唐佳慧 淮安市第二人民醫(yī)院

引言

內(nèi)控制度的建立對(duì)于提升醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了非常重要的作用，內(nèi)部控制制度是一個(gè)以預(yù)防為主的制度，可以加強(qiáng)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)于提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益起到了十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是目前很多醫(yī)院在建立和實(shí)施內(nèi)控制度的過程中存在一定的問題，對(duì)于這些問題應(yīng)當(dāng)及時(shí)解決，有效提升醫(yī)院內(nèi)控制度實(shí)施的有效性。

一、醫(yī)院內(nèi)控制度存在的問題

（一）未能按照標(biāo)準(zhǔn)制定內(nèi)控制度

有一部分的醫(yī)院雖然在醫(yī)院內(nèi)部建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)控制度的建立不僅不夠全面，還缺乏一定的系統(tǒng)性和科學(xué)性，這也直接導(dǎo)致內(nèi)控制度在實(shí)際執(zhí)行的過程中，可操作性并不強(qiáng)。還有一部分醫(yī)院雖然建立了自身的內(nèi)部控制制度，但是制度的建立僅僅是為了應(yīng)付差事，是為了建而建的一種制度，所以這樣制度的建立并不能達(dá)到內(nèi)控的目的。所以現(xiàn)在很多醫(yī)院未能按照標(biāo)準(zhǔn)建立相應(yīng)的內(nèi)控制度，制度僅僅是掛在墻上，放在文件夾當(dāng)中，未能將制度實(shí)施于工作中，這樣的制度是無效的。

（二）財(cái)會(huì)內(nèi)部控制的意識(shí)不強(qiáng)

醫(yī)療機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，需要建立本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，并在內(nèi)控制度建立之后對(duì)制度的實(shí)施負(fù)責(zé)。但是傳統(tǒng)醫(yī)院管理方式存在許多的弊端，其中行政干涉的因素較多，除此之外管理人員并沒有科學(xué)的管理意識(shí)，醫(yī)院社會(huì)效益以及經(jīng)濟(jì)效益和負(fù)責(zé)人職稱評(píng)審以及職務(wù)升遷沒有任何影響，未能建立起相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)體系對(duì)管理人員日常經(jīng)營管理的水平進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，也因此管理人員日常的工作未能受到相應(yīng)條例的監(jiān)督和監(jiān)管。醫(yī)院的主要負(fù)責(zé)人一般都來自于醫(yī)療一線，這些負(fù)責(zé)人都具備醫(yī)療專業(yè)的技術(shù)能力，也具備科室的管理經(jīng)驗(yàn)，但是嚴(yán)重缺乏管理醫(yī)院的經(jīng)驗(yàn)，未能樹立科學(xué)的經(jīng)營理念。醫(yī)院是一個(gè)非營利性的單位，在日常經(jīng)營的過程中更加注重于醫(yī)院的公益性，但是在此基礎(chǔ)之上需要不斷加強(qiáng)自身的管理水平，這對(duì)于降低醫(yī)院的經(jīng)營成本起到了非常重要的作用，以此降低病人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，有效解決“看病貴”的難題，為廣大民眾提供質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的服務(wù)。內(nèi)控意識(shí)不夠到位同樣是導(dǎo)致內(nèi)控制度無法開展的重要因素。并且在實(shí)際開展企業(yè)內(nèi)控管理工作的時(shí)候，往往都是為了考慮集中核算，并且減少會(huì)計(jì)部門的工作量，卻忽略了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的本質(zhì)。并且企業(yè)在建設(shè)財(cái)務(wù)制度的過程中，企業(yè)管理層嚴(yán)重缺乏內(nèi)控意識(shí)，這也直接導(dǎo)致對(duì)內(nèi)控的設(shè)計(jì)不完善的結(jié)果，也影響了內(nèi)控管理制度的運(yùn)行和實(shí)施，其執(zhí)行起來也是困難重重。

（三）醫(yī)院內(nèi)控人員素質(zhì)有待提高

醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)需要由醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)部門直接進(jìn)行負(fù)責(zé)并落實(shí)，所以財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)也直接影響到財(cái)會(huì)內(nèi)控制度的落實(shí)。在實(shí)際開展工作的過程中，財(cái)務(wù)人員普遍存在專業(yè)素質(zhì)不夠、工作能力不足的問題，這是因?yàn)獒t(yī)院未能重視非醫(yī)療類的專業(yè)技術(shù)人員，未能及時(shí)對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，這也直接導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)會(huì)人員的專業(yè)知識(shí)陳舊，醫(yī)院財(cái)會(huì)部門工作人員的財(cái)會(huì)意識(shí)未能跟上時(shí)代的發(fā)展，進(jìn)而影響到內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)。

（四）醫(yī)院財(cái)務(wù)管理能力較弱

醫(yī)院在開展財(cái)務(wù)工作的過程中存在著財(cái)務(wù)管理水平較弱的問題，有一部分的財(cái)務(wù)工作人員法律意識(shí)淡薄，對(duì)遵守國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律意識(shí)不強(qiáng)，只顧追求物質(zhì)生活、貪圖享樂。再加上醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門未能開展相應(yīng)的監(jiān)督檢查工作，使得財(cái)務(wù)至今有人員利用醫(yī)院管理上存在的漏洞，出現(xiàn)了違紀(jì)的行為，出現(xiàn)挪用公款、貪污公款等多種現(xiàn)象。

（五）醫(yī)院的內(nèi)控管理手段單一

醫(yī)院的財(cái)會(huì)內(nèi)控管理在淮安市第二人民醫(yī)院中早已開始實(shí)施，但是并沒有采用科學(xué)、系統(tǒng)的管理方法，只是利用分析和預(yù)算的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行了初步管理。雖然過程簡單，但是其數(shù)據(jù)在真實(shí)性和準(zhǔn)確性上都不夠完善。目前淮安市第二人民醫(yī)院中的內(nèi)控管理只是充分收集了大量數(shù)據(jù)，并把它們簡單集合在一起，同時(shí)對(duì)其他項(xiàng)目的成本做出了粗略統(tǒng)計(jì)。這種單一的管理手段對(duì)醫(yī)院內(nèi)控管理的成效不大，對(duì)企業(yè)的后續(xù)發(fā)展是不利的，甚至阻礙了其發(fā)展。

除了技術(shù)方法上的問題，管理人員的財(cái)會(huì)內(nèi)控管理素養(yǎng)也是不可忽視的。當(dāng)下很多管理者的內(nèi)控管理意識(shí)淡薄，對(duì)醫(yī)院的內(nèi)控管理活動(dòng)開展的重要性沒有足夠重視。醫(yī)院的內(nèi)控是一種隱性成本，沒有匯總分錄，因此，企業(yè)的成本管理系統(tǒng)中缺少專門的醫(yī)院的內(nèi)控管理分系統(tǒng)。

雖然在內(nèi)控管理上的資金投入在逐年增加，但管理模式浮于流程化，沒有起到該有的實(shí)質(zhì)作用。再加上淮安市第二人民醫(yī)院的企業(yè)歸屬國有，在“鐵飯碗”思想作祟下，職工普遍有惰性，積極進(jìn)取性不強(qiáng)。普通職工責(zé)任感差，缺少以醫(yī)院為家的情懷，管理人員過分強(qiáng)調(diào)運(yùn)作中的安全問題，只要不出現(xiàn)安全事故就皆大歡喜，對(duì)醫(yī)院的內(nèi)控管理沒有要求。說到底，醫(yī)院的內(nèi)控管理能否取得成效、取得多大成效，最主要的影響因素是管理人員是否具有專業(yè)性。但是目前的行業(yè)體系下，真正具有專業(yè)醫(yī)院的內(nèi)控管理素養(yǎng)的管理人員非常稀缺?，F(xiàn)有人員中，有的不具有專業(yè)性，有的不具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有的兩者都欠缺。這無疑拉低了醫(yī)院的內(nèi)控管理水平，不利于管理工作的深度開展。

二、優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境的改進(jìn)措施

（一）加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部治理

首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)醫(yī)院高層的內(nèi)部控制意識(shí)，并不斷完善醫(yī)院內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，更新財(cái)務(wù)治理機(jī)制，這也是有效開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的根本途徑。從本質(zhì)上來說，醫(yī)院是一種非營利性的組織，醫(yī)院和企業(yè)是有一定的區(qū)別的，企業(yè)的法人代表往往都是國家行政委派，這些代表需要代表國家來行使一定的權(quán)利。所以醫(yī)院黨委性質(zhì)是具有一定的不同的，看起來醫(yī)院不僅僅是一種決策機(jī)構(gòu)，更像是一種權(quán)力機(jī)構(gòu)，醫(yī)院的上層黨委需要發(fā)揮出應(yīng)有的權(quán)利，決定醫(yī)院的重大決策，并且還需要對(duì)醫(yī)院的重大決策進(jìn)行負(fù)責(zé)，所以黨委更是醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的核心所在。醫(yī)院需要對(duì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)一步進(jìn)行完善，首先就應(yīng)當(dāng)明確醫(yī)院上層管理人員的職責(zé)，醫(yī)院上層的黨委應(yīng)當(dāng)具有大局觀，需要對(duì)醫(yī)院未來的發(fā)展有清楚的認(rèn)知，并且進(jìn)行科學(xué)的審視，需要明確醫(yī)院的發(fā)展和當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展是相契合的。當(dāng)然，醫(yī)院在運(yùn)營過程中也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，這也需要醫(yī)院的黨委重視自身在其中的檢查和監(jiān)督的作用，更加科學(xué)的指明醫(yī)院未來發(fā)展的方向。極大程度上挖掘醫(yī)院發(fā)展過程當(dāng)中所具備的潛能，并對(duì)其中各方的利益進(jìn)行協(xié)調(diào)，以此保障醫(yī)院未來的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）營造良好的醫(yī)院文化

醫(yī)院高層管理人員應(yīng)當(dāng)重視醫(yī)院文化的建立，其個(gè)人應(yīng)當(dāng)擁有高尚的品德，并在此基礎(chǔ)之上樹立起正確的價(jià)值觀，具備強(qiáng)而有力的管理能力。除此之外，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期對(duì)醫(yī)院財(cái)會(huì)部門的工作人員開展教育培訓(xùn)工作，重視醫(yī)院人為環(huán)境的形成，切實(shí)提升管理人員的經(jīng)營管理水平，這樣可以有效降低醫(yī)院的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，并推動(dòng)醫(yī)院各項(xiàng)規(guī)章制度的順利開展。要求各級(jí)人員都可以做到自律，這樣可以從根本上減少徇私舞弊的存在，提升醫(yī)院各級(jí)人員的法律意識(shí)，保障內(nèi)控制度的順利開展。

（三）加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)的管理

關(guān)于內(nèi)部控制的核算問題，是會(huì)計(jì)體系中的非常重要的一部分。我們可以把內(nèi)控成本理解為一種附加性成本，按照目前通用的成本核算模式來看，內(nèi)控成本與資產(chǎn)成本是從屬關(guān)系，在實(shí)際核算中，兩者的原始資料是共有的。但是要想單獨(dú)分列，就必須確立一種科學(xué)合理的核算方法。當(dāng)醫(yī)院構(gòu)建完成自身的固定資產(chǎn)之后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)以及測試，將相應(yīng)資產(chǎn)貼上標(biāo)簽，并登記入賬。在每年的年末需要定期對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤存，不僅需要對(duì)賬、對(duì)卡、對(duì)物，還需要對(duì)醫(yī)院的債權(quán)以及債務(wù)進(jìn)行清查，每年都需要采用發(fā)函征詢的方式進(jìn)行核對(duì)，不僅需要保證自己所記賬目是完整的，還需要向相關(guān)單位查詢。

（四）需要對(duì)組織機(jī)構(gòu)、權(quán)利以及職責(zé)進(jìn)行合理配置

醫(yī)院需要對(duì)自身的業(yè)務(wù)流程以及業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行全面的分析，尤其是需要分析其中所涉及的不相容的職務(wù)。第一，應(yīng)當(dāng)從醫(yī)院內(nèi)部控制的角度出發(fā)，保障醫(yī)院監(jiān)督機(jī)構(gòu)以及執(zhí)行機(jī)構(gòu)相互分離，并在此基礎(chǔ)之上開展管理工作。第二，應(yīng)當(dāng)做好相應(yīng)的崗位分工，以此保障不相容職位的分離，有效避免醫(yī)院組織功能出現(xiàn)重疊的現(xiàn)象，有效提升醫(yī)院組織的工作效率。

（五）加強(qiáng)預(yù)算控制管理工作

醫(yī)院的高層管理人員以及醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理人員，應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算期內(nèi)的行業(yè)市場、競爭能力以及內(nèi)部環(huán)境等因素進(jìn)行綜合的考慮，綜合多種因素對(duì)醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)所可能造成的影響，并在此基礎(chǔ)之上根據(jù)工作實(shí)際的編制，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算，編制相應(yīng)的預(yù)算方案。各個(gè)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照醫(yī)院的年度預(yù)算方案，來實(shí)施相應(yīng)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)，嚴(yán)格按照預(yù)算開展工作，在預(yù)算方案編制完成后，財(cái)務(wù)管理部門還需要開展后續(xù)的管理工作。財(cái)務(wù)管理部門需要根據(jù)預(yù)算方案實(shí)際執(zhí)行的情況，并結(jié)合到醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境的變化，實(shí)施更新預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)時(shí)的檢查醫(yī)院預(yù)算制度的執(zhí)行情況，遇到特殊問題也可以對(duì)制度進(jìn)行一定的修改。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的重中之重

由于醫(yī)院這一產(chǎn)業(yè)的特殊性，做好內(nèi)控管理意義重大。其最重要的意義可以歸納為以下兩點(diǎn)：

第一，內(nèi)控管理成效的整體提升作用。對(duì)于大部分企業(yè)來說，只有會(huì)計(jì)內(nèi)控管理得到了充分重視，才能夠?qū)⑿б媾c成本充分結(jié)合，才能真正加強(qiáng)醫(yī)院的管理工作。在內(nèi)控管理的方方面面都加大資金投入，幫助建成一個(gè)體系完善、管理措施到位的內(nèi)控管理體系，從而讓內(nèi)控管理成效更上一層樓。

第二，有利于降低成本、增加效益。內(nèi)控管理作為管理的重中之重，只有落實(shí)到位，才能確保對(duì)收益產(chǎn)生正向影響。再加上醫(yī)院的各項(xiàng)投入非常大，內(nèi)控管理如果出現(xiàn)紕漏，就是對(duì)資源的巨大浪費(fèi)。通過良好的成本管理與內(nèi)控管理，把資金用在最需要的地方，從而達(dá)到降低成本、提升收益的效果。

（一）在收入方面

醫(yī)院的收入是五花八門的，在治療前期有掛號(hào)收入，在治療過程中有診療收入，如診斷收入、化驗(yàn)收入、檢查收入以及藥品收入等，有些病人還有住院收入等其他收入，因此在收入上要嚴(yán)格地按照衛(wèi)生局規(guī)定的物價(jià)政策執(zhí)行，要嚴(yán)格遵守物價(jià)局制定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在收費(fèi)時(shí)要做到統(tǒng)一、準(zhǔn)確、不巧立名目、不胡亂收費(fèi)。過去，有些醫(yī)院在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中采用高套標(biāo)準(zhǔn)，甚至有些地方會(huì)針對(duì)同一項(xiàng)目重復(fù)收費(fèi)，這都是極為不合理的。我們醫(yī)院應(yīng)該采用一日清單法，用統(tǒng)一的票據(jù)，清清楚楚地展示出病人在門診和住院部分別花費(fèi)的流水單，讓患者及其家人對(duì)自己的診療費(fèi)用去向做到了然于胸。

關(guān)于醫(yī)院的收入，要想做好內(nèi)控工作，必須要保證的一點(diǎn)是安全。我們醫(yī)院應(yīng)該制定符合本醫(yī)院內(nèi)情的收費(fèi)規(guī)定，以確保每一筆收入能及時(shí)準(zhǔn)確地入賬。此外，在收費(fèi)票據(jù)的管理上也應(yīng)該加強(qiáng)管理力度，對(duì)于票據(jù)的領(lǐng)用和回收嚴(yán)加監(jiān)管。為了進(jìn)一步落實(shí)這一點(diǎn)，可以成立一個(gè)專門的稽查組。為了保證監(jiān)督效果，可以在定期檢查的基礎(chǔ)上增加幾次不定期突擊檢查，以便摸清門診和住院部的實(shí)際收費(fèi)情況，也可以更好地保證款項(xiàng)入賬的及時(shí)性。與此同時(shí)，再加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院收費(fèi)人員的培訓(xùn)，多管齊下，可以最大限度地減少挪用公款、中飽私囊現(xiàn)象。

（二）在支出方面

控制支出可以從以下兩點(diǎn)入手：一是職責(zé)分離。這種分離控制主要是指不相容職務(wù)之間，也就是說，一個(gè)人如果擔(dān)任某種有徇私可能的職務(wù)，就不能同時(shí)兼任可以掩蓋其過失的職位。所以，如果一個(gè)人主管業(yè)務(wù)經(jīng)辦，就不能再進(jìn)入稽查考核監(jiān)督小組。這種分離制度的核心要素在于內(nèi)部分工不同、互相牽制。對(duì)于醫(yī)院來說，要設(shè)計(jì)一個(gè)合理的內(nèi)控系統(tǒng)，必須先明確有哪些職位是不相容職務(wù)。在這個(gè)基礎(chǔ)上，對(duì)各個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限作出明確規(guī)定，才能夠讓它們相互制衡。二是授權(quán)審批制度的嚴(yán)格執(zhí)行。無規(guī)矩?zé)o以成方圓，授權(quán)審批制度就是醫(yī)院財(cái)會(huì)內(nèi)控的規(guī)和矩，在醫(yī)院的日常運(yùn)行中，要落實(shí)好常規(guī)授權(quán)，按照規(guī)定的程序走好審批流程，警惕特別授權(quán)的存在。醫(yī)院中的重大事項(xiàng)應(yīng)該集體決策，聯(lián)合批準(zhǔn)，任何個(gè)人無權(quán)擅自改變。

（三）在財(cái)產(chǎn)安全保護(hù)上

確保財(cái)產(chǎn)安全是財(cái)務(wù)內(nèi)控的最主要目標(biāo)?，F(xiàn)階段醫(yī)院在財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制上能夠采取的措施主要有：1.正確記錄；2.妥善保管；3.定期復(fù)盤。其中，準(zhǔn)確地記錄資產(chǎn)是一切工作的基礎(chǔ)。完好地保存資產(chǎn)相關(guān)的文件與資料，使其免于被損毀和偷盜，是做好內(nèi)控管理工作的保障。而定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)則是保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全的重要舉措。除此之外，還應(yīng)該嚴(yán)格限制不具資質(zhì)的人員接觸資產(chǎn)，把“無審批、不接觸”六個(gè)字，落實(shí)到醫(yī)院的實(shí)際管理中。

結(jié)語

隨著我國醫(yī)療市場的快速發(fā)展，實(shí)際醫(yī)療市場的管理存在著一定的問題，隨著市場競爭愈演愈烈，醫(yī)療市場的劃分也愈加的精細(xì)，也因此推動(dòng)了醫(yī)療體制改革的不斷深入，在這樣的背景之下應(yīng)當(dāng)及時(shí)建立健全醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。醫(yī)院建立內(nèi)控制度，可以從根本上加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理，以此保障醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及信息質(zhì)量，以此保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整。除此之外，建立健全內(nèi)控制度還可以加強(qiáng)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)的控制，對(duì)于提升社會(huì)效益以及經(jīng)濟(jì)效益起到了十分重要的作用，對(duì)醫(yī)院未來長期的發(fā)展具有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是許多醫(yī)院在建立健全內(nèi)部控制制度的過程中還存在一定的問題，基于這些問題應(yīng)當(dāng)針對(duì)性的提出解決措施，保證財(cái)會(huì)制度的完善和提升。