財(cái)政投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理分析

陳相宜 《浙江共產(chǎn)黨員》雜志集團(tuán)有限公司

引言

隨著近幾年經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，公共建設(shè)項(xiàng)目的投資增加，真實(shí)性、合法性和效率問題也有所增加。工程竣工后，對(duì)竣工驗(yàn)收交付使用后的財(cái)務(wù)決算審計(jì)，應(yīng)充分反映工程的實(shí)際造價(jià)以及在竣工驗(yàn)收、交付期間發(fā)生竣工決算報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目竣工決算是充分反映整個(gè)工程建設(shè)過程的財(cái)務(wù)狀況，正確核算新增資本資產(chǎn)價(jià)值并匯總已完成項(xiàng)目施工成果的文件，這是處理資產(chǎn)交付和使用程序的基礎(chǔ)，也是建設(shè)項(xiàng)目后續(xù)審計(jì)最后階段的主要審計(jì)內(nèi)容。這一階段跟蹤審計(jì)的主要目的是驗(yàn)證各種資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性，評(píng)估項(xiàng)目投資的有效性。作為實(shí)際工作的一部分，探討了投資項(xiàng)目決算階段審計(jì)的主要內(nèi)容和決算方法。

一、項(xiàng)目概況

某市第二垃圾填埋場(chǎng)占地面積96公頃（1440畝），最大設(shè)計(jì)堆體標(biāo)高165m，總庫容為2202萬立方米，于2007年5月正式投入運(yùn)行。設(shè)計(jì)填埋規(guī)模為初期1949噸/日、終期4000噸/日，設(shè)計(jì)服務(wù)年限為24.5年。其中涉及安全運(yùn)營污水外排管工程項(xiàng)目、防洪排水應(yīng)急工程項(xiàng)目、污水廠擴(kuò)建提標(biāo)工程項(xiàng)目、安全運(yùn)營壩體加固工程項(xiàng)目等10余個(gè)財(cái)政投資項(xiàng)目。

二、工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的要點(diǎn)

首先，工程項(xiàng)目竣工結(jié)算的財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告必須得到合理編制，審計(jì)專業(yè)人員必須對(duì)報(bào)告編制責(zé)任的實(shí)施有充分的了解，并確保報(bào)告編制標(biāo)準(zhǔn)符合國家的統(tǒng)一要求。財(cái)務(wù)賬目審計(jì)的實(shí)施需要有效的處理項(xiàng)目的遺留問題，確保審計(jì)的相關(guān)材料齊全，從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目資金渠道的創(chuàng)新，確保項(xiàng)目概算實(shí)施時(shí)資金來源與概算內(nèi)容的一致性。其次，工程造價(jià)核算方法需要深入研究，工程造價(jià)核算方法需要改進(jìn)。要加強(qiáng)對(duì)不同類型費(fèi)用的調(diào)查，特別是按合同需要結(jié)算項(xiàng)目資金，從而有效避免對(duì)項(xiàng)目成本的擠出，有效創(chuàng)新支出管理費(fèi)用的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。再次，財(cái)務(wù)決算的審計(jì)還需要對(duì)項(xiàng)目的資金余額給予足夠的重視，特別是在項(xiàng)目建設(shè)過程中要嚴(yán)格清點(diǎn)存貨材料，從而確保基礎(chǔ)設(shè)施投資總額控制在合理范圍內(nèi)。最后，財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的實(shí)施還需要對(duì)財(cái)產(chǎn)的交付使用情況具備足夠重視，確保財(cái)產(chǎn)的移交手續(xù)足夠齊全，以便可以在轉(zhuǎn)移投資等問題得到有效管控的情況下，實(shí)現(xiàn)工程內(nèi)容的調(diào)整創(chuàng)新，避免出現(xiàn)工程投資的擠占問題。

三、我國財(cái)政投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理存在的主要問題

（一）決算超支現(xiàn)象較為普遍

目前，我國很多的建筑工程建設(shè)都會(huì)出現(xiàn)決算超支的情況發(fā)生，如果除卻材料成本與勞務(wù)費(fèi)用的上漲因素外，與建筑工程中管理人員造價(jià)控制意識(shí)不強(qiáng)有著直接的關(guān)系。造價(jià)控制作為項(xiàng)目管理的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該應(yīng)用到整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過程中，然而，在實(shí)際施工過程中，卻忽視了施工準(zhǔn)備階段的施工設(shè)計(jì)與可行性研究，直接影響工程造價(jià)的精準(zhǔn)性，使得施工預(yù)算與實(shí)際造價(jià)產(chǎn)生了較大的偏差。

（二）非建設(shè)費(fèi)用比例較大

項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中占很大比重的是待攤支出。審核中發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目竣工決算中擠占項(xiàng)目建設(shè)成本不同程度存在，有的項(xiàng)目甚至擠占很嚴(yán)重。如有的項(xiàng)目將項(xiàng)目建設(shè)書本范疇的會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用單列或計(jì)入“其他待攤投資”；有的項(xiàng)目將不能滿足資本化條件的借款利息直接資本化；有的項(xiàng)目建設(shè)單位管理費(fèi)超標(biāo)，導(dǎo)致虛列成本，虛增資產(chǎn)價(jià)值。

（三）決算處理不及時(shí)

財(cái)政投資審核機(jī)構(gòu)和工作人員雖然眾多，但因?yàn)槿粘９ぷ鲏毫Υ?，再加上?xiàng)目審核工作種類多，導(dǎo)致審核人員經(jīng)常加班，所以真正從事財(cái)政投資審核的人數(shù)很少。因此，審查員經(jīng)常需要超負(fù)荷工作，并且必須具備一定的專業(yè)技能，導(dǎo)致決算處理不及時(shí)。在對(duì)人員能力要求高、任務(wù)繁重的情況下，人員待遇偏低的問題仍然存在，如薪酬管理過程中統(tǒng)一記賬核算、人員心理難以平衡、財(cái)政投資評(píng)估機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中缺乏獨(dú)立性，機(jī)構(gòu)內(nèi)部缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致人才嚴(yán)重流失，因此，人才缺口明顯。

四、做好財(cái)政投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理的策略

（一）提升對(duì)決算管理的重視程度

對(duì)于提高工程竣工后財(cái)務(wù)決算的管理水平和審計(jì)工作的效率，首先建設(shè)單位需要更加重視財(cái)務(wù)決算的相關(guān)工作。財(cái)務(wù)決算工作水平的提高可以促進(jìn)企業(yè)資金管理、項(xiàng)目管理、成本管理等方面的完善，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的完善，形成科學(xué)的工程竣工綜合財(cái)務(wù)決算管理意識(shí)。了解工程竣工財(cái)務(wù)決算管理的重要性需要從管理入手，調(diào)配人力和相關(guān)資源為工程竣工財(cái)務(wù)決算提供一定的便利，通過培訓(xùn)與實(shí)際操作相結(jié)合，提高相關(guān)人員的專業(yè)水平，進(jìn)一步提高項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理能力。

（二）構(gòu)建多維度管理結(jié)構(gòu)

在建設(shè)單位進(jìn)行工程竣工財(cái)務(wù)決算管理及審計(jì)工作的過程中，在提高決算管理工作的重視程度基礎(chǔ)上，可以對(duì)決算管理方式進(jìn)行結(jié)構(gòu)性優(yōu)化，構(gòu)建多維度管理結(jié)構(gòu)，科學(xué)采取多種管理方式，提高竣工財(cái)務(wù)決算和審計(jì)的質(zhì)量和效率。同時(shí)，多維度的竣工決算管理結(jié)構(gòu)可以有效降低施工單位的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，使竣工決算編制能夠盡量貼合建設(shè)實(shí)際，確保決算和審計(jì)過程具有可控性。對(duì)于建設(shè)單位在項(xiàng)目建設(shè)過程中投資超過預(yù)期或有結(jié)余的情況，有必要進(jìn)行深入分析，找出相應(yīng)情況發(fā)生的原因。通過對(duì)原因的分析，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)過程中所體現(xiàn)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，了解目前項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的問題，從而為企業(yè)投資建設(shè)積累經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為后續(xù)發(fā)展提供支持。

同時(shí)，在工程竣工財(cái)務(wù)決算管理和審計(jì)過程中，建設(shè)單位必須嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)制定決算和審計(jì)流程，消除決算和審計(jì)制度不規(guī)范所帶來的不利影響。同時(shí)，在每個(gè)特定的工作中，我們也應(yīng)該遵循以事實(shí)為依據(jù)的原則決算，排除決算過程的盲目性，杜絕審計(jì)過程的隨意性，從而促進(jìn)竣工財(cái)務(wù)決算和審計(jì)工作的質(zhì)量和效率提升。

（三）加強(qiáng)決算的清理與指導(dǎo)

建設(shè)單位要想合理準(zhǔn)確落實(shí)竣工財(cái)務(wù)決算的相關(guān)職責(zé)，首先需要明確竣工財(cái)務(wù)決算過程中各項(xiàng)工作的執(zhí)行主體，從而避免因責(zé)任落實(shí)不清而導(dǎo)致的某項(xiàng)工作內(nèi)容缺失。其次，竣工決算需要滿足一定的時(shí)效性要求。因此，當(dāng)建設(shè)項(xiàng)目的施工達(dá)到竣工條件時(shí)，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)立即按照國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的竣工財(cái)務(wù)決算的編制和審核。在此過程中，建設(shè)單位應(yīng)提供竣工財(cái)務(wù)決算的相關(guān)監(jiān)督部門，負(fù)責(zé)監(jiān)督竣工財(cái)務(wù)決算中各項(xiàng)工作的落實(shí)情況，并監(jiān)督固定資產(chǎn)明細(xì)審計(jì)的客觀性及其他相關(guān)工作。監(jiān)管部門的參與可以及時(shí)糾正在完成財(cái)務(wù)決算過程中發(fā)現(xiàn)的問題，避免最終結(jié)算問題造成各方利益的損失。最后，還可以對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行分析，針對(duì)類似問題提出有針對(duì)性的預(yù)防措施，完善和優(yōu)化竣工財(cái)務(wù)決算流程和制度，促進(jìn)竣工財(cái)務(wù)決算和審計(jì)的質(zhì)量和效率。

五、財(cái)政投資建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)

審計(jì)是完成竣工財(cái)務(wù)報(bào)表的重要內(nèi)容。審計(jì)的主要內(nèi)容包括：第一，在竣工財(cái)務(wù)決算前審查，施工單位的清理工作是否做好，并核實(shí)賬證、賬實(shí)、賬表是否符合要求；第二，最終的財(cái)務(wù)報(bào)表是否準(zhǔn)確，項(xiàng)目描述是否準(zhǔn)確完整，所列數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字是否一致；第三，審查已竣工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)決算是否符合國家和有關(guān)部門制定的規(guī)則或編制辦法。還要注意報(bào)表格式規(guī)范、內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、表間銜接關(guān)系正確。其中，主要的審計(jì)方法有審計(jì)、觀察、計(jì)算、分析性復(fù)核等。

（一）財(cái)政投資建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)流程

（1）總結(jié)財(cái)政投資基本建設(shè)項(xiàng)目的總體情況，主要包括選址、規(guī)模、財(cái)政投資、程序、項(xiàng)目建設(shè)單位、財(cái)務(wù)管理、竣工日期、資金流向等。

（2）全面審核財(cái)政投資完成的建設(shè)項(xiàng)目、預(yù)算、招標(biāo)文件、合同規(guī)范、施工方案、竣工驗(yàn)收文件。審查投資項(xiàng)目審批程序的完整性，確保建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)格遵守這些程序；審核施工方案、驗(yàn)收材料和竣工圖紙，確保其完整性和可靠性。項(xiàng)目變更必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)淖兏绦?；審查工程是否按要求進(jìn)行招投標(biāo)，合同是否合法，相關(guān)資料是否齊全，并對(duì)所有建筑材料進(jìn)行專項(xiàng)管理；審核工程決算的合法性、合理性，有關(guān)程序是否齊全，以及資金投資項(xiàng)目的最終決算是否合法、真實(shí)。

（3）審核公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，按照現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度對(duì)已完成的項(xiàng)目進(jìn)行核算和整理。審核項(xiàng)目銀行賬戶，并指定專人進(jìn)行核算，重點(diǎn)對(duì)已竣工項(xiàng)目資金進(jìn)行審計(jì)；審核已竣工項(xiàng)目各項(xiàng)資金的真實(shí)性和合法性，兼顧建設(shè)項(xiàng)目各項(xiàng)設(shè)備的投資，核實(shí)工程造價(jià)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠；審核項(xiàng)目應(yīng)收款項(xiàng)，核實(shí)項(xiàng)目應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性；核實(shí)項(xiàng)目資金是否被挪用或非法轉(zhuǎn)移；審查項(xiàng)目建設(shè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是否健全，能否有效控制項(xiàng)目。

（4）檢查資金使用情況，消除不必要的支出，檢查財(cái)政投資建設(shè)項(xiàng)目是否有專款、挪用和腐敗現(xiàn)象。審核已竣工項(xiàng)目各項(xiàng)費(fèi)用的支付情況，質(zhì)量保證金的留存是否符合規(guī)定，相關(guān)發(fā)票是否合理。審核工作完成情況，根據(jù)工作時(shí)間和進(jìn)度確定工作完成情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（5）對(duì)審計(jì)結(jié)算進(jìn)行審核，確保不存在任意計(jì)算和高估，對(duì)項(xiàng)目變更內(nèi)容的合理性和合法性進(jìn)行審核，對(duì)項(xiàng)目施工過程中的設(shè)計(jì)方案和決策進(jìn)行審核，判斷是否存在重大浪費(fèi)。根據(jù)工程建設(shè)合同的有關(guān)規(guī)定，核對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的支付情況，檢查是否有超出實(shí)際工作量的支付。審核項(xiàng)目合同撥款工作量，審核相關(guān)質(zhì)量保證條款及質(zhì)量保證金退款，審核項(xiàng)目執(zhí)行合同變更。審查財(cái)政投資建設(shè)項(xiàng)目的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和使用情況，審查財(cái)政投資建設(shè)項(xiàng)目竣工后固定資產(chǎn)的真實(shí)性，審查相關(guān)驗(yàn)收手續(xù)。審查項(xiàng)目資產(chǎn)的交付和使用。

（二）財(cái)政投資建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)

（1）注意收集整理相關(guān)資料。財(cái)政投資建設(shè)的項(xiàng)目竣工后，需要填寫財(cái)務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容、數(shù)據(jù)、指標(biāo)等信息。這些信息通常分布在項(xiàng)目的所有階段。因此，要注意收集和整理與工程建設(shè)有關(guān)的資料。財(cái)政投資項(xiàng)目往往建設(shè)周期長(zhǎng)、內(nèi)容多樣、涉及面廣。在項(xiàng)目完成后的財(cái)務(wù)賬目審計(jì)中，需要處理大量的原始信息。當(dāng)需要審計(jì)決算財(cái)務(wù)決算時(shí)，往往很難整理出數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)必須貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段。因此，有必要加強(qiáng)與項(xiàng)目管理人員在工程建設(shè)的各個(gè)階段的溝通，負(fù)責(zé)項(xiàng)目情況的搜集和掌握，以及對(duì)分派的財(cái)務(wù)審核項(xiàng)目的完成，保證項(xiàng)目的及時(shí)和準(zhǔn)確地準(zhǔn)備和遞交。根據(jù)財(cái)務(wù)決算的審計(jì)要求，需要收集的關(guān)鍵數(shù)據(jù)如下：經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目方案、建設(shè)項(xiàng)目可行性研究、投資估算、初步設(shè)計(jì)、預(yù)算文件、各階段投資和工程建設(shè)；根據(jù)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)的要求，及時(shí)匯總收集的信息和數(shù)據(jù)，為項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)做好準(zhǔn)備。

（2）注意日常會(huì)計(jì)核算。財(cái)政投資建設(shè)項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要進(jìn)行大量的會(huì)計(jì)工作，因此必須重視日?？⒐へ?cái)務(wù)報(bào)表的編制。一方面，在獨(dú)立核算的工程單位里，對(duì)于不同公共投資的內(nèi)容、核算方法以及其他工程單位沒有嚴(yán)格遵守國家單位核算制度的情況，在認(rèn)識(shí)和理解上存在差異，如果不考慮完成后的財(cái)務(wù)決算審計(jì)，就可能對(duì)后續(xù)的財(cái)務(wù)審計(jì)產(chǎn)生重大影響。另一方面，一些沒有獨(dú)立核算的工程單位缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)人員、專業(yè)的財(cái)務(wù)框架，往往無法實(shí)現(xiàn)核算。因此，改善日常核算對(duì)于審計(jì)會(huì)計(jì)項(xiàng)目是非常重要的，因?yàn)樗兄跍p少工作量，提高工作效率和準(zhǔn)確性。

（三）相關(guān)體會(huì)

（1）項(xiàng)目資金交易審計(jì)不可低估。往來賬款審計(jì)的重點(diǎn)是應(yīng)付賬款的記錄是否正確，是否有發(fā)票、票據(jù)、結(jié)算價(jià)目表等。確保應(yīng)付賬款分錄的準(zhǔn)確性，確?；A(chǔ)設(shè)施收入記錄在應(yīng)付賬款中。

（2）在審核過程中，重點(diǎn)關(guān)注決算編制是否完成，是否符合相關(guān)規(guī)定，是否存在問題。如果決算編制出現(xiàn)以上情況，它應(yīng)進(jìn)行調(diào)查和澄清，以查明情況和違規(guī)行為。

（3）鑒于待攤投資問題的復(fù)雜性，應(yīng)特別注意對(duì)待攤投資的核查。審計(jì)依據(jù)的是合同、協(xié)議、結(jié)算書等。與此同時(shí)，應(yīng)審核這種做法是否合理。費(fèi)用不能僅僅根據(jù)發(fā)票直接確認(rèn)。

結(jié)語

目前，我國蓬勃發(fā)展的形勢(shì)給建筑工程行業(yè)帶來了巨大的發(fā)展機(jī)遇，越來越多的企業(yè)投入建設(shè)工程投資發(fā)展行列，推動(dòng)了工程建設(shè)行業(yè)的不斷發(fā)展。在此過程中，不斷增加的工程量也對(duì)工程竣工的財(cái)務(wù)結(jié)算管理和審計(jì)提出了更高的要求，竣工財(cái)務(wù)結(jié)算是工程竣工驗(yàn)收階段最重要的工作內(nèi)容之一?，F(xiàn)階段工程竣工財(cái)務(wù)結(jié)算管理普遍存在的問題是建設(shè)單位對(duì)竣工財(cái)務(wù)結(jié)算管理不夠重視，竣工最終結(jié)算數(shù)據(jù)不完善。工程竣工財(cái)務(wù)決算的具體審計(jì)程序?yàn)椋?.充分的審前調(diào)查；2.審核資料完整性；3.盤點(diǎn)實(shí)物；4.清理工作底稿；5.審定決算報(bào)告?；诖?，本文提出加強(qiáng)工程竣工財(cái)務(wù)決算管理及審計(jì)的相關(guān)對(duì)策：提高對(duì)決算管理的重視程度、引入多維度管理、加強(qiáng)決算的清理與指導(dǎo)。