雷敬雯 廣西壯族自治區(qū)南寧市動(dòng)物園

引言

從2019年1月1日開始，新的會(huì)計(jì)制度開始實(shí)施，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作產(chǎn)生了較大變化。行政事業(yè)單位應(yīng)用新會(huì)計(jì)制度開展內(nèi)部控制工作，推行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的財(cái)務(wù)管理形式，雖然提升了財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，但是對(duì)內(nèi)部控制工作方面也帶來了新的挑戰(zhàn)。在新會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化方向需要進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)前如何適應(yīng)新的工作要求，在推動(dòng)財(cái)務(wù)管理水平提升的同時(shí)，優(yōu)化內(nèi)部控制工作，成了行政事業(yè)單位人員需要面臨的主要問題。行政事業(yè)單位管理人員需要不斷探索創(chuàng)新內(nèi)部控制形式，提高內(nèi)部控制的專業(yè)化水平，才能夠適應(yīng)工作形式變化，不斷提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理水平。

一、新會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制變動(dòng)

新會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并行，在預(yù)算會(huì)計(jì)當(dāng)中做好預(yù)算收支等方面的處理工作，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作當(dāng)中，對(duì)單位內(nèi)部的資產(chǎn)負(fù)債以及凈資產(chǎn)收入情況等做好核算，另外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，提高了對(duì)單位內(nèi)部財(cái)政資金使用效果的追蹤，有助于財(cái)務(wù)方面資金使用效益提升。但與此同時(shí)，行政事業(yè)單位也需要編制專門的結(jié)算報(bào)告與財(cái)務(wù)分析報(bào)告，并注重對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的針對(duì)性處理，使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)處理不同的模塊，做好數(shù)據(jù)的相應(yīng)管理，確保同步開展預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，這在一定程度上增加了行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理壓力。

新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施也突破了以往會(huì)計(jì)體系的限制，有助于推動(dòng)行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理方面的精細(xì)化調(diào)整，尤其是原有的單一預(yù)算會(huì)計(jì)體制轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并行的工作方式，并進(jìn)一步引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)財(cái)政資金使用情況進(jìn)行分析，能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平的提升，也增強(qiáng)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制力度的提升，有助于行政單位優(yōu)化內(nèi)部控制體系。

在當(dāng)前的工作中，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作面臨較大挑戰(zhàn)，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制之后，行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員專業(yè)性要求增高，多數(shù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)模式較為熟悉，但對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制工作方式難以及時(shí)適應(yīng)，這也導(dǎo)致在日常工作中容易出現(xiàn)工作失誤的問題，比如可能出現(xiàn)賬目設(shè)置不規(guī)范以及以往財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理質(zhì)量低下等問題。在行政事業(yè)單位內(nèi)部一級(jí)預(yù)算會(huì)計(jì)科目調(diào)整以及資產(chǎn)負(fù)債等方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素變動(dòng)，也增加了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理負(fù)擔(dān)，對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作帶來較大壓力，這就要求行政事業(yè)單位內(nèi)部人員準(zhǔn)確應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)管理變動(dòng)的挑戰(zhàn)，不斷提升自身的工作能力，保證財(cái)務(wù)管理工作的穩(wěn)定，避免財(cái)務(wù)管理變動(dòng)對(duì)單位內(nèi)部控制帶來的不利影響。

此外在新會(huì)計(jì)制度當(dāng)中，財(cái)務(wù)核算工作需要對(duì)以往的固定資產(chǎn)等做好計(jì)提折舊，保證賬實(shí)相符，避免出現(xiàn)賬面資產(chǎn)價(jià)值虛高的情況，并提出了相應(yīng)的攤銷核算方式，提升了對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施以及文化資產(chǎn)等方面的核算內(nèi)容，以準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況。這些工作內(nèi)容轉(zhuǎn)變，對(duì)現(xiàn)有的資產(chǎn)核算人員帶來了較大的工作總量，需要行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作當(dāng)中做好基礎(chǔ)財(cái)務(wù)核算方面的人力投入，保證日常工作的順利推進(jìn)。

二、新會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的積極作用

新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容當(dāng)中，由于對(duì)核算內(nèi)容做了專門的調(diào)整，能夠保證行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，確保了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可信度。并且對(duì)會(huì)計(jì)要素等方面進(jìn)行了細(xì)化，增強(qiáng)了行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)核算水平，在此基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位的資金利用效率將會(huì)大幅度提升，能夠更好了解當(dāng)前單位內(nèi)部的資源使用情況，在保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量的同時(shí)，合理開展內(nèi)部資源的調(diào)度。同時(shí)通過對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的計(jì)提折舊以及攤銷的工作，可以避免行政事業(yè)單位資產(chǎn)數(shù)據(jù)虛高的情況，合理評(píng)估各階段行政事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)價(jià)值，結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠?qū)Y金的使用效果以及資金需求方面做好科學(xué)分析，對(duì)行政事業(yè)單位的預(yù)算編制等工作水平提升也能夠起到一定的積極作用。同時(shí)也強(qiáng)化了會(huì)計(jì)核算職能，會(huì)計(jì)核算模式的重新構(gòu)建能夠適應(yīng)行政事業(yè)單位當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)需求，保證了行政事業(yè)單位的管理規(guī)范。

隨著行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的不斷提升，財(cái)務(wù)管理工作能夠?qū)挝坏墓芾砘顒?dòng)起到更多的支持，財(cái)務(wù)管理職能也能夠得到進(jìn)一步的拓展，為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制優(yōu)化起到足夠支持，進(jìn)而推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作的轉(zhuǎn)型。通過財(cái)務(wù)管理決策結(jié)果對(duì)單位的管理活動(dòng)以及內(nèi)部控制工作提供更多參考，能夠保證行政事業(yè)單位在履行社會(huì)服務(wù)職能的同時(shí)提高資金使用效益，避免出現(xiàn)財(cái)政資金浪費(fèi)情況。

三、新會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）做好財(cái)務(wù)制度調(diào)整工作

鑒于長(zhǎng)期來行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的要求，在新會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員需要注重對(duì)當(dāng)前內(nèi)部的財(cái)務(wù)處理流程進(jìn)行優(yōu)化，避免新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制工作帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

新會(huì)計(jì)制度下，單位內(nèi)部的控制人員需要了解各項(xiàng)工作的具體要求，進(jìn)而完善內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，以保證財(cái)務(wù)管理制度與新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的匹配。為了實(shí)現(xiàn)這一目的，單位內(nèi)部控制人員需要與財(cái)務(wù)部門人員加強(qiáng)合作，了解新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的各項(xiàng)變動(dòng)內(nèi)容，積極參加相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，了解財(cái)務(wù)管理制度的重點(diǎn)優(yōu)化方向，與財(cái)務(wù)部門人員專門擬定新的財(cái)務(wù)管理制度，并對(duì)新的財(cái)務(wù)管理制度當(dāng)中存在的不足做好相應(yīng)完善，比如可以與專門的財(cái)務(wù)專家以及其他部門人員等展開研討，邀請(qǐng)單位內(nèi)部其他部門的工作人員參與研討會(huì)議，了解財(cái)務(wù)管理制度當(dāng)中存在的不足，學(xué)習(xí)與討論財(cái)務(wù)管理工作具體開展內(nèi)容，通過財(cái)務(wù)專家的詳細(xì)講解，對(duì)財(cái)務(wù)管理制度的應(yīng)用重點(diǎn)以及應(yīng)當(dāng)注意方向做好明確，解決財(cái)務(wù)制度中的問題。在財(cái)務(wù)管理制度當(dāng)中需要重點(diǎn)對(duì)固定資產(chǎn)科目等方面做好專門的調(diào)整，對(duì)于沒有達(dá)到最新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)等需要予以進(jìn)行處理，如將資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢處理，而對(duì)于達(dá)到新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容要求的資產(chǎn)，需要進(jìn)行專門的分類，將這部分資產(chǎn)的使用年限等做好專門記錄，以為后期的計(jì)提折舊等開展準(zhǔn)備工作。在對(duì)單位資產(chǎn)等進(jìn)行控制時(shí)，除了需要明確固定資產(chǎn)的配置標(biāo)準(zhǔn)以及資產(chǎn)使用年限，提高對(duì)單位資產(chǎn)的可操作性，行政事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)于資產(chǎn)方面的實(shí)物控制工作也需要加強(qiáng)重視，將內(nèi)部資產(chǎn)的管理工作落實(shí)到具體的部門以及人員。在財(cái)務(wù)管理制度當(dāng)中，針對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)的管理情況進(jìn)行完善，建立起合適的資產(chǎn)管理機(jī)制，并安排專門的人員與設(shè)置相應(yīng)崗位，負(fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部的資產(chǎn)做好管理，由這部分人員對(duì)資產(chǎn)展開定期清查以及核算工作，輔助財(cái)務(wù)人員了解當(dāng)前的資產(chǎn)變動(dòng)情況，在充分發(fā)揮資產(chǎn)使用價(jià)值的同時(shí)，明確單位內(nèi)部的資產(chǎn)狀況與使用動(dòng)態(tài)，為權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)提供保障。

另外在對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行優(yōu)化時(shí)，單位內(nèi)部也需要對(duì)資金管理機(jī)制進(jìn)行創(chuàng)新，尤其是在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，行政事業(yè)單位需要結(jié)合本單位的經(jīng)濟(jì)狀況，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，創(chuàng)新內(nèi)部財(cái)務(wù)資金管理體系，對(duì)會(huì)計(jì)審核制度以及財(cái)務(wù)預(yù)算制度等方面做好創(chuàng)新工作。比如在財(cái)務(wù)預(yù)算制度當(dāng)中可以引入全面預(yù)算管理體系，增強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的控制力度，通過這一方式規(guī)避管理過程當(dāng)中可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制力度。在內(nèi)部財(cái)務(wù)資金管理體系的創(chuàng)新過程當(dāng)中，行政事業(yè)單位內(nèi)部也可以根據(jù)不同部門以及不同崗位的工作目標(biāo)，制定個(gè)性化的績(jī)效考核指標(biāo)，針對(duì)性地對(duì)內(nèi)部的資金使用情況進(jìn)行約束，從而建立起有效的財(cái)務(wù)控制環(huán)境，為內(nèi)部控制工作的不斷完善起到有效的推動(dòng)作用。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

新會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制優(yōu)化工作，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，提升單位內(nèi)部重視程度。只有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)單位發(fā)展的重要作用，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)制才能夠落實(shí)到位，更好地適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的要求。在單位中可以自上而下落實(shí)工作職責(zé)，提高內(nèi)部控制工作當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極建設(shè)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警機(jī)制，在財(cái)務(wù)管理制度優(yōu)化的前提下，為單位的內(nèi)部控制工作推進(jìn)建立安全機(jī)制，強(qiáng)化單位風(fēng)險(xiǎn)防范力度。

因此在行政事業(yè)單位內(nèi)部需要由管理層出發(fā)，帶頭開展定期的培訓(xùn)活動(dòng)，對(duì)內(nèi)部控制工作風(fēng)險(xiǎn)方面進(jìn)行專門的宣傳，提高單位內(nèi)部人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，盡快推動(dòng)內(nèi)部控制工作轉(zhuǎn)型。除此之外，對(duì)內(nèi)部控制人員的崗位職責(zé)方面還需要進(jìn)一步的明確，除了對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行優(yōu)化之外，還需要對(duì)財(cái)務(wù)工作之外的業(yè)務(wù)工作目標(biāo)，以及業(yè)務(wù)處理流程進(jìn)行明確分工，保證單位內(nèi)部建立起良好的團(tuán)隊(duì)協(xié)作機(jī)制，強(qiáng)化各部門之間的聯(lián)系，理順財(cái)務(wù)流程與業(yè)務(wù)流程，保證各項(xiàng)工作都能夠有專門的工作規(guī)范，同時(shí)結(jié)合單位內(nèi)部人員的工作特點(diǎn)，實(shí)行因需定崗，對(duì)上下級(jí)對(duì)接關(guān)系等方面重新梳理，保證內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施。在單位中可以建立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行負(fù)責(zé)，協(xié)調(diào)好各部門之間的工作關(guān)系，并在單位內(nèi)部精簡(jiǎn)組織架構(gòu)，減少不必要的行政層級(jí)，以充分提升內(nèi)部控制效率，確保各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)的有序推進(jìn)。

在內(nèi)部控制工作當(dāng)中，還應(yīng)當(dāng)加大監(jiān)督管理力度，規(guī)范內(nèi)部控制工作的實(shí)施，行政事業(yè)單位內(nèi)部可以借鑒其他單位的工作管理情況，構(gòu)建專門的監(jiān)督管理部門，對(duì)內(nèi)部控制工作情況進(jìn)行定期監(jiān)督，或者在單位內(nèi)部控制工作當(dāng)中引入群眾監(jiān)督工作方式，通過社會(huì)監(jiān)督以及內(nèi)部監(jiān)督相互結(jié)合的方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制工作當(dāng)中存在的不足，有效降低單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，更好地適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度要求，減少工作流程調(diào)整中隱藏的工作風(fēng)險(xiǎn)。

為了建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，并充分提升單位內(nèi)部的工作效率，在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展情況下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作也應(yīng)當(dāng)充分利用信息化技術(shù)提高內(nèi)部控制水平，通過構(gòu)建專門的信息化平臺(tái)，為內(nèi)部控制工作提供基礎(chǔ)，減少內(nèi)部控制工作當(dāng)中存在的人工成本浪費(fèi)情況以及信息傳輸效率較低等問題，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息的及時(shí)傳輸以及查詢，通過數(shù)據(jù)平臺(tái)當(dāng)中的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)記錄，幫助內(nèi)部控制人員了解當(dāng)前工作當(dāng)中存在的不足，并做好預(yù)算執(zhí)行等工作內(nèi)容的監(jiān)督管理，及時(shí)調(diào)整單位內(nèi)部控制管理機(jī)制，減少行政事業(yè)單位的管理風(fēng)險(xiǎn)?；谠摴ぷ饕?，行政事業(yè)單位內(nèi)部可以推進(jìn)信息化建設(shè)工作，打通財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的信息壁壘，根據(jù)當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理需要與業(yè)務(wù)處理內(nèi)容，將單位的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與辦公系統(tǒng)當(dāng)中的信息都納入統(tǒng)一的信息管理平臺(tái)當(dāng)中，在統(tǒng)一的信息平臺(tái)當(dāng)中，對(duì)單位的資產(chǎn)采購(gòu)使用以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理流程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管控，提高內(nèi)部數(shù)據(jù)的共享程度，在此情況下單位內(nèi)部各個(gè)系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)相互對(duì)接，內(nèi)部控制人員也可以根據(jù)信息平臺(tái)當(dāng)中的數(shù)據(jù)變動(dòng)情況，利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)了解單位的業(yè)務(wù)變動(dòng)與財(cái)務(wù)變動(dòng)，并運(yùn)用大數(shù)據(jù)等技術(shù)分析單位內(nèi)部控制工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，定向跟蹤風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)異常情況做好上報(bào)以及調(diào)整工作，提高內(nèi)部管理工作的安全性。

（三）提高內(nèi)部控制人員專業(yè)素養(yǎng)

新會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作需要注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)工作并行，財(cái)務(wù)管理形勢(shì)發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，與此同時(shí)內(nèi)部控制工作方向也發(fā)生了調(diào)整，需要更加注重內(nèi)部控制工作的精益化管理，在保證社會(huì)服務(wù)職能的同時(shí)提高內(nèi)部資源的使用效率，并逐步依托信息化工作方式，引入大數(shù)據(jù)等技術(shù)開展內(nèi)部控制工作，以盤活單位內(nèi)部資源，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的統(tǒng)籌，提高單位的綜合管理水平。在此情況下，為了落實(shí)內(nèi)部控制工作，適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度，行政事業(yè)單位內(nèi)部要注重對(duì)內(nèi)部控制工作人員專業(yè)素養(yǎng)提升，特別是注重內(nèi)部控制人員信息化工作水平的提升。

提升內(nèi)部控制人員專業(yè)能力，可以從兩方面入手，一方面對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助內(nèi)部控制人員了解并掌握新會(huì)計(jì)制度下的工作變動(dòng)，具備專業(yè)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)與業(yè)務(wù)技能，適應(yīng)新的工作變動(dòng)，另一方面行政事業(yè)單位也可以根據(jù)內(nèi)部控制工作方向，引入專業(yè)的人才，特別是對(duì)高素質(zhì)人才進(jìn)行引進(jìn)，提高內(nèi)部的控制水平。隨著后期內(nèi)部控制工作的不斷變化，工作人員還需要通過不斷地學(xué)習(xí)，了解單位所在行業(yè)的政策變動(dòng)與行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)國(guó)家政策方面也需要做好解讀，有意識(shí)提升自己的綜合管理能力。為了促進(jìn)內(nèi)部控制人員工作能力提升，單位可以制定專門的績(jī)效激勵(lì)制度，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的員工進(jìn)行專門的獎(jiǎng)勵(lì)，提高內(nèi)部控制人員工作主動(dòng)性。在后續(xù)的工作管理中，行政事業(yè)單位也可以根據(jù)單位的管理情況，對(duì)內(nèi)部控制崗位進(jìn)行專門的增減，以保證內(nèi)部控制人員數(shù)量能夠滿足單位的管理需求，避免出現(xiàn)內(nèi)部控制人員數(shù)量不足的問題。

結(jié)語

行政事業(yè)單位適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度要求提升內(nèi)部控制水平，需要根據(jù)單位的管理情況做好內(nèi)部控制工作內(nèi)容的優(yōu)化，提高內(nèi)部控制水平。只有不斷創(chuàng)新內(nèi)部控制機(jī)制，單位的發(fā)展穩(wěn)定性才能夠得到保障，進(jìn)而避免出現(xiàn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。