基于全面預(yù)算管理的事業(yè)單位內(nèi)部控制分析

胡波 重慶市計量質(zhì)量檢測研究院

引言

事業(yè)單位對社會穩(wěn)定發(fā)展具有非常重要的作用和價值，事業(yè)單位作為我國政府部門開展社會公共事項管理工作的重要載體，具有執(zhí)行監(jiān)督職能以及履行社會服務(wù)職能的重要作用。全面預(yù)算管理工作不僅是事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作的重要渠道，還是優(yōu)化事業(yè)單位各項資源、提高事業(yè)單位資金利用率的關(guān)鍵手段。事業(yè)單位之間應(yīng)該加強溝通交流，并在全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮各項業(yè)務(wù)活動的積極作用，對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度進行完善。

一、全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的概念

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算編制指的是在現(xiàn)代化社會不斷發(fā)展的過程中，形成的一種科學(xué)合理的管理方式。事業(yè)單位只有掌握好全面預(yù)算編制這一控制工具，才能有效促進內(nèi)部控制工作的建設(shè)，對內(nèi)部控制工作具有一定的促進作用。預(yù)算作為一種系統(tǒng)性方式，在事業(yè)單位實施和執(zhí)行財政部門頒布的政府會計準則過程中，預(yù)算工作成為事業(yè)單位日常經(jīng)營管理的中心內(nèi)容。而全面預(yù)算則反映的是某一時間段內(nèi)的運營計劃，可以將這一運營計劃作為未來工作的方向，并根據(jù)該運營計劃制定工作內(nèi)容。也可以說，將工作狀況作為起點對未來工作進行指導(dǎo)，對工作的執(zhí)行難度、進展和完成日期以及資金投入量等因素進行有效預(yù)計。全面預(yù)算管理制度作為我國現(xiàn)階段科學(xué)性、規(guī)范性以及有效性比較強的管理方式之一，已經(jīng)成為現(xiàn)階段事業(yè)單位進行內(nèi)部控制和管理工作的主要形式。著名的管理學(xué)家戴維·奧利提出了這樣的想法：全面戰(zhàn)略計劃管理工作，是能夠?qū)?zhàn)略集團中各種類型的關(guān)鍵問題融合在一個大的系統(tǒng)中，是重要的管理和控制方式之一。這種全面戰(zhàn)略計劃管理工作的實施從最初的規(guī)劃、協(xié)調(diào)以及發(fā)展功能，轉(zhuǎn)變成現(xiàn)階段的規(guī)劃、管理、協(xié)調(diào)、激勵以及評估等綜合性和系統(tǒng)性比較強的功能，從而形成一種全面性戰(zhàn)略發(fā)展的綜合管理工具。

（二）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制指的是以市場為主體達到運行目標(biāo)，保證資產(chǎn)的安全性和完整性，提升會計信息質(zhì)量的真實性和運營管理策略的有效性，從而實現(xiàn)經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、科學(xué)性以及效益性，并在市場主體內(nèi)部進行調(diào)控、計劃、管理和評估的方式統(tǒng)稱。對于事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制管理不僅涉及事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和各部門負責(zé)人實施相關(guān)管理對策的具體方式，還涉及事業(yè)單位進行核算、審計工作，并分析日常工作流程和運營活動計劃的各項規(guī)章制度。一般來說，事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作的根本目的就是為了全面分析和檢查事業(yè)單位相關(guān)數(shù)據(jù)的真實性及科學(xué)性，提升事業(yè)單位工作人員的運行工作效率和質(zhì)量，并貫徹和落實既定預(yù)算目標(biāo)的管理方針。與此同時，事業(yè)單位在進行預(yù)算會計編制工作的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制制度還能夠改善事業(yè)單位的實際運營和管理狀況，并加強事業(yè)單位的工作效率和質(zhì)量。內(nèi)部控制工作最主要的作用就是為了滿足事業(yè)單位日常管理工作和運行工作的需要，且內(nèi)部控制工作需要隨著社會的發(fā)展和事業(yè)單位的變化進行完善。因此，在全面預(yù)算的背景下，內(nèi)部控制工作對事業(yè)單位日常運行具有非常重要的作用和影響。

二、全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制體系是全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)

事業(yè)單位在日常運行過程中開展全面預(yù)算編制工作，需要各個部門和工作人員的緊密配合以及溝通交流。使工作人員能夠在良好的內(nèi)部控制環(huán)境中，結(jié)合事業(yè)單位的實際運行狀況開展預(yù)算編制工作。與此同時，事業(yè)單位還應(yīng)該在開展全面預(yù)算編制工作的過程中，將內(nèi)部控制工作作為基礎(chǔ)條件，分析全面預(yù)算管理工作和內(nèi)部控制建設(shè)工作的具體需求，并查看兩者協(xié)調(diào)性和一致性。此外，事業(yè)單位還應(yīng)該在加強內(nèi)部控制體系的過程中，全面了解和掌握事業(yè)單位的運行狀況，并全面分析事業(yè)單位中存在的風(fēng)險因素，做好事業(yè)單位的監(jiān)督、管理以及評價工作。

（二）內(nèi)部控制落實需要全面預(yù)算管理的支持

事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作主要涉及授權(quán)批準、人員管理、文件記錄、資產(chǎn)管理、內(nèi)部審計以及績效評價等多方面的工作內(nèi)容。這些內(nèi)容的落實應(yīng)該和全面預(yù)算管理工作的內(nèi)容相結(jié)合，在事業(yè)單位管理目標(biāo)的基礎(chǔ)和前提下，借助全面預(yù)算管理工作貫徹和落實內(nèi)部控制機制。只有這樣才能全面提升事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平，加強內(nèi)部控制的管理水平和質(zhì)量。

（三）全面預(yù)算在內(nèi)部控制體系構(gòu)建中具有重要意義

事業(yè)單位在日常運行過程中，主要包括分析、總結(jié)以及實施等多個運行階段，這些階段與事業(yè)單位各部門的內(nèi)部控制工作有著非常密切的聯(lián)系。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和管理人員應(yīng)該充分應(yīng)用這些內(nèi)容和特點構(gòu)建內(nèi)部控制體系，并加強內(nèi)部控制體系的實施和執(zhí)行力度，加強對全面預(yù)算管理工作的監(jiān)督，最大程度減少事業(yè)單位在運行和管理過程中的風(fēng)險，從而為事業(yè)單位創(chuàng)造更高的綜合效益。可以說，全面預(yù)算管理工作在事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過程中具有非常重要的作用和價值。

三、全面預(yù)算管理背景下提高事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的措施

（一）完善事業(yè)單位管理機制，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

第一，完善事業(yè)單位的組織管理結(jié)構(gòu)。事業(yè)單位要想在全面預(yù)算管理的背景下開展內(nèi)部控制工作，就應(yīng)該完善事業(yè)單位組織管理機制，并優(yōu)化組織管理結(jié)構(gòu)，在這樣的背景下，才能保證事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系的貫徹和落實。在傳統(tǒng)的事業(yè)單位經(jīng)營管理過程中，因為事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和管理人員沒有重視組織管理結(jié)構(gòu)的建立和完善，也沒有形成一個完整的全面預(yù)算管理工作認知體系，導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)松散，事業(yè)單位中內(nèi)部控制管理工作部門和工作崗位就會出現(xiàn)重復(fù)或者缺失的現(xiàn)象。一旦事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作崗位欠缺，事業(yè)單位就無法在日常經(jīng)營管理中貫徹和落實內(nèi)部控制機制，造成事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行時間比較長。如果事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作崗位重復(fù)，就會導(dǎo)致事業(yè)單位中出現(xiàn)兩個不同部門共同管理同一事件的問題，使事件受到兩個不同管理方向的制約，從而導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的效率和質(zhì)量降低。面對這種情況，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和管理人員應(yīng)該重視內(nèi)部控制組織管理結(jié)構(gòu)，并根據(jù)事業(yè)單位的實際運行情況，對組織管理結(jié)構(gòu)進行完善，以保證事業(yè)單位組織管理結(jié)構(gòu)的科學(xué)性及合理性。

第二，制定科學(xué)明確的決策機制。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、管理層以及部門負責(zé)人應(yīng)該組織構(gòu)建預(yù)算管理決策小組，該小組的主要工作內(nèi)容就是對事業(yè)單位的預(yù)算管理工作進行全過程監(jiān)督，并在預(yù)算管理工作開展的前提下，明確事業(yè)單位的發(fā)展方向，分析并規(guī)劃事業(yè)單位的發(fā)展目標(biāo)，推動事業(yè)單位的進一步規(guī)劃和發(fā)展。同時，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和管理層還需要在共同商議下，制定科學(xué)有效的決策機制，以此保證決策機制的科學(xué)性、合理性以及規(guī)范性，在這樣的背景下，才能夠在事業(yè)單位管理過程中充分落實和執(zhí)行決策內(nèi)容。如果決策內(nèi)容脫離事業(yè)單位的實際運行情況，事業(yè)單位財務(wù)人員就無法有效貫徹和落實決策內(nèi)容，不能充分發(fā)揮決策的正確作用和價值，推動事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。

第三，在事業(yè)單位日常經(jīng)營管理中，貫徹和落實崗位責(zé)任制度。貫徹和落實工作崗位責(zé)任制度能夠使工作人員更加了解自身的崗位職責(zé)，并明確其在事業(yè)單位內(nèi)部控制管理過程中的作用和價值，促使事業(yè)單位的各項發(fā)展決策能夠得到有效落實，并交由工作人員嚴格執(zhí)行相關(guān)內(nèi)容。同時，還應(yīng)該提高事業(yè)單位財務(wù)人員對內(nèi)部控制工作重要性的認識和了解，全面提升事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的執(zhí)行效率和質(zhì)量，從而實現(xiàn)對內(nèi)部控制工作的有效建設(shè)。與此同時，事業(yè)單位還應(yīng)該在管理制度中標(biāo)明內(nèi)部控制制度的可行性和不可行性，并建立健全獎懲制度，對認真履行崗位職責(zé)的工作人員進行獎勵，而對于違背崗位職責(zé)的工作人員進行懲罰。

第四，優(yōu)化和改善事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，要提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和管理人員對內(nèi)部控制工作的重視，領(lǐng)導(dǎo)和管理人員應(yīng)該做好帶頭作用，對全面預(yù)算管理的相關(guān)內(nèi)容進行學(xué)習(xí)，明確全面預(yù)算管理體系對事業(yè)單位的重要意義，在全面預(yù)算管理的前提條件下開展內(nèi)部控制工作，輔助內(nèi)部控制工作的開展。其次，應(yīng)該加強對內(nèi)部控制工作的投資力度，為事業(yè)單位財務(wù)人員開展內(nèi)部控制管理工作奠定堅實的基礎(chǔ)。并且，還應(yīng)該通過現(xiàn)代化的信息和科學(xué)技術(shù)手段，提高內(nèi)部控制管理工作的效率和質(zhì)量。

（二）優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算編制，建立健全預(yù)算指標(biāo)體系

第一，優(yōu)化事業(yè)單位的預(yù)算編制工作。預(yù)算編制作為事業(yè)單位開展全面預(yù)算管理工作的重要基礎(chǔ)，事業(yè)單位工作人員應(yīng)該重視預(yù)算編制工作，并對其進行優(yōu)化，保證預(yù)算編制工作的開展能夠符合事業(yè)單位的實際運行情況，只有這樣才能夠推動全面預(yù)算編制工作的有效開展。事業(yè)單位在開展編制預(yù)算工作的過程中，應(yīng)該重點關(guān)注事業(yè)單位的規(guī)劃發(fā)展需求，以及實際運行和管理情況，在這樣的基礎(chǔ)上才能夠開展編制預(yù)算工作，使預(yù)算編制工作能夠充分發(fā)揮出自身的作用和價值，使其符合事業(yè)單位經(jīng)營管理狀況。

第二，加強事業(yè)單位預(yù)算編制的審核。預(yù)算編制審核工作是事業(yè)單位建立健全預(yù)算指標(biāo)體系的關(guān)鍵部分，只有對事業(yè)單位預(yù)算目標(biāo)進行科學(xué)有效的審核，才能保證事業(yè)單位預(yù)算編制內(nèi)容的科學(xué)性、可行性和合理性，從而使預(yù)算編制工作能夠更好執(zhí)行，為事業(yè)單位全面預(yù)算管理工作的貫徹和落實奠定良好基礎(chǔ)。事業(yè)單位管理人員應(yīng)該根據(jù)預(yù)算編制工作的優(yōu)勢和特點，設(shè)置獨立的預(yù)算編制審核部門，與此同時，還應(yīng)該建設(shè)獨立的審核隊伍，保證預(yù)算編制工作的審核質(zhì)量和效果。除此之外，在事業(yè)單位實際的審核過程中，預(yù)算編制審核人員應(yīng)該嚴格遵循上下結(jié)合的審核原則開展預(yù)算編制審核工作，逐步實現(xiàn)對事業(yè)單位預(yù)算編制工作的管理，提升事業(yè)單位全面預(yù)算編制的質(zhì)量。

第三，構(gòu)建科學(xué)有效的預(yù)算指標(biāo)，充分落實預(yù)算指標(biāo)的管理責(zé)任。相關(guān)工作人員在構(gòu)建預(yù)算指標(biāo)體系的過程中，應(yīng)該建立科學(xué)規(guī)范的預(yù)算指標(biāo)，落實預(yù)算指標(biāo)的管理責(zé)任，使預(yù)算指標(biāo)有效落實在事業(yè)單位日常管理過程中。并且，工作人員在開展預(yù)算編制工作的過程中，應(yīng)該根據(jù)事業(yè)單位實際的運行情況，制定科學(xué)有效的管理原則，并及時進行責(zé)任劃分并落實相關(guān)責(zé)任內(nèi)容，建立標(biāo)準化的預(yù)算指標(biāo)體系。在這樣的背景下，才能為事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作提供必要的參考依據(jù)，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，推動事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的長遠發(fā)展。此外，事業(yè)單位管理人員還應(yīng)該設(shè)立一定的激勵措施，大力提倡財務(wù)人員按照標(biāo)準化的預(yù)算指標(biāo)體系開展內(nèi)部控制工作。

（三）建立健全信息化平臺，更新并完善內(nèi)部控制制度

第一，加強資金投入，構(gòu)建信息化平臺。在事業(yè)單位不斷發(fā)展的過程中，信息技術(shù)具有非常重要的作用。在全面預(yù)算管理的事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中，可以利用信息技術(shù)對事業(yè)單位的全面預(yù)算工作進行智能化管理，使事業(yè)單位傳統(tǒng)人工管理中存在的問題得到有效改善。同時，通過對事業(yè)單位經(jīng)營管理過程中的信息化建設(shè)工作進行優(yōu)化，開展全面預(yù)算智能化管理工作，有效減少事業(yè)單位人力資源投入和支出。只有這樣，事業(yè)單位才能夠提高自身經(jīng)濟效益以及核心競爭力。對于我國現(xiàn)階段的信息化平臺而言，事業(yè)單位應(yīng)該在全面預(yù)算管理的背景下開展內(nèi)部控制工作，保證信息化平臺的科學(xué)性、穩(wěn)定性以及安全性。

第二，更新和完善事業(yè)單位的配套制度。事業(yè)單位采取科學(xué)有效的措施，對信息化平臺的操作流程和規(guī)章制度進行嚴格規(guī)范，禁止工作人員在工作時間范圍內(nèi)利用信息化平臺處理私事或者瀏覽與工作無關(guān)的網(wǎng)絡(luò)平臺，最大程度降低事業(yè)單位信息化平臺受到惡意攻擊的概率。與此同時，事業(yè)單位還應(yīng)該引進完善的設(shè)備，尤其是配套的計算機設(shè)備。并且，還應(yīng)該引進軟件設(shè)備，例如：先進的財務(wù)信息化管理平臺、財務(wù)信息化管理系統(tǒng)等。在這樣的背景下，才能夠做好事業(yè)單位信息化平臺的安全措施，預(yù)防事業(yè)單位運行過程中的各項財務(wù)數(shù)據(jù)和信息遭受惡意攻擊，導(dǎo)致事業(yè)單位出現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)和信息丟失等一系列問題。

第三，提高事業(yè)單位財務(wù)人員的信息技術(shù)應(yīng)用水平。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和管理人員應(yīng)該定期舉辦信息技術(shù)專業(yè)知識培訓(xùn)活動，加強財務(wù)部門工作人員的信息技術(shù)應(yīng)用能力。在我國現(xiàn)階段經(jīng)濟和社會發(fā)展的過程中，信息技術(shù)已經(jīng)成為我國現(xiàn)階段各行業(yè)的主要發(fā)展趨勢，事業(yè)單位工作人員也應(yīng)該在工作中熟練掌握信息技術(shù)工作技能，落實信息技術(shù)等專項活動的學(xué)習(xí)和技術(shù)培訓(xùn)，達到加強事業(yè)單位財務(wù)人員信息技術(shù)應(yīng)用水平的目的。與此同時，事業(yè)單位財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德也能隨之提升，從而推動事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理的綜合能力，完善事業(yè)單位內(nèi)部的信息化建設(shè)，事業(yè)單位就能夠推動全面預(yù)算智能化管理工作。

結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位要想提高運行管理效率和內(nèi)部控制水平，就應(yīng)該充分利用全面預(yù)算管理工作，保證事業(yè)單位整個組織框架的正常運行，內(nèi)部控制制度才能夠在此背景下有效建立。可以說，預(yù)算編制工作為事業(yè)單位提供了準確數(shù)據(jù)支持，能夠有效提高事業(yè)單位的運行效益，并推動事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。