秦麗麗 中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行黑龍江省分行

引言

近年來，我國市場經(jīng)濟得到了較大的發(fā)展，市場的利率化也在不斷提升，帶來的是監(jiān)管力度的加大以及利息的下降，直接影響了利潤率的增加，加大了信貸等風險，所以要求政策性銀行的抗風險能力要快速增強。而在內(nèi)外局勢不斷變化的條件下，銀行機構(gòu)如果一味擴大規(guī)模，追求效率，便會影響銀行的高質(zhì)量發(fā)展，所以應當逐漸向著管理會計模式過渡，實現(xiàn)評價、控制、規(guī)劃以及決策的綜合性提升，強化銀行核心競爭力，完善會計體系建設，才能在當前市場中謀求不竭的動力。

一、政策性銀行管理會計的重要性

當前階段，信息化時代逐漸來臨，信息變成了人們生活、社會生產(chǎn)、企業(yè)運營，成了一種不可缺少的重要因素。而針對這種問題，管理會計作為最重要的形式，可以通過數(shù)據(jù)的分析，改善當前存在的情況，為管理者提供最佳決策方案，所以管理會計的應用程度，對于銀行的未來發(fā)展至關(guān)重要。

（一）提升管理者決策的準確性

政策性銀行會計核算的方式取決于當前經(jīng)營的狀況和對經(jīng)營成果的評估。使用管理會計核算，具有科學定量分析與統(tǒng)計學原理，可以在符合銀行業(yè)務狀況的基礎(chǔ)上實現(xiàn)業(yè)務的整合。通過這種方式，為不同類型的客戶提供多樣的審查方案，極大地方便了管理人員對客戶資料數(shù)據(jù)的掌控與管理，為資源結(jié)構(gòu)的優(yōu)化提供了豐富條件，從而達到科學配置的目標。

（二）增強管理會計核算的準確性

對于政策性銀行而言，凈利潤計劃屬于一項核心指標。通過借助資本成本、成本資金，以及信貸資金等進行合理核算，再結(jié)合EVA、稅金與收入計劃，進行綜合計算來得到最終的凈利潤數(shù)值。在計算凈利潤中的過程，還要明確不同部門的職業(yè)、結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)科學的資源配置，確保責任的落實，在過程中進行資金成本的配置優(yōu)化，從而推動經(jīng)營效率的持續(xù)提升。

二、政策性銀行管理會計的現(xiàn)狀分析

（一）成本分攤原則

結(jié)合實際情況來看，開展成本分攤需要符合以下原則：

1.成本效益原則

成本分攤這一過程本身就是一個產(chǎn)生成本的過程。所以，在進行成本分攤設計方案環(huán)節(jié)中，需要采取符合需求的方法，為分攤所帶來的效益保障奠定基礎(chǔ)。

2.受益性原則

成本分攤的最終目標在于效益，所以應當符合受益性原則，真實地反映出成本消耗的責任主體，并根據(jù)受益部門受益模式的獨特性來把握分攤的比例，合理明確其責任成本。

3.管理性原則

所謂的管理會計，要與成本分攤有相符的基礎(chǔ)需求，也就是管理性原則，從管理的需求點出發(fā)，多層次的設計并展示分攤的成果，從而為成本管理、效績考核等活動內(nèi)容提供真實有效的數(shù)據(jù)。

4.完整性原則

完整性原則主要是從整體的角度出發(fā)，以全部活動產(chǎn)生的成本資金為基礎(chǔ)費用，確定分攤的內(nèi)容，選擇符合需求的分攤方案，從而對營業(yè)收入進行匹配。

5.多元性原則

想要全面應用成本分攤，就要明確多元性的原則，因為在實際應用中有多種方法，所以在制定方案期間，要全面的考量部門實際需求，確保分攤的標準，充分應用分攤方案的靈活性，真實地反映出成本費用的內(nèi)容與原因等。

6.重要性原則

在進行成本分攤時，需要優(yōu)先明確占據(jù)資源最多、資金占額最大，業(yè)務關(guān)聯(lián)最廣的成本支配方案，減少在無用的方案中耗費較多的數(shù)據(jù)收集與計算精力，抓住中心工作，才能產(chǎn)生更大的效益。

（二）FTP成本分攤法

當前許多FTP資金定價系統(tǒng)都可以實現(xiàn)對每筆資金的定價，并囊括包含了負債、權(quán)益，以及資產(chǎn)的所有內(nèi)容。在定價這個過程內(nèi)，還會考慮資金的提前支出，以及流動性儲備調(diào)整等多種因素所產(chǎn)生的影響，有效降低了融資出資的錯配風險，以及利率風險等，為成本核算工作提供了有力的支撐。具體來講，使用FTP模式的整體思路可分為如下幾點：

1.成本歸集

FTP資金定價目前針對負債端與權(quán)益端的每筆資金來源，以及資金使用的需求來制定價格。側(cè)面來講，F(xiàn)TP系統(tǒng)內(nèi)的各項負債、資產(chǎn)與權(quán)益的資金成本資產(chǎn)端、負債端，以及權(quán)益端內(nèi)的資金成本。針對管理會計系統(tǒng)而言，資金成本在分攤期間需要依據(jù)FTP系統(tǒng)內(nèi)的不同資金定價，來了解并掌握資產(chǎn)、權(quán)益與負債相關(guān)的賬戶內(nèi)容。

2.差異分析

在完成各項資金的成本歸集后，就要及時開展資產(chǎn)端負債端、權(quán)益端FTP的總額，并對比利息支出的金額數(shù)據(jù)，從而明確其中差異，然后針對差異進行分析?？傮w來講，其中的差異主要體現(xiàn)在期限的錯配、會計差錯等多種因素。

3.差異分攤

通過以上分析大致明確了差異分攤的內(nèi)容，為了有效地將資產(chǎn)端、負債端、權(quán)益端的逐筆資金成本反映出來，并開展合理的資產(chǎn)匹配，在分配期間要符合如下幾點原則：①有效匹配原則，只有實現(xiàn)了負債端、權(quán)益端資金成本以及資產(chǎn)端資金收入的有效匹配，才能開展盈利分析。②配比性原則。在進行差異分攤期間，需要按照成本和收入的比例進行分配，在符合原則的基礎(chǔ)上充分考慮分攤期間的效益內(nèi)容，科學設計，客觀反映，提升管理效果。

三、政策性銀行管理會計運用存在的問題

（一）財務管理方法相對落后

結(jié)合我國政策性銀行的發(fā)展現(xiàn)狀來看，除了進出口銀行外，其余兩家銀行還在以財務會計模式為主，主要作用體現(xiàn)在了業(yè)務的開展以及財務的分析監(jiān)督、核算等方面?？陀^來講，可以理解為尚未全面融合管理會計理念，也未建立相關(guān)的財務管理體系，這就導致政策性銀行不能及時全面的通過會計手段對未來的業(yè)務開展、經(jīng)營管理和計劃評估等活動科學實現(xiàn)。并且面對現(xiàn)代化的政策性業(yè)務，傳統(tǒng)會計制度在此顯現(xiàn)出了明顯的局限，不能及時滿足工作的需求，還出現(xiàn)降低效率與質(zhì)量等多種問題。政策性銀行目前的財務管理系統(tǒng)大部分情況下依靠前臺核算系統(tǒng)，而這種系統(tǒng)的弊端在于統(tǒng)計數(shù)據(jù)過于分散，且缺乏綜合性的有效評價體系，不能及時為經(jīng)營行為進行數(shù)據(jù)整合，并提供依據(jù)。

（二）風險管理能力尚顯不足

結(jié)合實際問題來看，因為政策性銀行的發(fā)展時間較短，所面對的業(yè)務處理工作具有較大的特殊性，相較于商業(yè)銀行而言，在面對風險這一方面，政策性銀行稍顯弱勢，并未構(gòu)建屬于自己的風險控制模式，且在業(yè)務、經(jīng)營管理等方面的流程性與規(guī)范性也相對較弱。針對貸款來講，在貸款的整體環(huán)節(jié)中都顯現(xiàn)出內(nèi)控系統(tǒng)的不完善，導致崗位人員不能明確自己的職責所在，直接影響了管理工作的質(zhì)量，風險處置的機制也未達到健全，甚至健全意識較為薄弱。

（三）政策性業(yè)務與自營性業(yè)務管理評價仍不合理

政策性銀行相較于商業(yè)銀行來講，具有較強的政治背景，在開展業(yè)務上也有很大的特色，主要的業(yè)務兼具了政策性與自營性兩種，業(yè)務開展中應當具備科學完善的經(jīng)營管理與核算機制。但是結(jié)合當前情況來看，無論是經(jīng)營管理機制，還是核算機制，都未達到相關(guān)標準。這不僅影響了銀行的運行，而且還導致績效的評價與考核的失真性與混亂性，沒有科學合理的公平機制，造成評價結(jié)果沒有說服力，無法真正調(diào)動員工的積極性，從而直接影響了人員工作效率與質(zhì)量，間接導致了銀行經(jīng)營效果的降低。

四、政策性銀行管理會計體系建立的實踐策略

（一）加強對管理會計積極效果的認識

我國當前經(jīng)濟市場的形態(tài)正處在金融體系不斷完善階段。在這種背景下，政策性銀行迎來的是內(nèi)外的雙重挑戰(zhàn)，對外面對經(jīng)濟體制環(huán)境的不斷轉(zhuǎn)變與沖擊，對內(nèi)面對經(jīng)營管理的需求與革新，需要及時轉(zhuǎn)變管理會計模式，才能在過程中創(chuàng)新與優(yōu)化。而想要加速推動優(yōu)化目標實現(xiàn)，就要求政策性銀行能夠科學、合理的開展內(nèi)部管理，結(jié)合有利條件實現(xiàn)政策性與自營性業(yè)務效率的提升。政策性銀行必須提升意識，只有建立全面的管理會計系統(tǒng)，才能實現(xiàn)業(yè)財?shù)娜诤?，徹底落實成本分攤與收入分成等多種內(nèi)容，并且為銀行的未來發(fā)展與目標制定，提供合理的資源配置與有效的評價機制，從而將國家賦予的職能發(fā)揮到最大。

（二）結(jié)合實踐經(jīng)驗建立管理會計體系

當前我國政策性銀行的管理會計體系正處于初步發(fā)展階段，而相較國內(nèi)外發(fā)展狀態(tài)來看，國外許多國家的商業(yè)銀行都已具備成熟的管理會計體系。政策性銀行要想加速實現(xiàn)管理會計發(fā)展，就要充分吸取同行經(jīng)驗，借鑒國外發(fā)展成功案例，總結(jié)經(jīng)驗，創(chuàng)造屬于自己的理論，實現(xiàn)系統(tǒng)化的管理會計建設。在建設中，應當具有系統(tǒng)化、階段性，不能急于求成，要穩(wěn)扎穩(wěn)打?qū)崿F(xiàn)建設。

在第一階段中，要制定短期目標，以搭建自身框架為主，將成本分攤、收入分成，以及多維盈利進行分析，并了解具體的分攤內(nèi)容，構(gòu)建成本分攤體系的整體規(guī)劃，構(gòu)建賬戶級別的方案，方案中要包含分攤分成的因素與路徑，構(gòu)建多維盈利指標體系，掌握明確的系統(tǒng)業(yè)務需求。針對全面的預算管理，要在管理會計體系建立效果的基礎(chǔ)上不斷分析管理要求。針對產(chǎn)品以及客戶定價來看，要在建設效果的基礎(chǔ)上不斷掌握客戶以及產(chǎn)品的定價框架。針對數(shù)據(jù)管理來講，要全面掌握管理會計的有關(guān)數(shù)據(jù)，并明確真實需求。

在第二階段中，要將深化應用作為主要目標，無論在成本分攤，還是收入分成、多為盈利分析等方面，都要進行全面的系統(tǒng)建設，把規(guī)則與模板內(nèi)容融入系統(tǒng)中，初步完成自動化。針對費用報銷系統(tǒng)來看，實現(xiàn)優(yōu)化要從部門、項目等源頭上準確的進行成本的歸集。針對全面預算管理來講，要搭建全面的管理體系，構(gòu)建標準的規(guī)章準則，讓各部門明確自身肩負職責。在建立模型與指標的體系時，要科學開展管理會計的數(shù)據(jù)對接，以及客戶評估預測。針對產(chǎn)品與客戶定價，要及時建設模型并完成數(shù)據(jù)對接。在數(shù)據(jù)管理工作中，進行全面的數(shù)據(jù)管理。

在第三階段中，要結(jié)合銀行自身情況制定長遠的目標，積極實現(xiàn)集中建設，快速應用，一次性搭建管理會計體系的多個模塊，并在建成的次年在管理中進行應用。采用這種建設模式的主要為近期建設的中小型城市商業(yè)銀行以及農(nóng)村商業(yè)銀行，此時管理會計體系的建設和應用已經(jīng)在國內(nèi)相對成熟，中小型銀行的規(guī)模不大，業(yè)務復雜性較低，管理統(tǒng)一度高，所以具有較強的可控性。

（三）依據(jù)管理會計提升價值與戰(zhàn)略

經(jīng)過業(yè)界領(lǐng)先的管理會計系統(tǒng)設計，構(gòu)成全程一體式閉環(huán)模式，落實精細化管理水平，促進財務價值管理以及戰(zhàn)略作用的提升。在管理會計設計要求中，需要整體由上向下開展設計，持續(xù)優(yōu)化業(yè)務需求。站在宏觀的角度，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，推動整體化與集中化的應用與管理。經(jīng)濟構(gòu)建管理會計與系統(tǒng)會計的整體要求。在具體工作中，要以自動化、精細化與標準化、集約化等為重點思路，掌握思路的具體實踐內(nèi)容，從而將分攤、分析等內(nèi)容規(guī)則納入系統(tǒng)設計內(nèi)。在業(yè)務開展中將業(yè)財、風險、信息與管理等內(nèi)容融為一體，充分銜接會計、業(yè)務、核心等內(nèi)容，構(gòu)建系統(tǒng)整體的運轉(zhuǎn)模式。

（四）以數(shù)據(jù)為支撐實現(xiàn)管理決策優(yōu)化

無論是數(shù)據(jù)流，還是工作流，都屬于一種向上支持的戰(zhàn)略決策過程，在應用中也可以理解為向下規(guī)范的管理要求。業(yè)務的系統(tǒng)是數(shù)據(jù)流的根源所在，內(nèi)容主要包含了內(nèi)評、資金、估值等多個系統(tǒng)，通過多個系統(tǒng)來獲取數(shù)據(jù)，并作出真實、標準的記錄，將記錄傳輸進財務系統(tǒng)中經(jīng)過整合加工，再由核算會計對數(shù)據(jù)進行賬簿的記錄，這一過程是管理會計中的數(shù)據(jù)二次加工，最后的結(jié)果是傳輸?shù)綌?shù)據(jù)的平臺中，經(jīng)過處理后為業(yè)財經(jīng)營活動提供依據(jù)。從工作流的角度上來看，在數(shù)據(jù)經(jīng)過審核后，就可以為工作計劃提供依據(jù)了。站在信息流的角度上來看，通過數(shù)據(jù)和報表等內(nèi)容，可以掌握管理會計的訴求，并且管理會計的系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺可以充分滿足監(jiān)管部門對于數(shù)據(jù)的需求，提升信息流的流暢性與傳遞性。

結(jié)語

在經(jīng)濟市場逐漸全球化的條件下，政策性銀行受到了前所未有的沖擊，但同樣迎來了前所未見的優(yōu)化途徑。政策性銀行的經(jīng)營模式與經(jīng)營理念相對來說是較為特殊的，所以在發(fā)展中采用管理會計模式，是實現(xiàn)經(jīng)營模式優(yōu)化的最佳策略。但是就目前來看，我國管理會計在政策性銀行中的應用還處在初期階段，還需不斷的實踐并總結(jié)經(jīng)驗，才能徹底實現(xiàn)經(jīng)營優(yōu)化，為銀行的成本、資金、管理等多種行為提供必備條件，為銀行持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的條件與動力。