梁麗娟 廣西柳州市建設(shè)投資開發(fā)有限責(zé)任公司

引言

對于國有企業(yè)的改革，我國政府非常重視，多次強(qiáng)調(diào)要全面落實(shí)和深入學(xué)習(xí)改革工作，提高改革的成效，增強(qiáng)國有企業(yè)的控制力和創(chuàng)新力。內(nèi)部控制作為一項(xiàng)重要的管理手段，其機(jī)制的構(gòu)建和完善，可以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，掃清企業(yè)改革中的障礙，降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，對于企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的流程和步驟都能夠?qū)嵭杏行У谋O(jiān)督，是內(nèi)控體系建設(shè)的主要推動力，基于此加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建尤為重要。

一、內(nèi)部控制的相關(guān)介紹

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷增長，我國企業(yè)逐漸發(fā)展壯大，并積極地參與到世界市場的行業(yè)競爭。但是，受市場化因素的影響，企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)越來越多，如何進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力，是所有管理人員不得不思考的重要內(nèi)容，也是內(nèi)部控制的主要職責(zé)。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。做好企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建和優(yōu)化，可以強(qiáng)化企業(yè)管理的能力，完成既定目標(biāo)，監(jiān)督業(yè)務(wù)流程和加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識，進(jìn)而提升企業(yè)的綜合競爭力。

二、建立國有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的必要性

近幾年，由于公共衛(wèi)生事件的突發(fā)，很多國家的經(jīng)濟(jì)都受到了影響，我國在應(yīng)對突發(fā)事件中也是付出了大量的人力、物力和財(cái)力。從目前的形勢來看，國外國際上的競爭激烈，國內(nèi)又有大量的中小企業(yè)在崛起，這對于國有企業(yè)來說無疑是增加了一定的壓力，在面臨如此巨大的挑戰(zhàn)下，構(gòu)建完善的內(nèi)控機(jī)制十分必要。隨著國際競爭的加劇以及國內(nèi)國有大中型企業(yè)的迅猛發(fā)展，給國有企業(yè)的發(fā)展帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，因此構(gòu)建完善的內(nèi)控機(jī)制已經(jīng)勢在必行，便于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程，對整個企業(yè)的發(fā)展十分有益。

（一）有助于保證國有企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的完整和有效

在國有企業(yè)改革的形勢推動下，對于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性也會有所提升。完善的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，能夠?yàn)楣芾砣藛T提供數(shù)據(jù)支持，在設(shè)定企業(yè)目標(biāo)的時(shí)候有一定的參考依據(jù)。對于企業(yè)管理人員來說，要掌握最及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，了解企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展實(shí)情，對掌握的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息加以處理，并結(jié)合市場的經(jīng)濟(jì)形勢，對于未來的經(jīng)濟(jì)走向做出科學(xué)的預(yù)判，大大提升了企業(yè)在重要的經(jīng)濟(jì)決策上判斷的正確性。然而，在改革的過程中，國有企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)資料很容易遺漏或者丟失，引發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機(jī)制，可以規(guī)范工作流程中的不足，提高管理人員的警覺性，對于各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，以保障財(cái)務(wù)工作順利開展。

（二）有助于提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動效果

內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建其實(shí)就是一項(xiàng)管理手段，將企業(yè)內(nèi)部的權(quán)利分解，通過各部門之間的相互制衡，來提升各部門的工作效率，進(jìn)而提高企業(yè)的運(yùn)營管理水平，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，完善的內(nèi)控機(jī)制可以保證企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度更好的落實(shí)，內(nèi)控發(fā)揮效果的實(shí)效性就越強(qiáng)，并且會在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)加以控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。所以構(gòu)建完善的內(nèi)控機(jī)制，對于提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動具有一定的促進(jìn)意義。

（三）有助于增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤

國有企業(yè)進(jìn)行改革和創(chuàng)新，最終目標(biāo)是為了增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，為國民經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)值的增加貢獻(xiàn)自身的價(jià)值。構(gòu)建完善的內(nèi)控機(jī)制，明確各自的權(quán)責(zé)體系、規(guī)范部門人員的權(quán)力運(yùn)行、促生內(nèi)在制約力的提升、形成科學(xué)有效的管理機(jī)制。也提升了企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的水平，對于企業(yè)日常財(cái)務(wù)的收支有更好的控制力，能夠及時(shí)地了解生產(chǎn)經(jīng)營中的日常所需，在提升企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)構(gòu)建速度的同時(shí)，也加強(qiáng)了系統(tǒng)的安全性。最為重要的是發(fā)揮了內(nèi)控機(jī)制的監(jiān)督作用，為審計(jì)工作的落實(shí)奠定了基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部各個資源得到了優(yōu)化和利用，各類風(fēng)險(xiǎn)也得到了有效的防范，進(jìn)而提高了企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營整體水平，在提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利潤上具有推動意義。

三、現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）國有企業(yè)的管理者沒有意識到內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一項(xiàng)重要手段，是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下建立，逐步地形成機(jī)制化的管理模式，在任的一些國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，受到傳統(tǒng)管理理念的影響太深，還是選擇用守舊的方式去管理國有企業(yè)，對于內(nèi)部控制職能的認(rèn)識還停留在相互牽制階段，沒有用發(fā)展和創(chuàng)新的眼光去挖掘內(nèi)部控制更深入的職能與作用。雖然開始實(shí)施了內(nèi)部控制，但是并沒有落到實(shí)踐管理中，內(nèi)部控制逐漸成為擺設(shè)，并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的職能，同時(shí)由于對于內(nèi)部控制缺乏重視，更是沒有建立長效的機(jī)制，致使在變化莫測的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，無法有效地應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，給國有企業(yè)的長期發(fā)展埋下隱患。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)在發(fā)展中要確立經(jīng)營目標(biāo)，并為了目標(biāo)執(zhí)行一系列的手段，內(nèi)部控制的建立就是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而進(jìn)行的自我調(diào)節(jié)、約束和控制最為有效的方法。隨著國有企業(yè)改革工作的全面開展，國有企業(yè)開始實(shí)行改制，在投資模式上也不再單一，投融資的渠道也呈現(xiàn)多元化的模式，在改革之路的大背景下，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程逐漸地出現(xiàn)紕漏，尤其是在對國有資產(chǎn)的控制和授權(quán)上缺乏嚴(yán)格的控制，這都是由于內(nèi)部控制制度的不完善而引起的。導(dǎo)致企業(yè)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程安排上沒有標(biāo)準(zhǔn)可循，業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)設(shè)定不合理，沒有堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離的原則，致使業(yè)務(wù)流程混亂，為了避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，要盡快制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度。

（三）國有企業(yè)的激勵約束機(jī)制不健全

國有企業(yè)在改革的過程中，雖然多次強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的重要性，但是內(nèi)部控制工作的落實(shí)性還是不夠，一直都是紙上談兵，形式主義極強(qiáng)，并沒有落到實(shí)處上，主要原因是內(nèi)部控制的監(jiān)督管理工作不嚴(yán)格，缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制。造成監(jiān)督機(jī)制不完善的根本和關(guān)鍵，就是內(nèi)部控制在開展中沒有與激勵管理相結(jié)合，無法引起全員對于內(nèi)部控制的重視，激發(fā)內(nèi)部員工的工作熱情，這都是激勵約束機(jī)制不健全導(dǎo)致的，致使內(nèi)部控制的成效下降，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，大大減弱了內(nèi)部控制實(shí)施的意義，對于國有企業(yè)的整體發(fā)展十分不利。

四、在國有企業(yè)改革下構(gòu)建完善內(nèi)部控制機(jī)制的相關(guān)措施

（一）構(gòu)筑嚴(yán)格縝密的企業(yè)內(nèi)部控制體系

與一般企業(yè)相比，國有企業(yè)的規(guī)模比較大，內(nèi)部結(jié)構(gòu)和管理部門也相對復(fù)雜，基于此，國有企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，考慮的問題要全面，內(nèi)部控制的覆蓋范圍要廣泛，要符合國有企業(yè)改革之路的大方向。

首先，這個機(jī)制體系的建立要依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，與內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容保持一致。其次，對于內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行梳理，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各個工作中無序的流程?？梢越Y(jié)合內(nèi)部控制實(shí)踐內(nèi)容和情況，從不同的角度出發(fā)，來進(jìn)行具體規(guī)范設(shè)計(jì)：第一步就是從企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)著手，對于企業(yè)的每一筆資金的收入和支出加以嚴(yán)格控制。例如企業(yè)的物資采購、固定資產(chǎn)的購置和使用、銷售的收款等，都要在內(nèi)部控制機(jī)制管理的控制中。第二步就是各部門的職責(zé)和崗位要求的分配，對于每個部門的人員崗位設(shè)定都要規(guī)范，工作內(nèi)容要有明確規(guī)定，將責(zé)任落實(shí)到每個員工的肩上，充分發(fā)揮個人價(jià)值，并且形成相互制衡的機(jī)制，同時(shí)在出納和記賬管理的人員要分開使用，堅(jiān)決杜絕一人承擔(dān)多個職務(wù)的現(xiàn)象發(fā)生。第三步就是通過內(nèi)部控制機(jī)制完善崗位的管理環(huán)節(jié)，工作流程一定要嚴(yán)格按照流程進(jìn)行，一步也不能少，如授權(quán)、執(zhí)行、驗(yàn)收、審核的過程要全面。第四步是業(yè)務(wù)處理要采取多元化方式，如手工處理系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)等。通過制定不同的內(nèi)部控制機(jī)制規(guī)范，形成一個嚴(yán)格完善的機(jī)制體系，充分發(fā)揮內(nèi)部控制機(jī)制體制的促進(jìn)效果。管理者要清楚地認(rèn)識到無規(guī)矩不成方圓，構(gòu)建嚴(yán)格縝密的內(nèi)部控制機(jī)制，是企業(yè)發(fā)展和管理的關(guān)鍵所在，企業(yè)的各項(xiàng)決策，都應(yīng)統(tǒng)一在完善的內(nèi)部控制之內(nèi)，任何經(jīng)濟(jì)活動，都不能脫離了內(nèi)部控制機(jī)制的監(jiān)督進(jìn)行。

（二）完善國有企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制和管理辦法

眾所周知，風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的發(fā)展并存，而且風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生極具不確定性，任何一個經(jīng)營環(huán)節(jié)和步驟存在漏洞，都會引起風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，風(fēng)險(xiǎn)的類型也會呈現(xiàn)多樣化，基于此，為了更好地控制風(fēng)險(xiǎn)，降低對于國有企業(yè)發(fā)展的威脅，企業(yè)需要建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，對于各類風(fēng)險(xiǎn)加以識別，并通過有效的方法針對于不同的風(fēng)險(xiǎn)作出相應(yīng)的管理措施。首先，要對風(fēng)險(xiǎn)評估進(jìn)行系統(tǒng)化管理，對于企業(yè)內(nèi)部的所以工作環(huán)節(jié)和流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別，尤其是重點(diǎn)的業(yè)務(wù)要進(jìn)行更細(xì)致的識別工作。其次，對于可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)加以分析和處理，風(fēng)險(xiǎn)管理方法要呈現(xiàn)多樣化，這樣才具有針對性，將風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)降到最低狀態(tài)。再次，管理者通過會議組織相關(guān)人員進(jìn)行面對面交流，深入討論指標(biāo)化的管理模式，把整個經(jīng)營的實(shí)施過程，放在計(jì)劃發(fā)展的目標(biāo)之內(nèi)，著重對于企業(yè)固定資產(chǎn)的采購和各類產(chǎn)品的定價(jià)做好嚴(yán)格的把控，避免引發(fā)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。最后，要將內(nèi)部控制中容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)做好把控，并采取有效的方法做好對風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對，避免風(fēng)險(xiǎn)來臨之時(shí)措手不及，從各個步驟進(jìn)行全方位的控制和管理。

（三）重新界定內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控機(jī)制中的重要地位

內(nèi)部控制機(jī)制的建立是對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行介入，并實(shí)施全程的監(jiān)督和管控，然后制定出符合企業(yè)發(fā)展的制度的一個過程，能夠保證企業(yè)完成預(yù)定目標(biāo)，防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要手段。構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機(jī)制管理，是企業(yè)體現(xiàn)管理水平的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)高層管理能力的重要呈現(xiàn)。而在內(nèi)部控制機(jī)制發(fā)揮監(jiān)督職能的過程中，作為第三道防線內(nèi)部審計(jì)逐漸浮出水面，開始實(shí)現(xiàn)它的職能和責(zé)任，對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和管理制度加以監(jiān)督檢查，來降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生對企業(yè)的威脅，作為內(nèi)控機(jī)制的重要因素，在內(nèi)部控制實(shí)施中扮演著關(guān)鍵角色，是內(nèi)部控制中其他環(huán)節(jié)的重要監(jiān)督力量。因此，企業(yè)管理者在構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制的過程中一定要重視內(nèi)部審計(jì)，確立內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部機(jī)制構(gòu)建中的重要作用，在人力、物力和資金上都給予大量的支持，將內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果作為決策和考核的重要依據(jù)。

（四）健全國有企業(yè)內(nèi)部控制激勵約束機(jī)制

任何一項(xiàng)工作的進(jìn)行最后都是要看實(shí)施的效果，在國有企業(yè)的改革落實(shí)背景下，內(nèi)部控制扮演著重要的角色，在企業(yè)經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮著關(guān)鍵性的作用。如何構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機(jī)制體系，保證資金和資產(chǎn)的安全，將內(nèi)部控制的各項(xiàng)職能充分發(fā)揮出來，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，內(nèi)部控制激勵約束機(jī)制是其中最為重要的環(huán)節(jié)。激勵約束機(jī)制主要針對于企業(yè)的管理者和員工，因?yàn)閮?nèi)部控制的特點(diǎn)，要求全員參與，每一位員工對于內(nèi)部控制的重視性和積極態(tài)度是內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建過程中的關(guān)鍵所在。理論上說，是要求內(nèi)部管理者和員工，要有良好的道德準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上去落實(shí)內(nèi)部控制管理工作，這當(dāng)中就離不開激勵約束機(jī)制。在國際上很早就將道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的建設(shè)計(jì)入內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容中。在國有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制的過程中，要結(jié)合實(shí)踐，將員工的個人價(jià)值和道德標(biāo)準(zhǔn)考慮在內(nèi)，依照實(shí)際情況，去建立有效的激勵約束機(jī)制，這是十分有必要性的。對于那些積極參與到內(nèi)部控制機(jī)制建立的人員進(jìn)行獎勵，反之則采取懲罰措施，獎勵可以是以績效的形式，或者崗位的升職，總是要與個人的利益相掛鉤，這樣才能更有效地規(guī)范企業(yè)內(nèi)部員工的行為，提升他們對于內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建的積極態(tài)度，才能提升內(nèi)部控制管理的水平和質(zhì)量，加速國有企業(yè)的改革之路。

結(jié)語

現(xiàn)階段，正是國有企業(yè)改革之路的關(guān)鍵，所以作為國有經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，企業(yè)要全面落實(shí)內(nèi)部控制，建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制體系，將內(nèi)部控制制度管理的建設(shè)，進(jìn)行更進(jìn)一步的創(chuàng)新和推進(jìn)，受傳統(tǒng)管理觀念的影響，企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制還相對薄弱，存在了很多的不足和漏洞，但是隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部控制工作也在進(jìn)行著潛移默化的調(diào)整和改變，處于不斷成長的階段，針對“深變革、快成長”的特殊時(shí)期，快速地建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制是一項(xiàng)十分必要的任務(wù)，在時(shí)間如此緊迫的條件下對于國有企業(yè)來說又是一項(xiàng)艱巨的挑戰(zhàn)。但是這個任務(wù)需要長期的堅(jiān)持，并且意義深遠(yuǎn)。需要在企業(yè)改革的背景下，并與經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀相結(jié)合，針對于未來的發(fā)展方向和趨勢，及時(shí)地對內(nèi)部控制機(jī)制做好調(diào)整，以更好地適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境，最終逐步建立全員參與、全面覆蓋、全程管控內(nèi)部控制體系，促進(jìn)國有企業(yè)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。