《企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行中存在的問題及對策

李莎 立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）浙江分所

引言

為規(guī)范我國企業(yè)的財務(wù)管理工作，促進(jìn)企業(yè)管理與國際接軌，財政部在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上制定《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，借助準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理的各個方面進(jìn)行規(guī)范。準(zhǔn)則的出臺從不同層面規(guī)范了企業(yè)財務(wù)管理。但在目前，也存在著很多企業(yè)由于對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》缺乏全面認(rèn)識，導(dǎo)致在財務(wù)管理工作開展過程中不能完全按照準(zhǔn)則來開展財務(wù)工作，對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展帶來很多不確定性因素。在這種背景之下，對企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的現(xiàn)狀進(jìn)行研究，探討相關(guān)問題以及問題出現(xiàn)的原因，對于規(guī)范企業(yè)會計工作能發(fā)揮出重要作用。

一、我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的發(fā)展情況

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的主要目的是為了規(guī)范企業(yè)會計人員的工作，確保各項(xiàng)工作都符合國家統(tǒng)一的會計制度。會計準(zhǔn)則最早出現(xiàn)在美國，從20世紀(jì)30年代開始，美國就展開了會計準(zhǔn)則方面的探索，之后世界各國都開始積極學(xué)習(xí)和借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，制定出與本國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際相適應(yīng)的會計準(zhǔn)則，盡管在具體內(nèi)容方面有一定差距，但是在基本準(zhǔn)則方面具備統(tǒng)一性。正是由于這一點(diǎn)，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于規(guī)范企業(yè)的財務(wù)管理行為能夠產(chǎn)生重要意義。為了有效推進(jìn)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與國際社會接軌，財政部在2006年頒布了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（新準(zhǔn)則），該準(zhǔn)則于2007年1月1日在我國上市公司正式實(shí)施，同時財政部也積極鼓勵其他企業(yè)參照執(zhí)行。2019年5月16日，財政部發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》（財會〔2019〕9號）明確了：“根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》進(jìn)行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)，在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。”從新會計準(zhǔn)則正式頒布到應(yīng)用范圍逐漸擴(kuò)大，我國各類企業(yè)的財務(wù)會計工作發(fā)生極大改變。強(qiáng)化對投資者和社會公眾應(yīng)用會計信息需求的保護(hù)，在立法理念方面與國際社會趨同，構(gòu)建完善的有機(jī)統(tǒng)一體系，這為我國企業(yè)積極適應(yīng)全球一體化發(fā)展趨勢，產(chǎn)生了重要作用。

二、我國企業(yè)執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》方面存在的問題

（一）企業(yè)管理層和會計人員對準(zhǔn)則缺乏全面認(rèn)識

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》正式頒布和實(shí)施之后，能夠從不同層面影響到企業(yè)會計工作的開展，但對于我國大多數(shù)企業(yè)而言，在財務(wù)會計工作開展過程中，都存在著企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計人員對新會計準(zhǔn)則缺乏全面認(rèn)識的問題。這些問題產(chǎn)生的根源在于，企業(yè)管理層對新準(zhǔn)則頒布的意義缺乏正確認(rèn)知，多數(shù)企業(yè)管理層在開展企業(yè)管理的過程中都是按照傳統(tǒng)的管理理念來對待企業(yè)會計工作，并沒有充分認(rèn)識到企業(yè)會計工作對于企業(yè)不斷提升競爭力和規(guī)范企業(yè)發(fā)展的重要作用。部分企業(yè)甚至沒有組織企業(yè)會計人員深入學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，導(dǎo)致企業(yè)會計工作在開展過程中很難結(jié)合新會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求來做好各項(xiàng)賬務(wù)處理，這對企業(yè)資金的有效應(yīng)用、適應(yīng)當(dāng)前激烈的市場競爭形勢、提前做好風(fēng)險預(yù)測都會產(chǎn)生不利影響，反映出目前企業(yè)管理層在管理理念方面的缺失。

（二）企業(yè)內(nèi)部沒有建立完善的制度環(huán)境

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要想在企業(yè)得到全面推行，需要企業(yè)內(nèi)部建立起一套完善的會計管理制度。只有在完善的制度保障之下，準(zhǔn)則才能得到全面貫徹與落實(shí)，滲透到企業(yè)財務(wù)會計工作的各個方面，才能使企業(yè)會計人員以更加積極的態(tài)度對待新準(zhǔn)則并在工作過程中得到有效應(yīng)用。但目前大多數(shù)企業(yè)所制定的內(nèi)部財務(wù)會計制度都存在著漏洞，缺乏對會計人員和會計工作的有效監(jiān)督，且內(nèi)部也沒有建立起規(guī)范的激勵機(jī)制，這導(dǎo)致企業(yè)會計人員很難規(guī)范開展會計工作，對準(zhǔn)則的全面推行也會產(chǎn)生不利影響。

（三）企業(yè)缺乏高素質(zhì)會計人才

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要想在企業(yè)得到規(guī)范執(zhí)行，對企業(yè)會計人員的職業(yè)素養(yǎng)提出了很高的要求。只有具備扎實(shí)理論基礎(chǔ)和實(shí)踐技能的優(yōu)秀會計工作人員，才能按照會計職業(yè)道德的要求規(guī)范開展企業(yè)財務(wù)會計工作，才能規(guī)范履行自身的職責(zé)。盡管目前我國很多高等學(xué)校都開設(shè)有會計專業(yè)，企業(yè)也結(jié)合財務(wù)會計工作開展的需要引進(jìn)了大批會計人才，但引進(jìn)的人才大多為中低端會計人才，這些會計人員只能從事一些基礎(chǔ)性的財務(wù)核算工作，自身并不具備開展管理會計工作的能力。由于目前企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中面臨著嚴(yán)峻的形勢，因此需要充分做好資金和稅務(wù)籌劃，任何一個細(xì)節(jié)出現(xiàn)問題，都有可能為企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展埋下巨大隱患。盡管準(zhǔn)則的全面實(shí)施能夠規(guī)范企業(yè)的財務(wù)會計管理行為，但如果企業(yè)缺乏高素質(zhì)會計人才的現(xiàn)狀無法得到根本性改變，企業(yè)管理層就很難準(zhǔn)確了解企業(yè)真實(shí)的財務(wù)現(xiàn)狀，對于管理層更好地開展投資決策都會產(chǎn)生不利影響，而且在具體財務(wù)會計工作開展過程中中，還可能存在部分會計人員由于職業(yè)道德方面的缺失做出一些違法違規(guī)行為，這些都是企業(yè)要高度重視的問題，只有積極采取措施加以解決，才能有效促進(jìn)準(zhǔn)則的執(zhí)行。

（四）企業(yè)會計工作現(xiàn)狀與準(zhǔn)則存在沖突

新的準(zhǔn)則正式制定和實(shí)施之后，能從不同層面規(guī)范企業(yè)會計行為。但對于大多數(shù)企業(yè)而言，在準(zhǔn)則正式頒布實(shí)施之前，企業(yè)已經(jīng)在長期工作中形成一套適合自己的制度體系。長期以來，企業(yè)會計工作在開展過程中都是按照這一體系來運(yùn)作和發(fā)展。待新準(zhǔn)則正式頒布實(shí)施之后，準(zhǔn)則中的相關(guān)條款可能會與長期以來所執(zhí)行的制度體系有所沖突。對于大多數(shù)企業(yè)而言，想要化解這種沖突需要很長的時間來磨合。正是由于這一點(diǎn)，導(dǎo)致企業(yè)在財務(wù)會計工作開展過程中，存在著不能嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則的相關(guān)問題，特別需要監(jiān)管部門和企業(yè)展開深思，以便找到化解問題的方法，從根本上改變目前的管理現(xiàn)狀。

（五）部分企業(yè)內(nèi)部缺乏健全的會計組織

企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中，受自身規(guī)模的制約，部分規(guī)模較小的企業(yè)，在財務(wù)會計工作開展過程中存在著缺乏完善的會計組織問題，這會導(dǎo)致企業(yè)會計工作在開展過程中流于形式，無法發(fā)揮出理想效果。同時，也存在著部分企業(yè)雖然設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，但在人力、物力方面無法為會計工作正常開展提供保證，內(nèi)部人員崗位和職責(zé)不清晰的問題。另外，也存在部分企業(yè)直接委托代理機(jī)構(gòu)來輔助開展財務(wù)會計工作，這很有可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)會計工作在開展過程中出現(xiàn)一系列的風(fēng)險。這也反映出部分企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中過于追求經(jīng)濟(jì)利益，對會計工作的重要性沒有充分認(rèn)識，致使對企業(yè)會計工作的組織和隊伍建設(shè)缺乏有效重視，導(dǎo)致準(zhǔn)則在企業(yè)無法得到全面貫徹落實(shí)。

（六）企業(yè)發(fā)布財務(wù)報告過程中存在著主觀性過強(qiáng)的問題

定期發(fā)布財務(wù)報告是企業(yè)的一項(xiàng)義務(wù)，在發(fā)布財務(wù)報告的過程中，必須特別注意客觀性原則。但多數(shù)企業(yè)在發(fā)布財務(wù)報告過程中，都存在著主觀性過強(qiáng)的問題，這會導(dǎo)致企業(yè)在編制和發(fā)布財務(wù)報告的過程中存在著數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性缺失的問題。對企業(yè)財務(wù)報告的真實(shí)性會產(chǎn)生不利影響，這一問題在目前表現(xiàn)得極為突出是需要特別重視的問題，如果這一問題無法得到及時有效解決，將會對企業(yè)會計工作的有效開展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，也會制約會計準(zhǔn)則在企業(yè)的全面執(zhí)行。

三、導(dǎo)致《企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題的原因分析

（一）企業(yè)層面的因素

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》能否得到有效執(zhí)行與企業(yè)有直接關(guān)系，需要企業(yè)在執(zhí)行的過程中認(rèn)真做好制度建設(shè)，不斷強(qiáng)化對會計工作的有效監(jiān)督。但大多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中，都存在著對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督的問題，沒有制定出完善的制度加以規(guī)范，這導(dǎo)致企業(yè)會計工作在開展過程中很難得到制度保障，對企業(yè)的健康有序發(fā)展會產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，也制約《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在企業(yè)內(nèi)部的有效貫徹和執(zhí)行。

（二）會計人員層面的因素

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》能否得到有效執(zhí)行，在很大程度上與企業(yè)會計人員有直接關(guān)系，如果企業(yè)會計人員缺乏對準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，不能嚴(yán)格按照準(zhǔn)則中的內(nèi)容來開展會計工作，準(zhǔn)則就很難得到有效貫徹和落實(shí)。同時，準(zhǔn)則的有效落實(shí)還與企業(yè)會計人員個人的專業(yè)技術(shù)水平有直接關(guān)系，如果企業(yè)會計人員的專業(yè)技術(shù)水平無法滿足管理需要，也會對準(zhǔn)則的執(zhí)行產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

四、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有效執(zhí)行的對策

（一）不斷加大制度建設(shè)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有效執(zhí)行需要完善的制度加以推進(jìn)，為改變目前的狀況，需要企業(yè)圍繞準(zhǔn)則的執(zhí)行，對企業(yè)原有的財務(wù)會計管理制度進(jìn)行不斷完善。尤其是要特別注重將準(zhǔn)則的執(zhí)行與評估納入企業(yè)財務(wù)會計制度中，借助不斷強(qiáng)化制度建設(shè)，為準(zhǔn)則的執(zhí)行提供人力和物力保障，使企業(yè)會計人員能嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部的會計管理制度來開展好會計工作，使企業(yè)會計工作能夠在制度的推動下得到有效開展。

（二）認(rèn)真做好《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的宣貫

目前企業(yè)要將《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的宣貫作為企業(yè)當(dāng)前一項(xiàng)重要工作來開展，之所以在以往企業(yè)財務(wù)管理工作中普遍存在著對準(zhǔn)則重視程度不足的問題，主要原因在于準(zhǔn)則的宣貫工作沒有得到有效開展，這導(dǎo)致企業(yè)管理層和財務(wù)會計工作人員對準(zhǔn)則缺乏正確認(rèn)識，對準(zhǔn)則的執(zhí)行產(chǎn)生了不利影響。為改變這一現(xiàn)狀，企業(yè)要積極和監(jiān)管部門與高等學(xué)校合作，使企業(yè)管理層和每一名會計工作人員都能正確認(rèn)識準(zhǔn)則實(shí)施的重要意義。借助宣貫活動的深入開展，能夠從根本上改變企業(yè)內(nèi)部對準(zhǔn)則缺乏正確認(rèn)識的現(xiàn)狀，當(dāng)企業(yè)管理層充分認(rèn)識到準(zhǔn)則對于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的長遠(yuǎn)意義之后，就會以更積極的態(tài)度支持企業(yè)會計部門執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，并以此來提升企業(yè)會計工作質(zhì)量。同時，也能建立起規(guī)范的激勵機(jī)制，為企業(yè)會計工作的開展創(chuàng)造良好的內(nèi)部管理氛圍。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督

在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的過程中，企業(yè)會計人員的工作質(zhì)量需要借助審計監(jiān)督來保證。目前上市公司已建立完善的審計監(jiān)督體系，但對于大多數(shù)非上市公司而言，并沒有建立起完善的審計監(jiān)督體系，這導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行準(zhǔn)則的過程中普遍存在著不足之處。為改變目前的狀況，需要企業(yè)結(jié)合自身財務(wù)管理工作開展的需要，以最大限度規(guī)避財務(wù)風(fēng)險為目標(biāo)來不斷強(qiáng)化審計監(jiān)督體系，借助不斷提升審計工作質(zhì)量來改變目前的管理現(xiàn)狀。在此項(xiàng)工作開展過程中，有條件的企業(yè)在內(nèi)部要建立審計部門或設(shè)置審計崗位，以此實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各項(xiàng)財務(wù)數(shù)據(jù)的有效審計。

（四）建立規(guī)范的培訓(xùn)機(jī)制

會計工作在開展過程中對會計工作人員的專業(yè)技術(shù)水平有著較高要求，而且會計行業(yè)在發(fā)展過程中建立起了完善的成長體系。在這種背景之下，企業(yè)人力資源部門就要積極結(jié)合提升會計人員技能的需要，建立規(guī)范的培訓(xùn)機(jī)制，在培訓(xùn)機(jī)制建立的過程中，需要充分結(jié)合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行的相關(guān)要求，將其納入培訓(xùn)活動中，要將相關(guān)內(nèi)容培訓(xùn)，作為會計部門培訓(xùn)的主要內(nèi)容來開展，側(cè)重于引導(dǎo)每一名會計人員不斷強(qiáng)化個人認(rèn)識，以積極的態(tài)度參與到學(xué)習(xí)活動中。為使培訓(xùn)活動能夠充分發(fā)揮對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行的促進(jìn)作用，企業(yè)要建立起完善的培訓(xùn)監(jiān)督與考核體系，確保培訓(xùn)活動能規(guī)范開展，同時借助不斷強(qiáng)化考核，使每一名會計人員都能提升對相關(guān)工作的重視力度。在培訓(xùn)過程中，還要充分結(jié)合信息技術(shù)不斷發(fā)展的優(yōu)勢，積極做好網(wǎng)絡(luò)課程的引進(jìn)，引領(lǐng)企業(yè)會計人員充分利用業(yè)余時間來展開學(xué)習(xí)，要將準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)情況納入會計人員的績效考核之中，以此來推動企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，才能為企業(yè)更好發(fā)展奠定堅實(shí)基礎(chǔ)。

（五）完善企業(yè)的內(nèi)部管理體系

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在執(zhí)行過程中，僅依靠企業(yè)自覺很難發(fā)揮出準(zhǔn)則的引領(lǐng)作用，為了改變這一現(xiàn)狀，監(jiān)管部門和企業(yè)都要完善原有的管理體系，一方面監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要建立違反準(zhǔn)則相關(guān)行為的懲處機(jī)制，另一方面企業(yè)也要結(jié)合對準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和領(lǐng)會，建立起適合企業(yè)發(fā)展的會計管理體系。要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo)來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理行為，同時也借助體系來保證準(zhǔn)則的有效落實(shí)，只要企業(yè)能夠真正重視起這項(xiàng)工作，就能結(jié)合監(jiān)管部門出臺的政策和機(jī)制以及企業(yè)內(nèi)部的管理體系，引領(lǐng)企業(yè)更好的執(zhí)行準(zhǔn)則，提升企業(yè)會計工作的規(guī)范性。

（六）引入第三方審計

在以往企業(yè)發(fā)布會計報告存在著主觀性的問題，這對投資者和監(jiān)管部門更好地利用財務(wù)數(shù)據(jù)會產(chǎn)生不利影響，也會誤導(dǎo)投資者。為改變這一現(xiàn)狀，需要不斷強(qiáng)化對會計報告的審計，這項(xiàng)工作在開展過程中，需要積極引入第三方審計機(jī)構(gòu)來做好對會計報告的審計，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，這項(xiàng)工作是目前企業(yè)迫切需要開展的一項(xiàng)工作。為不斷強(qiáng)化審計監(jiān)督，企業(yè)需要結(jié)合第三方審計工作開展的需要，積極做好與專業(yè)會計師事務(wù)所的協(xié)作，提升企業(yè)會計報告的準(zhǔn)確性，使企業(yè)財務(wù)報告能更客觀準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀。

結(jié)語

目前企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中面臨著嚴(yán)峻的形勢，如果管理層無法了解到客觀真實(shí)的會計信息，就很難做出有效決策。結(jié)合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在執(zhí)行過程中存在的系列問題，企業(yè)要在不斷加大制度建設(shè)和宣貫力度、強(qiáng)化審計監(jiān)督、建立培訓(xùn)機(jī)制和配套措施等方面進(jìn)行積極探索，借助不斷強(qiáng)化對會計報告的審計來提升會計信息的準(zhǔn)確性。同時，結(jié)合審計結(jié)果做好對會計部門和工作人員的考核，才能使《企業(yè)會計準(zhǔn)則》得到更好執(zhí)行。