創(chuàng)新，構建新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營體系，還有助于推動農(nóng)村經(jīng)濟迅速發(fā)展。做好農(nóng)業(yè)旅游企業(yè)的建設工作，是推動我國農(nóng)業(yè)旅游業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的前提和保障。為此，政府要做好充足的準備工作，全力支持各地發(fā)展農(nóng)業(yè)生態(tài)旅游業(yè)。尤其要加大財稅扶持力度，制定合理的稅收優(yōu)惠政策，從而帶動農(nóng)業(yè)旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，最終實現(xiàn)我國國民經(jīng)濟的全面繁榮。